Решение по делу № 2А-2509/2025 от 31.07.2025 | Майкопский городской суд (Республика Адыгея)

Уникальный идентификатор №

№

Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Майкопский городской суд Республики Адыгея в составе председательствующего судьи Гуагов Р.А., при секретаре судебного заседания ФИО3, с участием представителей административного ответчика по доверенности ФИО4 и ФИО5, рассмотрев административное исковое заявление Управления ФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по <адрес> (далее - налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам, указав, что налоговым органом исчислен и предъявлен к уплате транспортный налог за 2023 год. В адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомления о размере налога, подлежащие к уплате № от ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

С ДД.ММ.ГГГГ пени не привязаны к конкретному налогу и начисляются на сумму совокупной обязанности по единому налоговому счету (ЕНС).

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС ДД.ММ.ГГГГ в сумме 143908 руб. 22 коп., в том числе пени 34691 руб. 85 коп.

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом инициирована единая процедура взыскания задолженности ФИО1, которая содержит задолженность по налогу на общую сумму 99129,24 руб., пени в размере 38023,35 руб. и штраф в размере 4090,30 руб.

В соответствии с положениями ст.69 НК РФ (в ред. Федерального закона №-Ф3 от 14.07.2022г.) требование об уплате задолженности не фиксирует какую-либо постоянную сумму долга и является действительным до момента формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.

Нормами действующего законодательства РФ о налогах и сборах не предусмотрено выставление отдельного требования на сумму обязанности, сформированной после направления требования в связи с возникновением отрицательного сальдо.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. То есть, требование об уплате задолженности является документом, на основании которого инициируется единая процедура взыскания отрицательного сальдо ЕНС, которая длится до формирования нулевого сальдо ЕНС.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ составляла 112 560,70 руб., в том числе пени - 54964 руб. 09 коп.

Расчет пени для включения в заявление о выдачи судебного приказа составило: 9365 руб. 31 коп (54964 руб. 09 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ) - 45598 руб. 78 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания)).

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесен судебный приказ о взыскании данной задолженности, которое определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

Просит взыскать с ФИО1 недоимки по земельному налогу на сумму отрицательного сальдо в размере 1253 руб. и пени в размере 9365,31 руб.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, представил заявление о рассмотрении дела в его отсутствие.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО5 возражал против удовлетворения административного иска, ссылаясь на то, что заявленная к взысканию сума земельного налога административным ответчиком оплачена ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем налоговые органы фактически требуют двойное взыскание указанной суммы. В виду отсутствия задолженности по земельному налогу и его оплаты в установленный срок, то начисление пени на данную сумму не соответствует положением ст.75 НК РФ и являются необоснованными. Более того, из представленного расчета пени, не усматривается на какую сумму задолженности по налогу она рассчитана и период его начисления, что не позволяет проверить обоснованность представленного расчета. Просит суд отказать в удовлетворении административного иска в полном объеме.

Изучив доводы административного искового заявления, выслушав пояснения представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Согласно ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Обязанность оплачивать законно установленные налоги и сборы определена положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации.

Согласно ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В силу п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ (здесь и далее в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 263-ФЗ) с ДД.ММ.ГГГГ осуществлен переход налогоплательщиков на единый налоговый счет (ЕНС).

Согласно пункту 1 статьи 1 Закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

На основании пункта 3 статьи 1 Закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. С ДД.ММ.ГГГГ единый налоговый платеж и единый налоговый счет (ЕНС) стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В силу очередности распределения ЕНП, установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, пени не могут быть погашены до момента уплаты всех недоимок в полном объеме.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляются каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Порядок формирования совокупной обязанности установлен положениями пункта 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, и не предусматривает ее разделение по видам налогов.

Таким образом, начисление пени на сумму задолженности по налогу производится ежедневно, исходя из фактического состояния сальдо ЕНС.

Судом установлено, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов административным ответчиком не исполнена, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 143908 руб. 22 коп., в том числе пени 34691 руб. 85 коп.

В адрес налогоплательщика налоговым органом было направлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, которая содержит задолженность по налогу на общую сумму 99 129,24 руб., пени в размере 38 023,35 руб. и штраф в размере 4090,30 руб., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Как видно из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщику ФИО1 исчислен и предъявлен к уплате земельный налог за 2023 год в размере 1253 рублей,

Согласно представленного расчет пени для включения в заявление о выдачи судебного приказа размер задолженности по пене составило: 9365 руб. 31 коп (54964 руб. 09 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления о выдаче судебного приказа на ДД.ММ.ГГГГ) - 45598 руб. 78 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания)).

