Решение по делу № 2А-2223/2023 от 17.02.2023

дело № 2а-2223/2023

66RS0001-01-2022-009327-96

Мотивированное решение суда изготовлено 17.02.2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 февраля 2023 года г. Екатеринбург

Верх-Исетский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе председательствующего судьи Черных О.А.

при секретаре Мамановой А.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании пени, налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы,

установил:

ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит взыскать с административного ответчика ФИО1 пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, за 2017 год в сумме 50,53 руб.; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, за 2017 год в размере 167,67 руб.; недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы за 2017 год, в размере 88 руб.

В обоснование требований указано, что согласно представленным сведениям, ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 11.04.2016 по 15.08.2018, состояла на налоговом учете в ИФНС России по Верх-Исетскому району гор. Екатеринбурга.

В силу п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

ФИО1 начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 23 400 руб. по сроку уплаты 09.01.2018.

По состоянию на 08.01.2018 у ФИО1 была переплата по страховым взносам по ОПС в размере 12 000 руб., по ОМС на сумму 2 000 руб. При наступлении срока оплаты сумма задолженности по ОПС составила 11 400 руб., по ОМС – 2 590 руб.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации на недоимку по страховым взносам на ОПС начислены пени в размере 181,17 руб., на ОМС – в сумме 50,53 руб.

Согласно данным КРСБ налогоплательщика, задолженность по страховым взносам на ОПС за 2017 года была оплачена платежным документом от 28.03.2018 на сумму 11 400 руб., также была произведена частичная оплата пени платежным документом от 26.06.2018 на сумму 13,50 руб. Задолженность по страховым взносам на ОМС была оплачена платежным документом от 28.03.2018 на сумму 2 590 руб.

ФИО1 в соответствии со ст. 346.12 НК РФ применялась упрощенная система налогообложения, поэтому 03.05.2018 она предоставила в налоговый орган декларацию по УСН за 2017 год, в которой сумма налога, заявленная к уплате, составила 211 685 руб. по сроку уплаты 03.05.2018.

29.12.2018 налогоплательщиком была подана уточненная декларация по УСН за 2017 год, согласно которой сумма 211 685 руб. была распределена следующим образом: 44 661 руб. по сроку уплаты 25.04.2017; 120 872 руб. по сроку уплаты 25.07.2017; 46 064 руб. по сроку уплаты 25.10.2017; 88 руб. по сроку уплаты 03.05.2018.

Таким образом, сумма задолженности по УСН по сроку уплаты 03.05.2018 составляет 88 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ФИО1 направлено требование об уплате страховых взносов и пени № от 25.05.2018, которое административным ответчиком в добровольном порядке удовлетворено не было.

Определением от 22.04.2022 судебный приказ № 2а-3510/2021 был отменен, 11.10.2022 налоговый орган обратился в суд с данным административным иском.

В судебное заседание представитель ИФНС России по Верх-Исетскому району гор. Екатеринбурга не явился, о времени и месте слушания дела был извещен надлежащим образом, о причине неявки суд не уведомил.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте слушания дела была извещена надлежащим образом, направила в суд отзыв, в котором просила в удовлетворении иска отказать в связи с пропуском срока обращения в суд.

Изучив материалы дела, административное дело № 2а-3510/2021, суд приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 11.04.2016 по 15.08.2018, состояла на налоговом учете в ИФНС России по Верх-Исетскому району гор. Екатеринбурга.

Согласно ч. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели.

В силу п.п. 1, 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей на момент возникновении спорных отношений), плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В связи с тем, что в период с 01.01.2017 по 31.12.2017 ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем, ИФНС России по Верх-Исетскому району гор. Екатеринбурга были исчислены суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме 23 400 руб. по сроку уплаты 09.01.2018.

В соответствии с ч.ч. 2, 5 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Однако, указанные страховые взносы не были уплачены в установленные законом сроки – 31.12.2017.

