РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Самара 29 июня 2023 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи

ФИО1,

с участием прокурора Деминой В.В.,

представителя административного истца ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1429/2023 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Трансстройинвест 2000» об оспаривании в части нормативных правовых актов органа государственной власти субъекта Российской Федерации,

установил:

приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год (далее по тексту - Перечень на 2023 год). Документ официально опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Общество с ограниченной ответственностью «Трансстройинвест 2000» (далее по тексту ООО «Трансстройинвест 2000») обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункт 3244 Перечня на 2023 год в отношении объекта с кадастровым номером №

В обосновании заявленных требований административный истец указал, что является собственником объекта недвижимости здания - гостиница с кадастровым номером № площадью 18591,1 кв.м, по адресу: Самарская <адрес>, расположенного на земельном участке с кадастровым номером № (категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: под гостиничный комплекс). Налоговая база на здание – гостиницы определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, в связи с включением его в пункт 3244 Перечня на 2023 год. Включение объекта недвижимости в Перечень является необоснованным, поскольку он не отвечает признакам, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса РФ по причине фактического использования для размещения четырехзвездочного отеля «Ренессанс Самара», имеющего свидетельство о присвоении гостинице категорий 4 звезды, сроком действия до 26.12.2024.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности, просил заявленные требования удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении, дополнив, что административный ответчик объект по фактическому использованию не осматривал. Здание и земельный участок не изменялись.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), причины неявки суду не сообщили.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению, поскольку здание гостиницы, как правило используются совместно с объектами общественного питания (рестораны, кафе), и объектами бытового обслуживания (прачечные, химчистки), а также расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «для объектов общественно-делового значения».

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы дела, заслушав участников процесса, заключение прокурора Деминой В.В., полагавшей необходимым административное исковое заявление удовлетворить, обсудив доводы административного искового заявления и возражения на него, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

08 ноября 2022 года министерством имущественных отношений Самарской области издан приказ № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год).

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

В пункт № 3244 Приложения № 1 Перечня на 2023 год включен объект недвижимости с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, принадлежащий на праве собственности административному истцу ООО «Трансстройинвест».

Согласно выпискам из ЕГРН объект недвижимости - здание с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, площадью 18591,1 кв.м, имеет назначение: нежилое, наименование: гостиница, расположен в пределах объекта с кадастровым номером № – земельного участка категорией земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: под гостиничный комплекс, принадлежащего на праве собственности также административному истцу ООО «Трансстройинвест».

Иные объекты в пределах объекта с кадастровым номером № на кадастровый учет не поставлены.

Из технического паспорта здания гостиницы, по адресу: <адрес>, составленного Федеральным бюро технической инвентаризации Самарский филиал ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» на 30.11.2011, следует, что в здании назначением – нежилое строение, 2002 года постройки, 10 этажей (в том числе подвальный этаж, цокольный этаж), общей площадью 18 591,1 кв.м, расположены помещения: игровой зал, коридоры, помещения, офисов, бильярдная, подсобные помещения, бары, санузлы, технические помещения, гардеробы, кладовые, электрощитовые, лифтовые, вентиляционные камеры, тепловые узлы, лестничные клетки, мастерские, душевые, вахта, медпункты, хранилища, паркинг, комнаты отдыха, раздевалки, моечные, сауны, бассейн, салон красоты, кабинет, радиоузел, приемная, столовая, холодильные камеры, компрессорная, комната охраны, кладовая, холодный склад, склад, конференц-залы, холлы, бухгалтерии, касса, примерочная, магазин, основные помещения, встроенные шкафы, комнаты, обеденные залы, кухни, посудомоечная, горячий цех, холодный цех, кондитерский цех, пекарня, комнаты персонала, переговорная, банкетный зал.

В указанном здании офисы (площадью 16,7 кв.м, 6,9 кв.м, 6,1 кв.м, 4,8 кв.м, 12,8 кв.м, 12,7 кв.м, 8,1 кв.м, 26,4 кв.м, 5,6 кв.м, 6,1 кв.м, 7,9 кв.м, 9,1 кв.м, 55,1 кв.м, 3,4 кв.м, 8,9 кв.м, 8,8 кв.м, 13,1 кв.м, 14,4 кв.м, 33,0 кв.м, 35,9 кв.м, 13,5 кв.м, 5,5 кв.м, 37,4 кв.м, 25,1 кв.м, 8,3 кв.м, 5,7 кв.м, 5,6 кв.м) в совокупности занимают площадь 396,9 кв.м.

По сведениям технического учета в здании имеется торговый объект – магазин, площадью 27,7 кв.м, и помещения, которые относятся к объектам бытового обслуживания, а именно сауны, площадью 6,3 кв.м и 6,4 кв.м, салон красоты, площадью 17,8 кв.м, в совокупности занимаемая площадь 58,2 кв.м.

Такие помещения, как столовая (площадью 70,7 кв.м), обеденные залы (398,5 кв.м и 206,8 кв.м), банкетный зал (54,1 кв.м), кухни (площадью 39,3 кв.м, 20,6 кв.м, 12,8 кв.м, 32,9 кв.м), бары (244,5 кв.м, 27,6 кв.м, 7,6 кв.м), холодные цеха (49,2 кв.м и 46,5 кв.м), кондитерский цех (7,4 кв.м и 2,3 кв.м), пекарня (34,1 кв.м), моечные (21,4 кв.м, 19,1 кв.м, 12,7 кв.м, 6,5 кв.м, 31,4 кв.м), посудомоечная (42,4 кв.м), горячий цех (52,2 кв.м) являются объектами общественного питания и в совокупности занимают площадь 1440,6 кв.м.

