РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 апреля 2023 года <адрес>

Ясногорский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего Пучковой О.В.,

при секретаре судебного заседания Наумовой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-187/2023 (УИД 71RS0024-01-2023-000193-77) по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании земельного налога,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании земельного налога.

В обоснование заявленных исковых требований административный истец указывает, что ФИО1 состоит на учете в налоговом органе, за ним зарегистрирован объект недвижимости: земельный участок с кадастровым номером №, площадью 600 кв.м. На основании ст.396 НК РФ и решения Тульской городской думы от ДД.ММ.ГГГГ № «О земельном налоге», сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы/12 месяцев х на количество месяцев, за которые произведен расчет. Расчет земельного налога за указанный земельный участок за период владения 2015 года – 215 рублей, за период владения 2016 г. – 161 рубль, пени по расчету за 2015 год в сумме 215 руб., для включения в требование № от ДД.ММ.ГГГГ начислено налога по расчету ДД.ММ.ГГГГ за 2016 год в сумме 161 руб. ФИО4 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ за № по месту его регистрации, которое оплачено не было, в связи с чем в соответствии со ст.69 НК РФ выставлено и направлено по месту регистрации требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неисполнением требования об уплате налога в установленный срок, налоговым органом в судебный участок № Ясногорского судебного района <адрес> направлено требование о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании земельного налога с физических лиц за 2015-2016 г.г. ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ о взыскании задолженности по земельному налогу. На основании возражений ФИО1 судебный приказ был отменен.

С учетом изложенного, просит восстановить пропущенный срок для подачи административного искового заявления о взыскании суммы обязательных платежей и санкций с ФИО1, взыскать с ФИО1 земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городского поселения, в размере пени 35 рублей 33 копеек, налога – 376 рублей за 2015-2016 г.г., а всего в размере 409 рублей 53 копеек.

В судебное заседание представитель административного истца Управления Федеральной налоговой службы по <адрес>, извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, не явился, представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, требования поддержаны в полном объеме.

Согласно письменному отзыву на возражения ответчика ФИО1, налоговый орган ссылается на то, что в соответствии с требованиями ст.52 НК РФ ФИО1 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № по месту его регистрации, которое оплачено не было. В связи с чем направлено требование об уплате налога ДД.ММ.ГГГГ № со сроком исполнения ДД.ММ.ГГГГ. Является необоснованным довод об истечении срока исковой давности за обращением в суд за взысканием налоговых платежей, поскольку имеются основания для применения положений п.2 ст.48 НК РФ, сумма задолженности не превысила 3 000 рублей, однако налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание задолженности по налогу и пени. Данное заявление удовлетворено, однако судебный приказ отменен. Определение об отмене судебного приказа в налоговый орган поступило ДД.ММ.ГГГГ, срок для обращения с административным исковым заявлением был установлен до ДД.ММ.ГГГГ. Указывает, что согласно п.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Управление обратилось с административным исковым заявлением в Ясногорский районный суд <адрес> ДД.ММ.ГГГГ. согласно судебной практике по аналогичным административным исковым заявлениям за 2023 год суды общей юрисдикции восстанавливают пропущенный срок для подачи административного искового заявления на взыскание задолженности по налогам.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, причину неявки не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал, представил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие. Согласно письменным возражениям полагает, что доказательств уважительности причин пропуска срока административным истцом не представлено. Кроме того, отмечает, что с истечением срока исковой давности по главному требованию считается истекшим срок исковой давности и по дополнительным требованиям (проценты, неустойка, залог, поручительство и т.п.), в том числе возникшие после истечения срока исковой давности по главному требованию. Административный истец на дату обращения с административным иском в суд утратил право на принудительное взыскание задолженности по пени за спорный период, поскольку истекли сроки принятия решений об их взыскании в порядке, установленном ст.48 НК РФ. Кроме того, административный ответчик своевременно оплатил все положенные ему налоги, в том числе земельный налог за 2015-2016 г.г., однако с момента оплаты уже прошло более 7 лет и нет возможности в настоящий момент доказать данный факт. Доказательств направления требований не представлено, как и доказательств получения административным ответчиком данных требований. Судебный приказ отменен в связи с истечением срока исковой давности, что не было обжаловано административным истцом, а спустя только 8 месяцев он обратился с административным иском. Просит признать причины пропуска срока для обращения с административным иском неуважительными, в восстановлении срока для подачи административного иска отказать, в удовлетворении административного иска – отказать.

В соответствии с ч.2 ст.289 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть административное дело в отсутствие административного истца и административного ответчика, извещенных о времени и месте судебного заседания, поскольку суд не признавал их явку обязательной.

Исследовав письменные материалы, изучив доводы и возражения, материалы административного дела №2а-880/2022, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст.57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года №20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подп.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных данным Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 2 статьи 387).

В соответствии с п.1 ст.387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу п.1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п.1 ст.389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

На основании ст.396 НК РФ и решения Тульской городской думы от 13 июля 2005 года №68/1311 «О земельном налоге», сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы/12 месяцев х на количество месяцев, за которые произведен расчет.

Налоговая база в соответствии со ст.390 НК РФ определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст.52 Налогового кодекса РФ).

