Решение по делу № 2А-1715/2023 от 16.06.2023 - о взысканиизадолженности постраховым взносам и пени.

Дело № 2а-1715/2023

УИД 37RS0022-01-2023-001008-43

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 июня 2023 года г. Иваново

Фрунзенский районный суд г. Иваново в составе:

председательствующего судьи Мишуровой Е.М.,

при секретаре Масленниковой Е.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской областик ФИО1 о взысканиизадолженности постраховым взносам и пени,

установил :

Управление Федеральной налоговой службы по Ивановской области(далее – Управление) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее – административный ответчик) о взысканиизадолженности постраховым взносам и пени.

Требования мотивированы тем, что в соответствии с ст.ст.419,420,432 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в том числе индивидуальные предприниматели.ФИО1 утратил статус индивидуального предпринимателя 04.12.2020 г., однако у нее имеется задолженность по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с законодательством РФ в адрес ФИО1 налоговойинспекцией было направлено налоговое уведомление,требование об уплатезадолженности в установленный срок. В добровольном порядке административным ответчиком требование не исполнено в полном объеме. Ссылаясь на положения ФИО2 (далее - НК РФ), Управление просит взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере на выплату страховой пенсии за 2020 г. в размере <данные изъяты>.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсииза 2020 год за период с 22.12.2020 г. по 14.06.2021 г. в размере <данные изъяты>., а всего задолженность в размере <данные изъяты>.

Представитель административного истца – УФНС России по Ивановской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в деле имеется заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя, в котором также поясняет, что административный иск поддерживает в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, в судебное заседание не явился, в деле имеется отзыв на исковое заявление, согласно которому административный ответчик возражает относительно заявленных требований, ссылаясь на то, что в 2020 году им были уплачены в счет фиксированных взносов в ПФР следующие суммы: <данные изъяты>. – 31.03.2020 года, <данные изъяты>. – 29.06.2020 года, <данные изъяты>. – 29.09.2020 года. 04.12.2020 года ответчик утратил статус индивидуального предпринимателя, оставшуюся сумму по фиксированным страховым взносам он уплатил 30.12.2020 года в размере <данные изъяты>. Таким образом, ответчик полагает, что он уплатил фиксированные взносы в ПФР за 2020 год в сумме <данные изъяты>., то есть имеет место полная оплата взноса.

Суд, изучив материалы административного дела, приходит к следующему.

В соответствии с п.2.1 ст.31, ст.48 ФИО2 (далее – НК РФ), налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Правоотношения в связи с уплатой страховых взносов с 01.01.2017 подлежат регулированию нормами гл.34 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы. Расчетным периодом уплаты страховых взносов признается календарный год (п.1 ст.423 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 3 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в п.п. 2 п.1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абз. 3 п.п. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом обложения признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации определен размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

По общему правилу п. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в п.п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 указанной нормы определено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в п.п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно (п. 5 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 5 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Согласно ст. 48 НК РФ(в ред. федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В судебном заседании установлено, что в период с 11.08.2011 г. по 04.12.2020г. ФИО1 имел статус индивидуального предпринимателя, что следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

За расчетный период 2020 г. ФИО1 обязан произвести уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере <данные изъяты> коп.в срок не позднее 21.12.2020 г.

В результате осуществления контроля за уплатой страховых взносов Управлением выявлена недоимка по уплате ФИО1 страховых взносов за 2020 г., а именно, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 г. в сумме <данные изъяты> руб.

За просрочку уплаты страховых взносов начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в фиксированном размере в ПФ РФ за период за период с 22.12.2020 г. по 14.06.2021 г. в размере <данные изъяты> коп.

В адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями):

- по состоянию на15.06.2021 г. № (со сроком исполнения до 16.11.2021 г.) об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2020 г. в сумме <данные изъяты> руб.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме <данные изъяты>

Поскольку требование Управления ФИО1 было оставлено без исполнения, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был вынесен 30.09.2022 г. мировым судьей судебного участка № 2 Фрунзенского судебного района г. Иваново, а впоследствии отменен 07.11.2022 г. в связи с поступившими возражениями должника ФИО1

С административным иском Управление обратилось в суд 05.04.2023 года.

В возражениях на административный иск ФИО1 ссылается на отсутствие задолженности по уплате страховых взносов за 2020 г., указывая на то, что им произведены платежи в счет фиксированных взносов в ПФР следующие суммы: <данные изъяты> руб. – 31.03.2020 года, <данные изъяты> руб. – 29.06.2020 года, <данные изъяты> руб. – 29.09.2020 года. 04.12.2020 года ответчик утратил статус индивидуального предпринимателя, оставшуюся сумму по фиксированным страховым взносам он уплатил 30.12.2020 года в размере <данные изъяты> руб.

Суд находит доводы административного ответчика заслуживающими внимания.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту в редакции, действующей в период спорных правоотношений) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Статьей 432 НК РФ предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1).

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе (пункт 5).

