Решение по делу № 2А-2370/2023 от 19.04.2023

Дело №2а–2370/2023

УИД: 54RS0007-01-2023-000495-12

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 апреля 2023 года г.Новосибирск

Октябрьский районный суд г.Новосибирска в составе:

Судьи Поздняковой А.В.,

При секретаре Ли Д.А.,

с участием помощника судьи Мухаревой Н.В.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МИФНС № по <адрес> о признании действий незаконными,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с указанным административным иском, просит суд признать действия МИФНС № по <адрес> по направлению в адрес ФИО1 уведомления № от <данные изъяты>. и № от <данные изъяты>. по оплате налога на имущество физических лиц в размере 11 783.00 рублей за 2021 год и 19 443.00 рублей за 2022 год за <данные изъяты> доли в объекте незавершенного строительства с кадастровым номером <данные изъяты> адресу: <адрес> незаконными.

Обязать МИФНС № по <адрес> произвести перерасчет налога на имущество физических лиц.

Обязать МИФНС № по <адрес> произвести возврат денежных средств административному истцу с переплаты за 2021г. и 2022г., после перерасчета налога на имущество физических лиц.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1, было получено два налоговых уведомления. Первое налоговое уведомление № от 01.09.2021г. об уплате налога на имущество физических лиц в размере 11 783.00 рублей за 2021 год, в качестве налоговой базы указана доля в размере <данные изъяты> объекте незавершенного строительства с кадастровым номером <данные изъяты> кадастровой стоимостью 504 653 544,00 рублей, налоговая ставка 2%. Второе налоговое уведомление № от 01.09.2022г. об уплате налога на имущество физических лиц в размере 19 443.00 рублей за 2022 год, в качестве налоговой базы указана доля в размере 4667/1599006 в объекте незавершенного строительства с кадастровым номером <данные изъяты> кадастровой стоимостью 504 653 544,00 рублей, налоговая ставка 2%.

Административный истец считает указанное уведомление по оплате налога на имущество физического лица незаконным по следующим основаниям.

02.10.2012г. было заключено соглашение об уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве № от 29, 03.2006г. с ФИО2 и ФИО1, который принял на себя все права требований и обязанностей по Договору участия в долевом строительстве № от 29.03.2006г. на однокомнатную квартиру №-48 (строительный) в многоэтажном доме, а именно девяти - шестнадцати этажном жилом доме с помещениями общественного назначения, подземной автопарковкой и трансформаторной подстанцией, расположенному по адресу: <адрес> (строительный объект), в состав которого входит: однокомнатная квартира общей площадью 45,65 кв.м., жилой площадью 16,21 кв.м. Номер <адрес> (строительный) в осях 6-8/14-18, блок-секция2, согласно проектной документации, этаж расположения -7. Цена по соглашению об уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве № от 29, 03.2006г.составила 2 063 810,40 рублей. 02.10.2016г. - дата подписания соглашения об уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве № от 29, 03.2006г.

Решением Дзержинского районного суда <адрес> от 15.06.2017г. (мотивированное решение составлено 21.06.2017г.) по делу № за 15.06.2017г. было признано право собственности на 4667/1599006 доли в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства - многоэтажный жилой дом с помещениями общественного назначения, подземной автопарковкой и трансформаторной подстанцией, расположенный по адресу: <адрес> (строительный), что соответствует однокомнатной квартире общей площадью - 46,67 кв.м., площадью кухни - 11,40 кв.м., номер квартиры - 48 (строительный) в осях 6-8/14-18, блок-секция2, первой очереди строительства, согласно проектной документации, этаж расположения - 7.

Решение вступило в законную силу 24.07.2017г.

В производстве Арбитражного суда <адрес> находится дело № <данные изъяты> от /дата/ о несостоятельности (банкротстве) ООО «СЭФ-инвест» (Должник). Определением арбитражного суда по делу № <данные изъяты> от /дата/ (резолютивная часть объявлена 07.07.2017г.) ООО «СЭФ-инвест» признан несостоятельным (банкротом).

Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

В соответствии с пунктом 10 статьи 1 Градостроительного кодекса РФ здание, строение, сооружение и объект незавершенного строительства признаются объектами капитального строительства. На основании статьи 55 Градостроительного кодекса РФ право на их использование возникает после ввода в эксплуатацию.

Следовательно, особенность объекта незавершенного строительства в том, что он находится на этапе строительства, до завершения которого не может быть введен в эксплуатацию и использован в качестве здания, сооружения. Кроме того, часть объема здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями, признается помещением (пунктом 14 части 2 статьи 2 Федерального закона от /дата/ № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений»). Исходя из указанного определения, помещение не может являться частью объекта незавершенного строительства.

Таким образом, до момента ввода в эксплуатацию объекта незавершенного строительства такой объект признается самостоятельным объектом недвижимости без возможности образования в нем иных объектов недвижимости.

Согласно части 4 статьи 8 ФЗ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в кадастр недвижимости Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) в качестве основных сведений о помещении вносится в том числе кадастровый номер здания или сооружения, в которых оно расположено.

В силу пункта 5 части 5 статьи 14, части 4 статьи 40 ФЗ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственный кадастровый учет должен быть осуществлен в отношении здания, являющегося многоквартирным домом, и помещений, являющихся общим имуществом в таком доме, одновременно с осуществлением государственного кадастрового учета всех расположенных в таком доме жилых и нежилых помещений.

Исходя из пункта 4 части 5 статьи 14, частей 3, 3.1 статьи 40 ФЗ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» при одновременном осуществлении государственного кадастрового учета и государственной регистрации права собственности на созданные здание, сооружение может осуществляться государственный кадастровый учет всех помещений в таком здании, сооружении, в том числе относящихся к имуществу общего пользования, а также всех машино-мест в случае представления заявителем технического плана здания, сооружения, содержащего сведения, необходимые для государственного кадастрового учета указанных помещений.

Осуществление государственного кадастрового учета помещений при отсутствии в ЕГРН сведений о здании, в котором они расположены, ФЗ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» не предусмотрено (исключение составляет случай, когда помещение является ранее учтенным и сведения о нем вносятся по правилам части 5 статьи 69 ФЗ №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости»).

При этом постановка на кадастровый учет помещения до завершения строительства и ввода в эксплуатацию здания (сооружения), в котором оно расположено, Законом о недвижимости также не предусмотрена. (Аналогичная позиция содержится в определении Верховного Суда Российской Федерации от /дата/ №-ЭС14-2019.)

Учитывая изложенное, действующее законодательство допускает государственную регистрацию права общей долевой собственности на сам объект незавершенного строительства (многоквартирный дом), а не на помещения в нем. Соответственно, помещения в строящемся многоквартирном доме не являются объектами незавершенного строительства, поскольку нахождение объектов недвижимости (помещений) в объекте незавершенного строительства невозможно.

В соответствии со ст. 401 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома (п. 3 ст. 401 Налогового кодекса РФ).

Одним из основных начал законодательства о налогах является принцип их экономической обоснованности. В силу п. 3 ст. 3 Налогового кодекса РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Экономической основой налогов на имущество (квартиру), является факт обладания имуществом соответствующей стоимости, которое является объектом налогообложения.

Учитывая положения п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ, устанавливающего, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Незавершенный строительством объект: Многоэтажный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой по <адрес> (I и II очереди строительства) поставлен на кадастровый учет /дата/ с присвоением кадастрового <данные изъяты>, степенью готовности - 89% по адресу: <адрес>, кадастровые номера земельных участков в пределах которых находится объект - <данные изъяты>.

Право общей долевой собственности на 4667/1599006 доли в объекте незавершенного строительства, что соответствует однокомнатной квартире общей площадью - 46,67 кв.м., площадью кухни - 11,40 кв.м., номер квартиры - 48 (строительный) в осях 6-8/14-18, блок- секция 2, первой очереди строительства, согласно проектной документации, этаж расположения - 7., за ФИО1 зарегистрировано 20,04,2020 года, за №,что подтверждается выпиской из ЕГРН от/дата/.

