Решение по делу № 2А-4809/2022 от 26.10.2022 - о взыскании задолженности по налогу на имущество, земельному налогу, пени.

№2а-№

УИД №

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 октября 2022 года <адрес>

Центральный районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Рыбакова В.А., при секретаре Зарубине А.В., с участием представителя административного истца – ФИО8, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому к ФИО5 о взыскании задолженности по налогу на имущество, земельному налогу, пени,

установил:

УФНС России по <адрес> обратилось в суд с указанным административным исковым заявлением, с учетом уточненных требований, просит восстановить срок на подачу административного искового заявления и взыскать со ФИО5 задолженность в сумме 817 616,04 руб., в том числе: 1) Налог на имущество физических лиц в сумме 719 709 руб., из них: 9 616 руб. за 2019 год (УИН 18№), 226 083 руб. за 2020 год (УИН 18№), 484 010 руб. - задолженность за 2018 год, перешедшая по наследству (УИН 18№) и пени в сумме 909,92 руб., в том числе: 36,06 руб. (УИН 18№), 873,86 руб. (УИН 18№); 2) Земельный налог в размере 96 078,67 руб., из них 89 275,67 руб. - задолженность за 2018 год, перешедшая по наследству (УИН 18№), 6803 руб. за 2020 год (УИН 18№) и пени в сумме 25,51 руб. (УИН 18№) (<данные изъяты>); 3) Земельный налог в размере 879,98 руб., в том числе: за 2019 год в размере 439 руб. (УИН 18№), за 2020 год в размере 440,98 руб. (УИН 18№) и пени в сумме 12,96 руб. (УИН 18№) (<данные изъяты>).

Представитель административного истца УФНС России по <адрес> ФИО8 в судебном заседании административное исковое заявление поддержала, просила требования удовлетворить. Предоставила отзыв с расшифровкой начисленных сумм задолженности. В отзыве представитель истца указала, что налоговый орган просит взыскать со ФИО5 (ИНН <***>) задолженность в сумме 817 616,04 руб., в том числе:

1) налог на имущество физических лиц в сумме 719 709 руб., из них:

- 9 616 руб. за 2019 год, расчет начисленных сумм налога отражен в Налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ - срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ, по причине отсутствия уплаты начисленных сумм в установленный срок налоговым органом в рамках ст. 69, 70 НК РФ сформировано Требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, срок для добровольного исполнения которого установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

- 226 083 руб. за 2020 год, расчет начисленных сумм налога (233 028 руб.) отражен в Налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты -ДД.ММ.ГГГГ, по причине отсутствия уплаты начисленных сумм в установленный срок налоговым органом в рамках ст. 69, 70 НК РФ сформировано Требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, срок для добровольного исполнения которого установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

- 484 010 руб. — задолженность за 2018 год, перешедшая по наследству.

Согласно карточки расчетов с бюджетом ФИО2 (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ) задолженность по налогу на имущество физических лиц по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 1 452 030 руб. Задолженность по налогу образовалась в связи с наступлением срока уплаты и начислением налога на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1 456 112 руб., в том числе: на сумму 1 451 865 руб. - расчет начисленного налога приведен в Налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, сформированном в отношении ФИО2; на сумму 4 247 руб. - расчет начисленного налога приведен в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ (передано ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика), срок уплаты по указанным налоговым уведомлениям установлен ДД.ММ.ГГГГ. По причине отсутствия уплаты начисленных сумм в установленный срок налоговым органом в рамках ст. 69, 70 НК РФ сформировано Требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, срок для добровольного исполнения которого установлен до ДД.ММ.ГГГГ (загружено ФИО2 в ресурс «Личный кабинет налогоплательщика» - ДД.ММ.ГГГГ).

Исходя из п. 1 ст. 1154 ГК РФ наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства. Свидетельства о праве на наследство ФИО5 датированы ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ. Принявшие наследство наследники должника становятся солидарными должниками (статья 323 ГК РФ) в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества. Каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества. Общая задолженность по налогу на имущество физических лиц, перешедшая наследникам (ФИО3, ФИО4, ФИО5), принявшим наследственную массу распределена в равных частях, а именно: 1456112/3=484 010 руб. При передаче задолженности ФИО2 по наследству ФИО5 установлен срок для уплаты - ДД.ММ.ГГГГ. По причине отсутствия уплаты перешедших по наследству сумм в установленный срок налоговым органом в рамках ст. 69, 70 НК РФ сформировано Требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, срок для добровольного исполнения которого установлен до ДД.ММ.ГГГГ. Срок для обращения в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа установлен в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Судебный приказ вынесен ДД.ММ.ГГГГ, т.е. налоговым органом не нарушены сроки для обращения в суд.