Таким образом, по данным технического (инвентаризационного) учета в здании с кадастровым номером № совокупность площадей занятых офисными помещениями, торговым объектом, объектами бытового обслуживания и общественного питания составляет 1895,7 кв.м или 10,19% от общей площади здания (18591,1 кв.м).

Наличие в здании помещений с наименованием «кабинет», не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов, так как термины «кабинет» и «офис» не тождественны.

Мероприятия по определению вида фактического использования нежилого здания и помещений в нем на дату утверждения Перечня на 2023 год административным ответчиком не проводились. Факт использования объекта совместно с объектами общественного питания (рестораны, кафе) и объектами бытового обслуживания (прачечные, химчистки), на площади менее 20 процентов от общей площади гостиницы, не свидетельствует о наличии признаков объекта недвижимого имущества, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Согласно договора аренды предприятия, заключенного между ООО «Трансстройинвест 2000» и ООО «Ренессанс Самара Отель Лизинг», от 12.09.2003 последний принял в аренду здания гостиницы, сроком на двадцать финансовых лет с дальнейшей пролонгацией, то есть здание арендатором фактически используется под гостиницу.

По сведениям, содержащимся в общедоступных источниках информации (egrul.nalog.ru), выписках из Единого государственного реестра юридических лиц, основной вид экономической деятельности ООО «Ренессанс Самара Отель Лизинг» ИНН <***> по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности - 55.1 «деятельность гостиниц и прочих мест для временного проживания», место нахождение и адрес юридического лица: <адрес>.

Решением Самарского областного суда от 25.11.2022 по административному делу № 3а-2175/2022, вступившем в законную силу 10.01.2023, признаны недействующими со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области № 1608 от 19 октября 2018 года, Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области № 2201 от 7 октября 2019 года, Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014, Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233, в части включения в них под пунктами 3522, 3733, 3345, 3303 спорного объекта.

Согласно части 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» вступившие в законную силу постановления федеральных судов, мировых судей и судов субъектов Российской Федерации, а также их законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

Аналогичные положения содержатся в части 8 статьи 5 Федерального конституционного закона от 7 февраля 2011 года № 1-ФКЗ «О судах общей юрисдикции в Российской Федерации», части 1 статьи 16 КАС РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», указанные в мотивировочной части вступившего в законную силу решения суда обстоятельства, свидетельствующие о законности или незаконности оспоренного акта (например, дата, с которой оспоренный акт вступил в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, отсутствие у органа государственной власти компетенции по принятию оспоренного акта), имеют преюдициальное значение для неопределенного круга лиц при рассмотрении других дел, в том числе касающихся периода, предшествующего дню признания оспоренного акта недействующим (часть 2 статьи 64 КАС РФ, части 2, 3 статьи 69 АПК РФ).

Таким образом, вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу установлено, что спорное здание по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию, виду разрешенного использования земельного участка, а также по его фактическому использованию в Перечни на 2019-2022 годы включено быть не могло.

Поскольку, исходя из представленных доказательств, назначение, разрешенное использование и наименование здания, вид разрешенного использования земельного участка ни к моменту утверждения Перечня на 2023 год, ни до настоящего времени не изменились, названные обстоятельства в силу приведенных положений федерального законодательства и разъяснений Верховного Суда Российской Федерации при рассмотрении настоящего дела имеют преюдициальное значение, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию.

По запросу суда министерством имущественных отношений Самарской области не представлено доказательств о проведении мероприятий по определению вида фактического использования в целях выявления объектов, подлежащих включению в Перечень на 2023 год, в отношении спорного здания.

Принимая во внимание представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что включение нежилого здания в Перечень на 2023 год не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку сведения из ЕГРН, технический паспорт, сведения о земельном участке (с разрешенным видом использования - под гостиничный комплекс), на котором расположено здание, не подтверждают назначение или фактическое использование более 20% помещений в нежилом здании в качестве торговых или офисных объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Судом не принимаются во внимание доводы административного ответчика, изложенные в письменных возражениях, о расположении здания – гостиница на земельном участке с видом разрешенного использования «для объектов общественно-делового значения» со ссылкой на сведения из ЕГРН, поскольку письменными доказательствами не подтверждены и опровергаются собранными и вышеперечисленными по делу доказательствами.

При рассмотрении настоящего административного дела административным ответчиком не доказан факт соответствия спорного объекта недвижимости, критериям, указанным в статьи 378.2 НК РФ, явившиеся основанием включения спорного объекта недвижимости в оспариваемый Перечень на 2023 год.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что нежилое здание необоснованно включено в Перечень на 2023 год, что привело к нарушению прав и законных интересов административного истца.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 КАС РФ установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм (2023 год), суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемого акта в части недействующим со дня принятия.

В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

При подаче административного иска административным истцом уплачена государственная пошлина в размере 4 500 рублей, о чем свидетельствует платежное поручение № 115 от 03.05.2023.

В связи с тем, что решение суда состоялось в пользу административного истца, с административного ответчика подлежат взысканию судебные расходы в виде уплаты государственной пошлины в размере 4 500 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Трансстройинвест 2000» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия Приложения № 1 «Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год», утверждённого приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 08 ноября 2022 года № 2077, в части включения в него под пунктом 3244 нежилого здания с кадастровым номером №

Возложить обязанность на Министерство имущественных отношений Самарской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Взыскать с министерства имущественных отношений Самарской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Трансстройинвест 2000» государственную пошлину в размере 4 500 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Самарский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 10.07.2023.

Судья: И.А. Щетинкина