Решение по делу № 2А-758/2025 от 25.09.2025 | Кимрский городской суд (Тверская область)

Дело № 2а-758/2025

УИД 69RS0013-01-2025-000892-03

РЕШЕНИЕ

И М Е Н Е М Р О С С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

18 сентября 2025 года г. Кимры

Кимрский городской суд Тверской области в составе

председательствующего судьи Лефтер С.В.,

при секретаре судебного заседания Пищаскиной К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в зале Кимрского городского суда Тверской области административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1 о восстановлении срока на подачу административного искового заявления и взыскании задолженности по налогам и пени.

УСТАНОВИЛ :

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области обратилось в суд с исковыми требованиями, уточненными в порядке ст. 46 КАС РФ, о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в сумме 1033,97 руб. (1201,69 руб. - 167,72 (оплата пени ЕНП от 09.08.2025), в том числе:

пени в размере 346,39 руб. (480,57 руб. - 134,18 руб.) на задолженность по земельному налогу за 2018 год за период с 03.12.2019 по 31.12.2022;

пени в размере 88,02 руб. (121,56 руб. - 33,54 руб.) на задолженность по земельному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022;

пени 599,56 руб. на отрицательное сальдо ЕНС по налогам за период с 01.01.2023 по 05.02.2024.

В обоснование заявленных требований, с учетом уточнений, указывают, что в соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст.ст. 3, 23, 44 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (п. 1 ст. 45 НК РФ). Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (п.3 ст. 45 НК РФ).

Задолженность по налоговым обязательствам ФИО1 (далее - ФИО1, налогоплательщик) при оформлении заявления о вынесении судебного приказа №* от 05.02.2024 равна размеру отрицательного сальдо ЕНС на дату его формирования в сумме 15159,61 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Тверской области (далее - Управление, налоговый орган) обратилось к мировому судье судебного участка № 24 Тверской области с заявлением №* от 05.02.2024 о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени в общей сумме 15159,61 руб.

15.08.2024 и.о. мирового судьи судебного участка № 24 Тверской области вынесено определение об отмене судебного приказа по делу № 2а-641/2024 от 17.05.2024 в связи с поступлением от ФИО1 возражений относительно исполнения судебного приказа.

Обращают внимание суда на то, что, несмотря на дату 16.08.2024 сопроводительного письма мирового судьи судебного участка № 24 Тверской области о направлении в адрес Управления определения от 15.08.2024 об отмене судебного приказа № 2а-641/2024, фактически указанное определение было отправлено 13.05.2025, что подтверждается почтовым конвертом со штампом почты и получено налоговым органом лишь 16.05.2025, о чем свидетельствует входящий штамп Управления за №*.

Налоговый орган, обращаясь с ходатайством о восстановлении пропущенного срока на обращение с административным иском в суд, исходит из следующих обстоятельств дела.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что 15.08.2024 и.о. мирового судьи судебного участка № 24 Тверской области вынесено определение об отмене судебного приказа по делу № 2а-641/2024 от 17.05.2024. В связи с чем, срок на подачу административного искового заявления в соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ истекает 15 февраля 2025 года.

Материалы дела подтверждают, что фактически указанное определение было отправлено в адрес Управления мировым судьёй 13.05.2025, то есть за пределами шестимесячного срока, установленного п. 4 ст. 48 НК РФ.

Таким образом, изложенные обстоятельства являются доказательством, объективно препятствующим налоговому органу обратиться в суд с административным исковым заявлением в срок, установленный п. 4 ст. 48 НК РФ, а именно не позднее 15.02.2025.

При этом в силу прямого указания, содержащегося в п. 5 ст. 48 НК РФ, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Частью 2 ст. 286 КАС РФ также предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Предусмотрев в НК РФ и КАС РФ норму о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налоговой задолженности, законодатель отнес решение вопроса об этом к усмотрению суда, который в каждом конкретном случае дает оценку доводам соответствующего заявления, представленным в его обоснование доказательствам, и высказывает свое суждение о том, являются ли приведенные заявителем причины пропуска срока уважительными.

В рассматриваемом случае возможность восстановления срока связана с наличием обстоятельств, вследствие которых налоговый орган по независящим от него причинам не мог реализовать право на подачу заявления о взыскании налогов в установленный срок.