Таким образом, за административным истцом на основании решения Дзержинского районного суда <адрес> от 15.06.2017г. признано право собственности на 4667/1599006 долей в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства в виде однокомнатной квартиры общей площадью - 46,67 кв.м., площадью кухни - 11,40 кв.м., номер квартиры - 48 (строительный) в осях 6-8/14-18, блок-секция 2, первой очереди строительства, согласно проектной документации, этаж расположения - 7., т.е. фактически объектом налогообложения должна быть квартира, право собственности на которую, в силу действующего законодательства РФ, в настоящее время не зарегистрировано.

Также необходимо учесть, что объект незавершенного строительства, кадастровый №, расположенный на <адрес> изначально проектировался и возводился как многоэтажный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой, в состав которого входит имущество (общее имущество многоквартирного дома), которое в силу п. 3 ст. 401 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения.

Учитывая изложенное, административный истец считает, что имеются неустранимые сомнения надлежащего определения административным ответчиком налоговой базы для расчета налога на имущество административного истца, а именно - на объект незавершенного строительства в виде однокомнатной квартиры. При этом действующим законодательством РФ данная квартира до завершения строительства и ввода в эксплуатацию здания (сооружения) с кадастровым номером <данные изъяты>, в котором она расположена, как самостоятельный объект правоотношений существовать не может.

Следовательно, налоговый орган, применив к расчету налоговую базу равную кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства, кадастровый №, расположенный по <адрес>, в размере 504 653 544,26 рублей, фактически возложил на административного истца обязанность по уплате налога на имущество (общее имущество многоквартирного дома), которое в силу п. 3 ст. 401 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения, что недопустимо.

В том числе, решением Совета депутатов <адрес> от /дата/ № "О налоге на имущество физических лиц на территории <адрес>" (с изменениями)в соответствии с главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации на территории <адрес> установлены ставки налога на имущество физических лиц в отношении налоговой базы, определяемой исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, и налоговые льготы.

Кадастровая стоимость квартиры не равна кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства в размере 504 653 544,26 рублей, действующее законодательство РФ не предусматривает возможность определения кадастровой стоимости квартиры до завершения строительства и ввода в эксплуатацию здания (сооружения), в котором она расположена. В связи с указанным, применение налоговым органом для исчисления налоговой ставки кадастровой стоимости объекта незавершенного строительства в размере 504 653 544,26 рублей привело к нарушению прав административного истца, поскольку размер налоговой ставки составил 2%, который является максимально возможным и применяется, только в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей.

Таким образом, имеются неустранимые сомнения надлежащего определения административным ответчиком налоговой ставки, размер которой дифференцирован в зависимости от размера кадастровой стоимости объекта налогообложения.

Учитывая вышеизложенное, административный ответчик:

- возложил на административного истца обязанность по уплате налога на имущество (общее имущество многоквартирного дома), которое в силу п. 3 ст. 401 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения;

- ненадлежащим образом определил налоговую базу для расчета налога на имущество административного истца, в виде однокомнатной квартиры;

- ненадлежащим образом определил налоговую ставку для расчета налога на имущество административного истца, в виде однокомнатной квартиры,

из чего можно делать вывод о несоблюдении административным ответчиком требований налогового законодательства при расчете налога, указанного в налоговых уведомлениях№ от 01.09.2021г. и № от 01.09.2022г. по оплате налога в размере 11 783.00 рублей за 2021 год и 19 443.00 рублей за 2022 год на 4667/1599006долей в объекте незавершенного строительства с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенном по адресу: <адрес>.

Несоблюдение данных требований является существенным и влечет нарушение права лица, обязанного платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции РФ, пункт 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ).

Административный истец в судебном заседании требования иска поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения требований.

Суд, исследовав письменные материалы дела, находит исковые требования не подлежащими удовлетворению.