На основании п.2 ст.52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Пункт 4 ст.57 НК РФ предусматривает, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Такой порядок, являясь существенным элементом налогового обязательства, в частности, по транспортному налогу, направлен, прежде всего, на своевременное и безошибочное исполнение указанной конституционной обязанности в отношении данного налога, имеющего особенности исчисления и уплаты физическими лицами.

Как установлено в судебном заседании, в 2015 году, до ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 принадлежал на праве собственности земельный участок с кадастровым номером №, площадь 600 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, являющийся объектом налогообложения по земельному налогу. Указанное обстоятельство не оспаривалось административным ответчиком.

На основании ст.396 НК РФ на указанный земельный участок налоговым органом был исчислен земельный налог за 2015 год в размере 215 рублей, за 6 месяцев 2016 года в размере 161 рубля.

В соответствии с налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога, ФИО1 исчислен земельный налог за 2015 г., 6 месяцев 2016 года, срок уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Пунктом 6 статьи 58 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с пп.3 п.1 ст.45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

На основании п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с п.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Судом установлено, что ФИО1 начисленный земельный налог согласно вышеуказанного уведомления в установленный срок не уплачен. Доводы об обратном подлежат отклонению, как несостоятельные, не подтвержденные какими-либо относимыми и допустимыми доказательствами.

В связи с неуплатой налога согласно уведомления в установленный срок ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом ФИО1 выставлено требование об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, начисленных согласно ст.75 НК РФ пени в сумме 33 рублей 53 копеек.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ (в редакции действующей на дату направления налогового требования) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Впоследствии в ст.70 НК РФ внесены изменения, согласно которым требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

ФИО1 ссылается на то обстоятельство, что требование об уплате налога им получено не было, отмечая, что не представлены доказательства направления данного требования в его адрес.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 8 апреля 2010 года №468-О-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалоб граждан ФИО2 и ФИО3 на нарушение их конституционных прав статьей 52 и пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации» в соответствии с абзацем вторым статьи 52 и пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление (а в случае неуплаты налога по уведомлению - требование об уплате налога) может быть передано руководителю организации, ее законному или уполномоченному представителю, физическому лицу, его законному или уполномоченному представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами налоговое уведомление (налоговое требование) вручить невозможно, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

По буквальному смыслу приведенных норм, отсутствие возможности вручить налоговое уведомление (налоговое требование) федеральный законодатель увязывает не только с фактом уклонения налогоплательщика от его получения, - им не исключаются и иные причины неполучения указанных документов налогоплательщиком, в том числе объективного характера. Признав направление данных документов по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

Однако, административным истцом не представлены суду письменные доказательства, подтверждающие предпринятые налоговым органом мер по взысканию задолженности с указанного налогоплательщика (реестры на отправку заказной корреспонденции). Копии актов о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению, представленные административным истцом, таким доказательством не являются, не содержат в себе достоверной информации об уничтожении доказательств направления/вручения требования ФИО1, в связи с чем доводы административного истца о том, что согласно нормативным требованиям реестры отправки ФИО1 почтовых отправлений были отобраны к уничтожению и уничтожены, суд находит несостоятельными.

В силу ч.1 ст.286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Согласно п.2 ст.48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч.7 ст.219 КАС РФ, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Срок обращения с заявлением о вынесении судебного приказа административным истцом не пропущен (с ДД.ММ.ГГГГ 3 года 6 месяцев – срок ДД.ММ.ГГГГ), судебный приказ вынесен ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно ч.2 ст.286 Кодекса административного судопроизводства РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч.6 ст.289 КАС РФ).

Из материалов дела следует, что административный истец просит восстановить пропущенный процессуальный срок подачи административного иска.

Согласно ст.95 Кодекса административного судопроизводства РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, пропущенный процессуальный срок не подлежит восстановлению независимо от причин его пропуска.

При решении вопроса о восстановлении процессуальных сроков, является ли причина пропуска срока уважительной, решается судом в зависимости от конкретных обстоятельств дела. Заинтересованное лицо, которое обратилось в суд с просьбой о восстановлении срока, обязано доказать, что у него не было возможности выполнить в срок процессуальное действие (тяжелое стечение обстоятельств, срочная служебная командировка, болезнь и т.п.).

Суд не находит оснований для признания уважительными причины пропуска срока на обращение с административным иском.

Как установлено судом, мировым судьей судебного участка № Ясногорского судебного района ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-880/2022 в пользу налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу и пени.

ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанный судебный приказ по заявлению ФИО1 отменен

Согласно представленным материалам, копия указанного определения получена налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ.

В установленный ч.2 ст.286 КАС РФ шестимесячный срок налоговый орган с административным иском к ФИО1 не обратился, иск подан ДД.ММ.ГГГГ, то есть с пропуском срока на его подачу.

Доказательств наличия оснований для восстановления указанного срока суд не усматривает, таких доказательств как и доводов в обоснование уважительности причин пропуска срока, административным истцом не представлено.

При установленных обстоятельствах, в их совокупности, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административного искового заявления.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 (№) о взыскании земельного налога отказать.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Ясногорский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.В.Пучкова