Учитывая изложенное, Управление обращается в Кимрский городской суд Тверской области с ходатайством о восстановлении срока для обращения с настоящим административным исковым заявлением о взыскании задолженности по налогу, пени с ФИО1 (глава 32 КАС РФ).

В связи с введением с 01.01.2023 единого налогового платежа, а также понятий единого налогового счета и сальдо единого налогового счета, внесены изменения в порядок и сроки выставления налоговым органом требования об уплате задолженности. Направление после 1 января 2023 года требования по новым правилам отменяет действие требований, выставленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), если налоговый орган еще не принял меры по взысканию (пп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года) (далее - Закон № 263-ФЗ)).

В силу п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока).

В рассматриваемом споре взыскивается земельный налог за 2018 и 2020 годы, а также соответствующие пени. Земельный налог за 2019 год по сроку уплаты 01.12.2020 оплачен 03.11.2020. В связи с произведенным перерасчетом, начисления по налогу за земельный участок с кадастровым номером №* за 2021, 2022, 2023 в сумме 4 312.00 руб. были перенесены на следующий срок уплаты 01.12.2025 год на основании налогового уведомления №* от 13.12.2024.

В материалы дела налоговый орган представляет требование о взыскании земельного налога за 2018 и 2020 годы, выставленные до 31 декабря 2022 с целью подтверждения проведения налоговым органом своевременных последовательных мер взыскания задолженности в установленные сроки НК РФ, в редакции, действующей до введения ЕНС:

требование №* по состоянию на 23.01.2020 об уплате земельного налога за 2018 в сумме 2419,00 руб. со сроком исполнения до 18.03.2020. Транспортный налог оплачен 09.02.2020;

требование №* по состоянию на 22.12.2021 об уплате земельного налога за 2020 в сумме 1974,00 руб. со сроком исполнения до 04.02.2022. Транспортный налог оплачен 26.11.2021. Указанное требование направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №*

Таким образом, налоговый орган не обращался за взысканием задолженности по земельному налогу за 2018 и 2020 годы по вышеперечисленным требованиям в силу приведенных положений п. 1 ст. 48 НК РФ в редакции, действующей до 01.01.2023, так как сумма налога, подлежащая взысканию с физического лица, не превысила 10 000 рублей и со дня истечения срока исполнения самого раннего требования №* об уплате налога не истекло три года.

Следовательно, направленное после 1 января 2023 года требование №* по состоянию на 09.07.2023 по новым правилам отменяет действие вышеуказанного требования, так как налоговый орган еще не принял меры по взысканию (пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ).

Учитывая изложенное, включение в размер взыскиваемой в рассматриваемом споре задолженности по земельному налогу за 2018 и 2020 годы, а также соответствующих пени, рассчитанных на указанную задолженность до перехода на ЕНС с 01.01.2023, является законным и обоснованным, так как налоговым органом соблюдалась своевременность и последовательность применения мер взыскания с учетом требований НК РФ, действующих до 01.01.2023.

По сведениям органов, осуществляющих регистрацию земельных участков, за ФИО1 в 2018 и 2020 годах числились земельные участки:

- кадастровый №*, адрес: <адрес> для ведения личного подсобного хозяйства, дата регистрации права 08.04.1999, дата снятия с регистрации 28.11.2024, актуальная кадастровая стоимость 774080 руб.;

кадастровый №*, размер доли в праве- 1,406, адрес: <адрес>, Для сельхозпроизводства, дата регистрации права 05.05.2008, дата снятия с регистрации 17.03.2020, актуальная кадастровая стоимость 60214637 руб.

Расчет земельного налога за 2018 год в сумме 2419,00 руб.:

Земельный участок с кадастровым номером №* (774080 кадастровая стоимость - 116112 налоговый вычет) х 0,3 руб. ставка / 100 = 1974,00 руб.

Земельный участок с кадастровым номером №* (60214637 кадастровая стоимость х 0,3 руб. ставка / 100) : 1/406 доля в праве = 445,00 руб.

Расчет земельного налога за 2020 год в сумме 1765,00 руб.:

Земельный участок с кадастровым номером №* (774080 кадастровая стоимость - 185779 налоговый вычет) х 0,3 руб. ставка / 100 = 1765,00 руб.