Исходя из положений пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В силу положений пункта 2 статьи 425 НК РФ тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой:

- на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов (подпункт 1);

Административный ответчик ФИО1 был обязан уплатить за 2020 год (с 01.01.2020 г. по 04.12.2020 г.) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере <данные изъяты>.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Статья 45 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции в период спорных правоотношений предусматривала, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно (пункт 1).

Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии нанем достаточного денежного остатка на день платежа (подпункт 1).

Из материалов дела следует, что административным ответчиком производилась уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование равными платежами, а именно:

-: <данные изъяты> руб. – 31.03.2020 года,

- <данные изъяты> руб. – 29.06.2020 года,

- <данные изъяты> руб. – 29.09.2020 года,

- <данные изъяты> руб. - 30.12.2020 года.

Таким образом, ФИО1 в течение 2020 г. была произведена уплата страховых взносов обязательное пенсионное страхование в общей сумме <данные изъяты>., что соответствует фиксированному размеру страховых взносов за расчетный период 2020 г.

В ходе судебного разбирательства дела с учетом высказанных административным ответчиком возражений на иск Управление представило письменные пояснения, которые заключались в том, что срок уплаты по страховым взносам – 21.12.2020 г. Платеж за указанный период поступил 31.03.2020 г. Ввиду отсутствия начисления по указанному сроку, имеющейся задолженности за более ранний период, уплата была зачтена в хронологическом порядке в задолженность более раннего периода за 2019 г. в размере <данные изъяты>. Зачет произведен в автоматическом режиме в соответствии с алгоритмом, утвержденным ФНС России в соответствии с действующим законодательством, утвержденными нормами и правилами. Налогоплательщик по вопросу уточнения данных платежей в Управление не обращался.

Указанные доводы не опровергают факта исполненияФИО1 обязанности по уплате страховых взносов за 2020 в полном объеме, с учетом следующего.

Пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. №107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (Приложение № 2).

В соответствии с пунктом 7 указанных Правил в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП» - платежи текущего года; «ЗД» - погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам и т.д.

При этом налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных в п. 7 Приложения№к приказу оснований платежа.

Согласно платежному поручению № 50 от 31.03.2020 года на сумму <данные изъяты> руб. в реквизите «назначение платежа» имеется соответственные пояснения плательщика с указанием на вид страховых взносов, оплачиваемый период (соответствующий квартал года) и суммы, позволяющие однозначно идентифицировать платежи как относящиеся к страховым взносам за2020 г. При этом уплаченная страхователем сумма страховых взносов (в 1/4 доле от годовой) относилась к установленной законом сумме страховых взносов за период 2020г., что также свидетельствовало об осуществлении платежей именно за этот указанный период.

При таких обстоятельствах суд считает, что содержащаяся в платежном документе информация могла быть использована налоговым органом для идентификации платежа.

В пункте 4 статьи 45 НК РФ, в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, представлен исчерпывающий список случаев, когда обязанность по уплате налога не признается исполненной. Отсутствие или неправильное указание реквизитов в полях 106 и 107 не предусмотрено указанной нормой в качестве оснований для признания обязанности по уплате налога в бюджетную систему Российской Федерации неисполненной.

Налоговым органом не оспаривалось то обстоятельство, что перечисленные налогоплательщиком ФИО1 в счет уплаты страховых взносов денежные средства в размере <данные изъяты>. перечислены в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства и в рамках налогового периода 2020 года.

Таким образом, к наступлению срока уплаты страховых взносов за 2020 г. – 21.12.2020 г., с учетом поступления денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, соответствующих фиксированному размеру страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 г., у налогоплательщикаФИО1 отсутствовала задолженность по их уплате.

Кроме того, пунктом 7 статьи 45 НК РФ был предусмотрен механизм исправления ошибки, допущенной налогоплательщиком при оформлении поручения на перечисление налога, в случае если это не повлекло неперечисление этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

При этом согласно абзацу 4 пункта 7 статьи 45 НК РФ налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, оформленного налогоплательщиком или иным лицом, предъявившим в банк поручение на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации денежных средств в счет уплаты налога за налогоплательщика, на бумажном носителе. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного поручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа. Однако этим правом Управление не воспользовалось.

При указанных обстоятельствах, с учетом исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате страховых взносов за 2020 г., наличии положительного сально, соответствующего обязательным платежам по страховым взносам, возможности идентификации платежа налоговым органом, неправомерного отнесения денежных средств в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2019 г., действия Управления свидетельствуют об искусственном создании задолженности за 2020 г.

В силу статьи 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК Российской Федерации.

Согласно пункта 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктов 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пунктам 3, 5 статьи 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи со своевременной оплатой административным ответчиком страховых взносов за 2020 г. начисление пени является неправомерным.

С учетом изложенного административный иск удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180,290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении исковых требованийУправления Федеральной налоговой службы по Ивановской областик ФИО1 о взысканиизадолженности постраховым взносам и пени–отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Ивановского областного суда через Фрунзенский районный суд г. Иваново в течение одного месяца со дня изготовления в окончательной форме.

Судья: подпись Е.М.Мишурова

Решение изготовлено в окончательной форме 03 июля 2023 года.