В силу ч. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно ч. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

Административным ответчиком был выбран объект налогообложения – доходы.

Статьей 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок исчисления и уплаты указанного налога, который исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации, налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 настоящего Кодекса.

В силу п. 2 ч. 1 ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации, по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

- индивидуальные предприниматели - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных пунктами 2 и 3 настоящей статьи).

В судебном заседании установлено, что 03.05.2018 ФИО1 предоставила в налоговый орган декларацию по УСН за 2017 год, в которой сумма налога, заявленная к уплате, составила 211 685 руб. по сроку уплаты 03.05.2018.

29.12.2018 налогоплательщиком была подана уточненная декларация по УСН за 2017 год, согласно которой сумма 211 685 руб. была распределена следующим образом: 44 661 руб. по сроку уплаты 25.04.2017; 120 872 руб. по сроку уплаты 25.07.2017, 46 064 руб. по сроку уплаты 25.10.2017, 88 руб. по сроку уплаты 03.05.2018.

Таким образом, сумма задолженности по УСН по сроку уплаты 03.05.2018 составила 88 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес ФИО1 направлено требование об уплате страховых взносов и пени № со сроком исполнения до 15.06.2018, что подтверждается сведениями об отправке почтового отправления (ШПИ №).

В связи с данными обстоятельствами ИФНС России по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга 03.12.2021 обратилась к мировому судье судебного участка N 10 Верх-Исетского судебного района города Екатеринбурга с заявлением о выдаче судебного приказа.

10.12.2021 мировым судьей судебного участка N 10 Верх-Исетского судебного района города Екатеринбурга вынесен судебный приказ № 2а-3510/2021, который 22.04.2022 определением мирового судьи был отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ИФНС России по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в суд 11.10.2022 с указанным административным исковым заявлением.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, пени, штрафы (пункт 1).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 2).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 3).

Из указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации следует, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей. Соблюдение установленного шестимесячного срока является обязательным как при обращении налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа, так и с иском после вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно пунктам 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, пени подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации на недоимку по страховым взносам на ОПС начислены пени за период с 10.01.2018 по 27.03.2018 в размере 181,17 руб., на ОМС за период с 10.01.2018 по 27.03.2018 – в сумме 50,53 руб.

Согласно данным КРСБ налогоплательщика произведена частичная оплата пени платежным документом от 26.06.2018 на сумму 13,50 руб.

В судебном заседании установлено, что 24.09.2021 Верх-Исетским районным судом гор. Екатеринбурга вынесено решение по административному делу № 2а-7374/2021, которым отказано в удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по Верх-Исетскому району гор. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017 год и пени. Решение суда вступило в законную силу 28.10.2021.

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в пункте 57 постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК Российской Федерации", при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

В данном случае суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований ИФНС России по Верх-Исетскому району гор. Екатеринбурга в связи с пропуском срока обращения в суд, т.к. сумма, выставленная в требовании №, превышала 10 000 руб. (3 000) руб. Срок исполнения требования истек 16.06.2018, к мировому судье за вынесением судебного приказа налоговый орган обратился только 03.12.2021, т.е. за истечением установленного законом срока.

Также, решением Верх-Исетского районного суда гор. Екатеринбурга от 24.09.2021, вступившим в законную силу, в удовлетворении административных исковых требований о взыскании недоимки по страховым взносам за 2017 год и пени с ФИО1 отказано в связи с пропуском срока обращения в суд.

В связи с отказом в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме, не подлежит взысканию с административного ответчика госпошлина в доход местного бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

решил:

отказать в удовлетворении административного иска Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании пени, налога, взимаемого с налогоплательщика, выбравшего в качестве объекта налогообложения доходы.

Решение суда может быть обжаловано в Свердловский областной суд в течение одного месяца, со дня его принятия в окончательной форме, с подачей апелляционной жалобы через Верх-Исетский районный суд <адрес>.

Судья: Черных О.А.