Также по сведениям органов, осуществляющих регистрацию транспортных средств, за ФИО1 в 2022 году числилось транспортное средство: №* года выпуска, дата регистрации права 29.03.2008 г., государственный регистрационный знак №* мощность 75 л/с.

Расчет транспортного налога за 2022 год в сумме 375,00 руб.:

№* (75 (л.с.) х 10 (ставка)) / 2 (50 процентов) = 375,00 руб.

Налоговым органом в соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено:

налоговое уведомление №* от 25.07.2019 о необходимости уплаты земельного налога за 2018 год направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом;

налоговое уведомление №* от 01.09.2021 о необходимости уплаты земельного налога за 2020 год направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №*;

налоговое уведомление №* от 24.07.2023 о необходимости уплаты транспортного налога за 2022 год направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №*

В части указания в налоговом уведомлении №* от 24.07.2023 на необходимость уплаты земельного налога за 2022 год пояснили, что в соответствии с п. 2.1 ст. 52 НК РФ перерасчет сумм ранее исчисленных налогов осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Перерасчет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Руководствуясь положениями ст. 52 НК РФ, в связи с корректировкой площади земельного участка с кадастровым номером №* размер налогового вычета был изменен. На основании внесенных изменений налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2017 - 2023 налоговые периоды. За налоговые периоды 2021,2022,2023 был перенесен срок уплаты на 01.12.2025 год на основании налогового уведомления №* от 13.12.2024.

ФИО1 не исполнил обязанность по уплате вышеперечисленных налогов.

Законом № 263-ФЗ введены понятия единого налогового платежа (далее -ЕНП), единого налогового счета (далее - ЕНС), сальдо единого налогового счета, внесены изменения в порядок взыскания задолженности.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст.11 НК РФ).

В силу положений п.3 ст.69 НК РФ требование считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

В силу положений п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса.

В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

На основании Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате налогов, пени в соответствии со ст.69 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование №* по состоянию на 09.07.2023 об уплате соответствующих налогов в сумме 11646,00 руб., пени в сумме 2619,29 руб., что в общей сумме составляет 14265,29 руб. по сроку исполнения до 28.11.2023. Требование направлено в адрес налогоплательщика заказным письмом, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №*

Требование №*, составленное по утвержденной форме КНД 1160001, содержит информацию, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В силу положений п. 3 ст. 69 НК РФ требование №* считается исполненным на дату полного погашения задолженности в размере отрицательного сальдо по ЕНС. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика или подав заявление, запросить информацию о состоянии своего ЕНС у налогового органа.

Решение №* от 25.01.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, принято на сумму 15236,74 руб., соответствующую фактической налоговой обязанности по состоянию на 25.01.2024, с учетом изменения суммы задолженности, указанной в требовании №*, состоит из недоимки по налогам в размере 11646,00 руб., соответствующих пени в сумме 3590,74 руб., рассчитанных на указанную задолженность. Копия решения о взыскании направлена налогоплательщику 29.01.2024, что подтверждается информацией с сайта Почты России отчетом об отслеживании отправления с почтовом идентификатором №*

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Налоговым органом произведены начисления транспортного налога за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023 в сумме 375,00 руб.

Структура задолженности при формировании настоящего административного искового заявления состоит из задолженности в общей сумме 5760,72 руб.: по налогам 4559,00 руб. и пени 1201,72 руб., в том числе:

земельный налог за 2018 год в сумме 2419,00 руб.;

земельный налог за 2020 год в сумме 1765,00 руб.;

транспортный налог за 2022 год в сумме 375,00 руб.;

пени 1201,72 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ (в редакции до 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.С 01.01.2023 в условиях ЕНС пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ). Согласно абзацу второму п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ. Пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки. Сумма пеней учитывается в совокупной обязанности (п. 6 ст. 11.3, п. 3 ст. 75 НК РФ). Таким образом, законодатель предопределил неоднократное изменение сальдо совокупной задолженности по налогам (ЕНС) как в большую, так и в меньшую сторону, что обуславливает и соответствующий размер пени.

Размер пени на задолженность по земельному налогу за 2018 год за период с 03.12.2019 (02.12.2019 срок уплаты налога за 2018 год) по (с 01.01.2023 введен ЕНС) согласно расчету, приведенному в исковом заявлении, составил 480,57 руб.