- и пени в сумме 909,92 руб., из них:

36,06 руб. - начислены в рамках ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 год в размере 9 616 руб. за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за 15 календарных дней просрочки по ставке ЦБ РФ - 7,5.

873,86 руб. - начислены в рамках ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 233 028 руб. за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за 15 календарных дней просрочки по ставке ЦБ РФ - 7,5.

2) земельный налог (<данные изъяты>) в сумме 96 078,67 руб., в том числе:

- 89 275.67 руб. — перешедшая по наследству.

Согласно карточки расчетов с бюджетом ФИО2 (дата смерти ДД.ММ.ГГГГ), задолженность по земельному налогу по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 267 827 руб. задолженность по налогу образовалась в связи с наступлением срока уплаты и начислением земельного налога, в том числе: на сумму 267 443 руб. - расчет начисленного налога за 2018 год приведен в Налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, сформированном в отношении ФИО2; на сумму 1 234 руб. - расчет начисленного налога приведен в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ (передано ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика), срок уплаты по указанным налоговым уведомлениям установлен ДД.ММ.ГГГГ. Согласно решения о зачете № от ДД.ММ.ГГГГ произведен частичный зачет в размере 850 руб. в счет уплаты задолженности. Текущая задолженность по начислениям составила 267 827 руб.

По причине отсутствия уплаты начисленных сумм в установленный срок налоговым органом в рамках ст. 69, 70 НК РФ сформировано Требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, срок для добровольного исполнения которого установлен до ДД.ММ.ГГГГ (загружено ФИО2 в ресурс «Личный кабинет налогоплательщика» - ДД.ММ.ГГГГ).

Исходя из п. 1 ст. 1154 ГК РФ наследство может быть принято в течение шести месяцев со дня открытия наследства. Свидетельства о праве на наследство ФИО5 датированы ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ. Принявшие наследство наследники должника становятся солидарными должниками (статья 323 ГК РФ) в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества. Каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества. Общая задолженность по земельному налогу перешедшая наследникам (ФИО3, ФИО4, ФИО5), принявшим наследственную массу распределена в равных частях, а именно: 267827/3 = 89275,67 руб. При передаче задолженности ФИО2 по наследству ФИО5 установлен срок для уплаты - ДД.ММ.ГГГГ. По причине отсутствия уплаты перешедших по наследству сумм в установленный срок налоговым органом в рамках ст. 69, 70 НК РФ сформировано Требование об уплате №по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, срок для добровольного исполнения которого установлен до ДД.ММ.ГГГГ. Срок для обращения в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа установлен в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Судебный приказ вынесен ДД.ММ.ГГГГ, т.е. налоговым органом не нарушены сроки для обращения в суд.

- 6 803 руб. за 2020 год, расчет начисленных сумм налога отражен в Налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты - ДД.ММ.ГГГГ, по причине отсутствия уплаты начисленных сумм в установленный срок налоговым органом в рамках ст. 69, 70 НК РФ сформировано Требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, срок для добровольного исполнения которого установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

- и пени в сумме 25,51 руб. - начислены в рамках ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты земельного налога за 2020 год в размере 6 803 руб. за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за 15 календарных дней просрочки по ставке ЦБ РФ - 7,5.

3) земельный налог (ОКАТО 76654101) в сумме 879,98 руб., в том числе:

- за 2019 год в размере 439 руб. Расчет начисленного налога отражен в Налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, по причине отсутствия уплаты начисленных сумм в установленный срок налоговым органом в рамках ст. 69, 70 НК РФ сформировано Требование об уплате № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком для добровольного исполнения ДД.ММ.ГГГГ, срок для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа (задолженность менее 10 тыс. руб., т.е. 3 года + 6 месяцев) до ДД.ММ.ГГГГ.

- и пени в сумме 12,96 руб. Начислены в рамках ст. 75 НК РФ за просрочку уплаты земельного налога за 2019 год в размере 439 руб. за период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за 197 календарных дней просрочки по ставкам ЦБ РФ, отраженным в расчете пени к Требованию об уплате № от ДД.ММ.ГГГГ.

