РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 сентября 2022 года город Иркутск

Кировский районный суд г. Иркутска в составе председательствующего судьи Сучилиной А.А., при секретаре судебного заседания Краморовой Я.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2829/2022 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области обратилась в Кировский районный суд г. Иркутска с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором, уточнив в порядке части 1 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предмет административного иска, просит восстановить пропущенный срок для обращения в суд о взыскании обязательных платежей и санкций; взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме <данные изъяты>, в том числе <данные изъяты> – пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ОКТМО №).

Административное исковое требование мотивировано тем, что ФИО1, ИНН №, с ДД.ММ.ГГГГ состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области в качестве налогоплательщика, был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ. В процессе осуществления предпринимательской деятельности применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Деятельность была прекращена ДД.ММ.ГГГГ в связи с принятием им соответствующего решения. ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 были представлены налоговые декларации по ЕНВД за 1 и 2 кварталы 2017 года, в которых исчислен налог, подлежащий уплате в связи с использованием соответствующей системы налогообложения, в размере <данные изъяты> и <данные изъяты>. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 статьями 69, 70 НК РФ в адрес налогоплательщика заказными письмами были направлены требования об уплате налога и пени от ДД.ММ.ГГГГ №, со сроком исполнения – ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ №, со сроком исполнения – ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается реестрами почтовых отправлений от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ. В связи с тем, что в установленный законом срок задолженность не погашена, инспекцией в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> (в общей сумме <данные изъяты>). Требования налогоплательщиком ФИО1 частично исполнены, уплачена недоимка по единому налогу на вмененный доход. Также частично списана задолженность по пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № в размере <данные изъяты>. Однако в нарушение статьи 57 Конституции Российской Федерации по состоянию на дату подачи заявления налогоплательщиком не погашена задолженность по пени в общей сумме <данные изъяты>. Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, по результатам рассмотрения которого мировым судьей судебного участка № 7 Кировского района г. Иркутска ДД.ММ.ГГГГ по делу № принят судебный приказ. Однако в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ данный судебный приказ был отменен. Исходя из того, что инспекцией пропущен срок для обращения за взысканием суммы задолженности, предусмотренный пунктом 2 статьи 48 НК РФ, полагает, что согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ, пункту 1 статьи 95 КАС РФ инспекция вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с налогоплательщика задолженности по налогам в порядке административного судопроизводства, а также имеет право на восстановление пропущенного срока. Инспекция в порядке статьи 48 НК РФ, статей 95, 286 КАС РФ ходатайствует о восстановлении пропущенного срока взыскания в судебном порядке задолженности по налогам по причине большого объема работы и нехваткой кадров, необходимых для выполнения возложенных задач.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного заседания инспекция извещена надлежащим образом, в административном исковом заявлении изложено ходатайство о рассмотрении административного дела в отсутствие представителя инспекции.

Административный ответчик ФИО1 в судебные заседания не явился, о дате, времени и месте судебных заседаний извещался надлежащим образом по имеющемуся в материалах административного дела адресу места жительства и регистрации, однако судебные извещения о судебных заседаниях, своевременно доставленные административному ответчику по адресу места жительства и регистрации, им получены не были, возвращены в адрес суда без вручения адресату с отметкой почтового отделения «возврат по истечению срока хранения», что подтверждается штемпелями почтового отделения на конвертах.

В силу требований статей 101, 102 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ), с учетом положений пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, пунктов 63, 67 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» дело рассмотрено в отсутствие административного ответчика.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

В статье 57 Конституции Российской Федерации, статье 3, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сборов, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 1 статьи 2 НК РФ).

Согласно статье 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Таким образом, налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с подпунктами 1, 7 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.

Как следует из пункта 1 статьи 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В пункте 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу требований пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пункту 6 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Как следует из статьи 69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно статье 70 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения недоимки, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Правила этой статьи подлежат применению также и в отношении сроков направления требования об уплате пеней (пункт 3 статьи 70 НК РФ).

Подпункт 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В случае неуплаты налогоплательщиком налога в установленные законом сроки для него наступают неблагоприятные последствия в виде обязанности уплаты пени (статья 75 НК РФ).

Вопросы исчисления и уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности были регламентированы в главе 26.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ (в редакции от 25.12.2018) налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном настоящей главой.

Как следует из статьи 346.29 НК РФ, объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика. Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц, предусмотренные пунктом 3 статьи 426.29 НК РФ.

Согласно статье 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

В силу требований пунктов 1, 3 статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 настоящего Кодекса. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Судом установлено и следует из материалов административного дела, что ФИО1, ИНН №, с ДД.ММ.ГГГГ состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области в качестве налогоплательщика. С ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. С ДД.ММ.ГГГГ деятельность в качестве индивидуального предпринимателя им была прекращена, в связи с принятием соответствующего решения. Статус индивидуального предпринимателя ФИО1 утрачен с ДД.ММ.ГГГГ.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности ФИО1 применялась система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган были представлены налоговые декларации по ЕНВД за 1 и 2 кварталы 2017 года, в которых исчислен налог, подлежащий уплате в связи с использованием соответствующей системы налогообложения, в размере <данные изъяты> и <данные изъяты>.