Размер пени на задолженность по земельному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 (01.12.2021 срок уплаты налога за 2020 год) по (с 01.01.2023 введен ЕНС) согласно расчету, приведенному в исковом заявлении, составил 121,56 руб.

На 01.01.2023 структура отрицательного сальдо ЕНС по налогам для расчета пени в сумме 4184,00 руб. составляет:

земельный налог за 2018 год в сумме 2419,00 руб.;

земельный налог за 2020 год в сумме 1765,00 руб.;

Изменение отрицательного сальдо ЕНС по налогам за период с 01.01.2023 (веден ЕНС) по 05.02.2024 (дата заявления о вынесении судебного приказа №* от 05.02.2024) приведена в таблице ниже.

Задолженность по пени рассчитана за период с 01.01.2023 по 05.02.2024 и составляет 599,59 руб. согласно расчету, приведенному в исковом заявлении.

Таким образом, задолженность ФИО1 при формировании настоящего административного искового заявления составляет сумме 5760,72 руб.: по налогам 4559,00 руб. и пени 1201,72 руб., в том числе:

земельный налог за 2018 год в сумме 2419,00 руб.;

земельный налог за 2020 год в сумме 1765,00 руб.;

транспортный налог за 2022 год в сумме 375,00 руб.;

пени в размере 480,57 руб. на задолженность по земельному налогу за 2018 год за период с 03.12.2019 (02.12.2019 срок уплаты налога за 2018 год) по 31.12.2022 (с 01.01.2023 введен ЕНС);

пени в размере 121,56 руб. на задолженность по земельному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 (01.12.2021 срок уплаты налога за 2020 год) по 31.12.2022 (с 01.01.2023 введен ЕНС);

- пени 599,56 руб. на отрицательное сальдо ЕНС по налогам за период с 01.01.2023 (веден ЕНС) по 05.02.2024 (дата заявления о вынесении судебного приказа №* от 05.02.2024).

ФИО1 20.11.2024 обратился в налоговый орган по вопросу расчета земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером №*, Управлением направлен ответ от 16.12.2024 №*. Руководствуясь положениями ст. 52 НК РФ, в связи с корректировкой площади земельного участка с кадастровым номером №* размер налогового вычета был изменен. На основании внесенных изменений налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 2017 - 2023 гг. За налоговые периоды 2021, 2022, 2023 гг. срок уплаты налога перенесен на 01.12.2025 (налоговое уведомление №* от 13.12.2024).

Относительно представленных ФИО1 квитанций Управление указало, что по квитанции от 26.11.2021 на сумму 3845,00 руб. ФИО1 произведена оплата транспортного налога за 2020 год по сроку 01.12.2021.

По квитанции от 26.11.2021 на сумму 116,00 руб. ФИО1 произведена оплата земельного налога за 2020 год по сроку уплаты 01.12.2021. При этом начисления земельного налога за 2020 год составили 2090,00 руб. Соответственно, задолженность по земельному налогу за 2020 год взыскивается в настоящем деле в сумме 1765,00 руб. (2090,00 руб. начислено - 116,00 руб. оплата от 26.11.2021 - 209,00 руб. перерасчет в связи с корректировкой площади земельного участка с кадастровым номером №*

Задолженность по земельному налогу за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018 поступила в бюджет 07.05.2020 в сумме 1649,91 руб. и 05.06.2020 в сумме 769,09 руб.

В 2019 году денежные средства от ФИО1 не поступали.

В 2020 году ФИО1 09.02.2020 оплачивает транспортный налог за 2018 год в сумме 5303,00 руб. и 03.11.2020 оплачивает транспортный налог за 2019 год в сумме 5303,00 руб. 25.10.2023 ФИО1 перечислены денежные средства в качестве единого налогового платежа в размере 2349,00 руб.

При установленном порядке учета платежей при уплате единого налогового платежа на единый налоговый счет, принадлежность денежных средств определятся автоматически, и распределяется в счет уплаты недоимки, налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, процентов, штрафов. При названном порядке учета платежей с 01.01.2023 указание в платежных документах на назначение платежа не влияет на установленную п. 8 ст. 45 НК РФ последовательность определения принадлежности денежных средств при уплате ЕНП.