Вопреки доводам возражений, представленный налоговым органом расчет пени содержит период начисления пени и сума задолженности по налогу. На которую начисляется пеня.

Возражая против административного иска, административным ответчиком был представлен банковский чек-ордер от ДД.ММ.ГГГГ о внесении на счет получателя ФНС денежных средств с назначением внесенного платежа: земельный налог за 2023 год в размере 1253 рублей, копия которого приобщена в дело.

Однако, данный довод административного ответчика суда находит необоснованным, основанным на неправильном толковании норм налогового законодательства.

Так, в судебном заседании установлено, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у административного ответчика имеется общее отрицательное сальдо ЕНС в размере 114 156,09 руб., в том числе: по налогам и взносам – 38 829,20 руб., по пене – 56 559,48 руб. и штрафаи – 4090,30 руб., что подтверждается справкой № от ДД.ММ.ГГГГ и детализацией сведений отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика.

Кроме того, на ДД.ММ.ГГГГ у административного ответчика имеется общее отрицательное сальдо ЕНС в размере 117 870,83 руб., в том числе: по налогам и взносам – 38 829,20 руб. и по пене – 60 274,32 руб., что подтверждается представленным налоговым органом скриншотом ЕНС.

По смыслу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (подпункты 1 и 3 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнении обязанности по уплате требования взыскание на имущество физического лица осуществляется в соответствии с нормами пункта 3, 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что взыскание задолженности, в случае неисполнения требования об уплате недоимки, производится по решению налогового органа в размере, не превышающего отрицательное сальдо ЕНС.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 названной статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов с ДД.ММ.ГГГГ осуществляется путем перечисления денежных средств в виде единого налогового платежа (ЕНП), определение принадлежности которого осуществляется автоматически в соответствии с правилами, установленными налоговым законодательством.

Пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлена очередность распределения ЕНП, возможность изменения которой не предусмотрена, в том числе при внесении денежных средство на ЕНС налогоплательщиком с указанием назначения платежа по конкретным налогом за определенные периоды.

На основании пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления;

2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с 6 момента возникновения обязанности по их уплате;

3) пени;

4) проценты;

5) штрафы.

В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 приведенной статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 указанной статьи, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Правила, предусмотренные статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации, также применяются в отношении сборов, пеней, штрафов, страховых взносов (пункты 16, 17 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, из указанных выше норм Налогового кодекса Российской Федерации по нормативному регулированию порядка уплаты налогов, действующему с ДД.ММ.ГГГГ, следует, что налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления единого налогового платежа, принадлежность которого в счет уплаты конкретных недоимок по налогам определяется с соблюдением последовательности, императивно установленной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом указание налогоплательщиком в назначении платежа конкретного налога (страхового взноса), в счет погашения задолженности по которому им производится уплата, не имеет юридического значения при определении принадлежности единого налогового платежа.

Так, представленным в дело чеком-ордером подтверждается, что ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком был совершен единый налоговый платеж на сумму 1253 рублей с указанием «земельный налог за 2023 год».

Вместе с тем, исходя из системного толкования приведенных положений налогового законодательства, данный платежный документ, в отсутствие информации о его принадлежности ЕНП, не может рассматриваться как допустимое доказательство уплаты налогоплательщиком ФИО1 недоимки по земельному налогу за 2023 год на сумму отрицательного сальдо, поскольку произведенный ФИО1 платеж от ДД.ММ.ГГГГ в размере 1253 рублей, был учтен на едином налоговом счете налогоплательщика и зачислен в счет приоритетной задолженности по правилам пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно, в счет ранее возникшей задолженности по налогам и взносам, в связи с чем не были направлены на погашение задолженности в счет требований, предъявленных налоговым органом в рамках настоящего административного дела.

Данная позиция соответствует выводам, изложенным в кассационном определении СК по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а- 1689/2024/8а-5539-2024.

При таких обстоятельствах, суд, руководствуясь вышеприведенными положениями налогового законодательства, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков обращения в суд с административным исковым заявлением, а также правильность исчисления образовавшейся у административного ответчика задолженности, считает необходимым удовлетворить исковые требования административного истца и взыскать с административного ответчика сумму недоимки по земельному налогу в размере 1253 руб. и пени в размере 9365,31 руб.

Часть 1 статьи 114 КАС РФ предусмотрено, что судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Поскольку административный истец освобожден от уплаты госпошлины, при этом, административный ответчик не освобожден от его уплаты, то исходя из нормы ст.333.19 Налогового кодекса с административного ответчика подлежит взыскать в доход федерального бюджета судебные расходы в виде госпошлины в размере 4000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 289 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления ФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, №

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход государства в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Адыгея через Майкопский городской суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий судья подпись Р.А. Гуагов