В связи с тем, что в установленный законом срок налогоплательщиком задолженность не была погашена, инспекцией в соответствии со статьей 75 НК РФ ФИО1 начислены пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> и с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>.

В связи с неисполнением обязанности по уплате единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и пени на него налоговым органом налогоплательщику ФИО1 выставлены требование об уплате от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому за ФИО1 числится недоимка по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 2 квартал 2017 года в сумме <данные изъяты> и пени на него в сумме <данные изъяты>, срок исполнения установлен до ДД.ММ.ГГГГ; требование об уплате от ДД.ММ.ГГГГ №, согласно которому за ФИО1 числится недоимка по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2017 года в сумме <данные изъяты> и пени на него в сумме <данные изъяты>, срок исполнения установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Данные требования направлены в адрес налогоплательщика ФИО1 заказными письмами ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается реестрами почтовых отправлений.

Установлено также, что вышеуказанные требования налогоплательщиком ФИО1 частично исполнены, уплачена недоимка по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Кроме того, налоговым органом частично списана задолженность по пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № в размере <данные изъяты>.

В ходе судебного разбирательства по делу ФИО1 произведена оплата задолженности по пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме <данные изъяты>.

Однако задолженность по пени в сумме <данные изъяты> до настоящего времени налогоплательщиком не погашена.

В связи с неисполнением налогоплательщиком ФИО1 обязанности по уплате пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области ДД.ММ.ГГГГ обратилась к мировому судье судебного участка № 7 Кировского района г. Иркутска с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ № о вынесении судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 7 Кировского района г. Иркутска по административному делу № выдан судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на общую сумму <данные изъяты>.

Определением мирового судьи судебного участка № 7 Кировского района г. Иркутска от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ по административному делу № отменен в связи с поступлением от ФИО1 заявления об отмене судебного приказа.

Разрешая административное исковое требование Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области о взыскании с ФИО1 задолженности по пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, суд учитывает следующее.

В пункте 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок на обращение налогового органа в суд с заявлением о взыскании недоимки, являющийся пресекательным, начинает течь с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (статья 70 НК РФ) не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней (пункт 3 статьи 48 НК РФ).

О том, что налогоплательщик ФИО1 обязан был оплатить пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, налоговому органу было доподлинно известно. Статус индивидуального предпринимателя ФИО1 утрачен с ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, у налогового органа возникла обязанность не позднее шести месяцев со дня выявления недоимки направить в адрес мирового судьи заявление о выдаче судебного приказа.

Между тем, налоговый орган с заявлением о вынесении судебного приказа обратился к мировому судье лишь ДД.ММ.ГГГГ, то есть за пределами срока, установленного в пункте 2 статьи 48 НК РФ.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

С административным исковым заявлением Межрайонная ИФНС России № 20 по Иркутской области обратилась в Кировский районный суд г. Иркутска ДД.ММ.ГГГГ посредством почтовой связи, о чем свидетельствует штемпель почтового отделения на конверте, то есть за пределами шести месяцев со дня принятия мировым судьей определения от ДД.ММ.ГГГГ об отмене судебного приказа.

В административном исковом заявлении налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд. В качестве уважительности причин пропуска срока инспекция ссылается на большой объем работы и нехватку кадров, необходимых для выполнения возложенных задач.

Разрешая ходатайство налогового органа о восстановлении пропущенного срока для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением, суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, имея профессиональных юристов, он должен быть осведомлен о порядке и сроках направления налогоплательщикам налоговых уведомлений и налоговых требований.

Указанную налоговым органом причину нельзя считать уважительной, поскольку налоговым органом не приведено доказательств, объективно препятствовавших ему на протяжении столь длительного времени обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а затем в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности.

Таким образом, налоговым органом в нарушение положений статьи 62 КАС РФ не представлены доказательства уважительности пропуска срока, а причины, на которые ссылается административный истец, уважительными не являются.

Причин объективного характера, препятствовавших или исключавших реализацию права налоговым органом на взыскание задолженности в срок, установленный законом, судом также не установлено.

При этом пропуск срока в рассматриваемом случае не может считаться незначительным и, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет невыплаченных налогоплательщиком налогов, не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться в суд в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости доказательства уважительности его пропуска.

Учитывая требования вышеприведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что правовых оснований для восстановления налоговому органу срока на обращение в суд с заявлением о взыскании пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности не имеется, в связи с чем, административный истец утратил право требовать от налогоплательщика ФИО1 исполнения обязанности по уплате вышеуказанной суммы пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Несоблюдение инспекцией установленных налоговым законодательством сроков для взыскания платежей и санкций является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

Не оставляет суд без внимания и то обстоятельство, что налоговым органом также была реализована процедура взыскания вышеуказанной задолженности с налогоплательщика ФИО1, предусмотренная статьей 46 НК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности в общей сумме <данные изъяты>, в том числе <данные изъяты> - пени по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ОКТМО №) – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Кировский районный суд г. Иркутска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий А.А. Сучилина

Решение в окончательной форме принято 23.09.2022.