Принадлежность ЕНП налогоплательщика в сумме 2349,00 руб. от 25.10.2023 определена налоговым органом в соответствии с положениями ст.ст. 11.3, 45 НК РФ в первую очередь в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года по сроку уплаты 01.12.2017:

земельный налог за 2014 год 1058,00 начислено - 470,77 ЕНП от 25.10.2023-329, 49 руб. ЕПН от 09.11.2024;

земельный налог за 2015 год 1058,00 начислено - 470,77 ЕНП от 25.10.2023 -329,49 руб. ЕПН от 09.11.2024.;

- земельный налог за 2016 год 3163,00 начислено - 1407,46 ЕНП от 25.10.2023 -985,02 руб. от 09.11.2024.

ФИО1 перечислены денежные средства в качестве единого налогового платежа в размере 1644,00 руб.

Принадлежность ЕНП налогоплательщика в сумме 1644,00 руб. от 09.11.2024 определена налоговым органом в соответствии с положениями ст.ст. 11.3, 45 НК РФ в первую очередь в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2014, 2015, 2016 года по сроку уплаты 01.12.2017:

- земельный налог за 2014 год 1058,00 начислено - 470,77 ЕНП от 25.10.2023 – 329,49 руб. ЕНП от 09.11.2024;

- земельный налог за 2015 год 1058,00 начислено - 470,77 ЕНП от 25.10.2023 – 329,49 руб. ЕНП от 09.11.2024;

- земельный налог за 2016 год 3163,00 начислено - 1407,46 ЕНП от 25.10.2023 – 985,20 руб. ЕНП от 09.11.2024.

09.08.2025 ФИО1 перечислены денежные средства в качестве единого налогового платежа в размере 5760,72 руб.

Принадлежность ЕНП налогоплательщика в сумме 5760,72 руб. от 09.08.2025 определена налоговым органом в соответствии с положениями ст.ст. 11.3, 45 НК РФ в первую очередь в счет уплаты задолженности по налогам:

- земельный налог за 2015 год 1058,00 начислено - 470,77 ЕНП от 25.10.2023 – 329,49 руб. ЕНП от 09.11.2024;

- земельный налог за 2016 год 3163,00 начислено - 1407,46 ЕНП от 25.10.2023 – 985,20 руб. ЕНП от 09.11.2024.

земельный налог за 2018 год в сумме 2419,00 руб.;

земельный налог за 2020 год в сумме 1765,00 руб.;

транспортный налог за 2022 год в сумме 375,00 руб.;

транспортный налог за 2023 год в сумме 375,00 руб., так как - 01.12.2024 наступил срок уплаты транспортного налога за 2023 год;

пени 167,72 руб.

Таким образом, на момент внесения единого налогового платежа 09.08.2025 у ФИО1 имелась задолженность по налогам, часть уплаченной суммы (5593,00 руб. из 5760,72 - 167,72) была зачтена налоговым органом в порядке ст. 45 НК РФ в рамках единого налогового платежа в погашение возникшей задолженности по налогам.

ФИО1 не исполнил обязанность по оплате пени в полном объёме, взыскиваемых в настоящем деле.

Учёт единого налогового платежа от 09.08.2025 в счет погашения исковых требований противоречит требованиям ст. 45 НК РФ и создаст у налогоплательщика искусственную недоимку по налогам, на которую налоговый орган будет обязан продолжить начислять соответствующие пени без учета поступившего 09.08.2025 ЕНП, что повлечёт нарушение прав налогоплательщика на своевременное отражение в расчетах с бюджетом платежа от 09.08.2025 с учетом уже наступивших сроков уплаты налогов и даты произведенного единого налогового платежа 09.08.2025.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался судом, представили заявление о рассмотрении дела без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался судом, представил заявление о рассмотрении дела без его участия, указав, что исковые требования не признает, так как сумма задолженности оплачена в полном объеме, о чем представлена соответствующая квитанция.

Исходя из положений ч. 2 ст. 289 КАС РФ неявка в судебное заседание лиц, извещенных надлежащим образом, не является препятствием к рассмотрению административного дела, в связи с чем, суд рассматривает административное дело в отсутствии не явившихся сторон по имеющимся в деле доказательствам.

Суд, проверив материалы дела, приходит к следующему.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В соответствии с абз.2 п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Вместе с тем абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Аналогичные требования установлены в ст. 219 КАС РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ.