В соответствии с ч.1 ст. 4 КАС РФ, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Судом установлено, что ФИО1, было получено два налоговых уведомления: налоговое уведомление № от 01.09.2021г. об уплате налога на имущество физических лиц в размере 11 783.00 рублей за 2021 год, в качестве налоговой базы указана доля в размере 4667/1599006в объекте незавершенного строительства с кадастровым номером <данные изъяты> кадастровой стоимостью 504 653 544,00 рублей, налоговая ставка 2%;

налоговое уведомление № от 01.09.2022г. об уплате налога на имущество физических лиц в размере 19 443.00 рублей за 2022 год, в качестве налоговой базы указана доля в размере 4667/1599006 в объекте незавершенного строительства с кадастровым номером <данные изъяты> кадастровой стоимостью 504 653 544,00 рублей, налоговая ставка 2%.

Решением Дзержинского районного суда <адрес> от 15.06.2017г. по делу № за 15.06.2017г. было признано право собственности на 4667/1599006 доли в праве общей долевой собственности на объект незавершенного строительства - многоэтажный жилой дом с помещениями общественного назначения, подземной автопарковкой и трансформаторной подстанцией, расположенный по адресу: <адрес> (строительный), что соответствует однокомнатной квартире общей площадью - 46,67 кв.м., площадью кухни - 11,40 кв.м., номер квартиры - 48 (строительный) в осях 6-8/14-18, блок-секция2, первой очереди строительства, согласно проектной документации, этаж расположения - 7.

Решение вступило в законную силу 24.07.2017г.

В производстве Арбитражного суда <адрес> находится дело № А45- 6571/2017 от /дата/ о несостоятельности (банкротстве) ООО «СЭФ-инвест» (Должник). Определением арбитражного суда по делу № А45-6571/2017 от /дата/ (резолютивная часть объявлена 07.07.2017г.) ООО «СЭФ-инвест» признан несостоятельным (банкротом).

При этом объект незавершенного строительства, кадастровый №, расположенный на <адрес> изначально проектировался и возводился как многоэтажный жилой дом с помещениями общественного назначения и подземной автостоянкой, в состав которого входит имущество (общее имущество многоквартирного дома), которое в силу п. 3 ст. 401 Налогового кодекса РФ не признается объектом налогообложения.

Учитывая изложенное, имеются неустранимые сомнения надлежащего определения административным ответчиком налоговой базы для расчета налога на имущество административного истца, а именно - на объект незавершенного строительства в виде однокомнатной квартиры. При этом действующим законодательством РФ данная квартира до завершения строительства и ввода в эксплуатацию здания (сооружения) с кадастровым номером <данные изъяты>, в котором она расположена, как самостоятельный объект правоотношений существовать не может.

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу о несоблюдении административным ответчиком требований налогового законодательства при расчете налога, указанного в налоговых уведомлениях№ от 01.09.2021г. и № от 01.09.2022г. по оплате налога в размере 11 783.00 рублей за 2021 год и 19 443.00 рублей за 2022 год на 4667/1599006долей в объекте незавершенного строительства с кадастровым номером <данные изъяты> расположенном по адресу: <адрес>.

Доводы, изложенные ответчиком в письменных возражениях, основаны на неверном толковании норм материального права.

Изучив материалы административного дела, суд приходит к выводу об удовлетворении требований административного иска.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС № по <адрес> о признании действий незаконными, удовлетворить.

Признать действия МИФНС № по <адрес> по направлению в адрес ФИО1 уведомления № от 01.09.2021г. и № от 01.09.2022г. по оплате налога на имущество физических лиц в размере 11 783.00 рублей за 2021 год и 19 443.00 рублей за 2022 год за 4667/1599006 доли в объекте незавершенного строительства с кадастровым номером <данные изъяты> адресу: <адрес> незаконными.

Обязать МИФНС № по <адрес> произвести перерасчет налога на имущество физических лиц и возврат денежных средств административному истцу с переплаты за 2021г. и 2022г., после перерасчета налога на имущество физических лиц.

Решение может быть обжаловано в Новосибирский областной суд в течение одного месяца с момента его изготовления в окончательной форме.

Судья Позднякова А.В.