По смыслу положений ст.44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

Суд применительно к конкретным фактическим обстоятельствам дела, нашедшим отражение в приложенных к административному исковому заявлению документах, приходит к выводу о наличии оснований для восстановления срока обращения в суд, поскольку находит причины его пропуска уважительными.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации, п.1 ст.23 НК РФ, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

При разрешении требований административного истца о взыскании пени суд руководствуется следующими нормативными положениями.

Федеральным законом от 14.07.2022 года N 263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена ст. 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет", согласно которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основании налоговых уведомлений: со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога; со дня направления налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем такое положительное сальдо единого налогового счета.

В соответствии с п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Согласно п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Обращаясь с настоящим административным исковым заявлением административным истцом первоначально заявлены к взысканию обязательные платежи и санкции в общей сумме 5 760,72 руб., по налогам 4559,00 руб. и пени 1201,72 руб., в том числе:

земельный налог за 2018 год в сумме 2419,00 руб.;

земельный налог за 2020 год в сумме 1765,00 руб.;

транспортный налог за 2022 год в сумме 375,00 руб.;

пени в размере 480,57 руб. на задолженность по земельному налогу за 2018 год за период с 03.12.2019 по 31.12.2022;

пени в размере 121,56 руб. на задолженность по земельному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 31.12.2022;

пени 599,56 руб. на отрицательное сальдо ЕНС по налогам за период с 01.01.2023 по 05.02.2024.

Вместе с тем, административным ответчиком ФИО1 09.08.2025 и 17.09.2025 произведена оплата задолженности в размере 5 760 руб. 72 коп. и 4 942 руб. соответственно, то есть в размере заявленных административным истцом требований, на счет УФК по Тульской области, по реквизитам, указанным истцом, что подтверждается чеками.

Согласно позиции административного истца, принадлежность ЕНП налогоплательщика в сумме 5 760 руб. 72 коп. от 05.08.2025 определена налоговым органом в соответствии с положениями ст.ст. 11.3, 45 НК РФ в первую очередь в счет уплаты задолженности по налогам:

- земельный налог за 2015 год 1058,00 начислено - 470,77 ЕНП от 25.10.2023 – 329,49 руб. ЕНП от 09.11.2024;

- земельный налог за 2016 год 3163,00 начислено - 1407,46 ЕНП от 25.10.2023 – 985,20 руб. ЕНП от 09.11.2024.

земельный налог за 2018 год в сумме 2419,00 руб.;

земельный налог за 2020 год в сумме 1765,00 руб.;

транспортный налог за 2022 год в сумме 375,00 руб.;

пени 167,72 руб., т.е. денежные средства в размере были распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, в погашение недоимок, в связи с чем, задолженность ФИО1 в полном объеме не погашена.

Суд полагает, что требования административного истца о взыскании задолженности по пени в размере 1 033,97 рублей не подлежат удовлетворению, поскольку произвольное перераспределение истцом уплаченных административным ответчиком денежных средств в рамках рассмотрения настоящего административного дела в счет имевшейся задолженности, недопустимо.

Административный ответчик, действуя разумно и добросовестно, в период рассмотрения настоящего административного дела, произвел оплату задолженности в размере в размере 5 760 руб. 72 коп., то есть в размере заявленных административным истцом требований, на счет УФК по Тульской области по реквизитам, указанным истцом, что свидетельствует о том, что ответчик добровольно удовлетворил требования истца в размере заявленной суммы к взысканию при обращении с настоящим административным иском в суд.

При этом, произвольное перераспределение истцом уплаченных административным ответчиком денежных средств, не позволяет дать оценку последовательности действий, совершенных налоговым органом по взысканию недоимки, а также соблюдению административным истцом сроков по взысканию общей суммы недоимки и порядка взыскания задолженности, минуя стадию приказного судопроизводства.

Оплата налоговой задолженности производилась административным ответчиком по реквизитам и за периоды, указанные в административном исковом заявлении и направлявшихся в его адрес налоговым органом требованиях. Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.

Одновременно с этим суд отмечает, что административный истец в любом случае сохраняет право при наличии законных на то оснований взыскать в установленном порядке иную задолженность за другие налоговые периоды.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 89, 175-180, 226-227 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО1, ИНН №*, о взыскании задолженности по налогам и пени.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Тверского областного суда через Кимрский городской суд Тверской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме принято 25 сентября 2025 года.

Судья С.В. Лефтер