- за 2020 год в размере 440,98 руб. Расчет начисленных сумм налога отражен в Налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, срок уплаты - ДД.ММ.ГГГГ, по причине отсутствия уплаты начисленных сумм в установленный срок налоговым органом в рамках ст. 69, 70 НК РФ сформировано Требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, срок для добровольного исполнения которого установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ Мировым судьей судебного участка №<адрес> вынесен судебный приказ №2а-№ о взыскании задолженности в сумме 817 616,04 руб., который отменен согласно определения суда ДД.ММ.ГГГГ. Срок для обращения в суд в рамках административного искового судопроизводства на основании абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Административное исковое заявление передано в Центральный районный суд <адрес> без нарушения законодательно установленных сроков.

Административный ответчик ФИО5, представитель административного ответчика ФИО9 в судебное заседание не явились, извещались надлежащим образом.

Представитель административного ответчика ФИО9 в отзыве указала следующее:

1. Административным истцом заявлены к взысканию с наследника, получившего 1/8 долю в наследстве, задолженность наследодателя ФИО2, перешедшая по наследству: в сумме 448 010 руб. - налог на имущество за 2018 г., что составляет 1/3 от общей суммы неуплаченного наследодателем налога - 1452030 руб.; в сумме 89 275, 67 - земельный налог за 2018 г., что составляет 1/3 от общей суммы земельного налога 267827 руб.

Арифметический расчет предъявленной суммы наследнику ФИО5 является неверным, поскольку, согласно свидетельств о праве на наследство, она является наследником 1/4 доли имущества наследодателя, в итоге 1/8 доли всего совместного имущества наследодателя с супругой, с учетом доли пережившего супруга, наследник супруга ФИО3 является собственником 6/8 доли на все имущество, дочь ФИО6 также 1/8 доли. Абсолютно незаконно предъявлена 1/3 долга. Соответственно, максимально 1/8 доля неуплаченного налога, которая теоретически могла быть предъявлена ответчику, составляет 181 503,75 руб., (налог на имущество) и 33 378,37 руб. (земельный налог).

2. Согласно ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ. В силу требований п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. В силу статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. В силу требований ч. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно ст. 1175 Гражданского кодекса РФ наследники, принявшие наследство, отвечают по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к ним наследственного имущества. Кредиторы наследодателя вправе предъявить свои требования к принявшим наследство наследникам. До принятия наследства требования кредиторов могут быть предъявлены к наследственному имуществу. На основании ст. 1153 ГК. РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство (ч. 1). Признается, пока не доказано иное, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, в частности если наследник: вступил во владение или в управление наследственным имуществом; принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от посягательств или притязаний третьих лиц; произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества; оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.

Представленным в материалы наследственным делом подтверждается, что ФИО2, умерший ДД.ММ.ГГГГ, имел при жизни в собственности недвижимое имущество, соответственно являлся налогоплательщиком налога на имущество и земельного налога за 2018 год, который должен был быть уплачен до ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем налоговым органом ФИО2, возможно и направлялись расчеты и налоговые уведомления об уплате налога за вышеуказанный налоговый период.

В силу ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. В доказательство того, что налогоплательщику направлялось требование об уплате налога № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, содержащее задолженность за 2018 год, истцом представлен скриншот Выписки из личного кабинета налогоплательщика ФИО2, в которой имеется запись от ДД.ММ.ГГГГ в 14.57 часов о том, что «получено требование №». Согласно части 2 статьи 17 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность гражданина возникает в момент его рождения и прекращается смертью. ФИО2 умер ДД.ММ.ГГГГ, соответственно требование № от ДД.ММ.ГГГГ не могло быть им получено ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика. Таким образом, суду не представлено надлежащих доказательств направления и получения при жизни Требования № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на имущество и земельного налога за 2018 год. Более того, наличие личного кабинета налогоплательщика может быть подтверждено исключительно письменным заявлением самого налогоплательщика, которое истцом также не представлено. Скриншот таковым доказательством являться не может. Кроме того, наследодатель при жизни был зарегистрирован индивидуальным предпринимателем. Согласно Выписке из ЕГРЮЛ сведения о прекращении деятельности ИП ФИО2 внесены регистрирующим органом УФНС России по <адрес> именно ДД.ММ.ГГГГ.

3. На основании ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство. Согласно пункта 34 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) «О судебной практике по делам о наследовании» наследник, принявший наследство, независимо от времени и способа его принятия считается собственником наследственного имущества, носителем имущественных прав и обязанностей со дня открытия наследства вне зависимости от факта государственной регистрации прав на наследственное имущество и ее момента (если такая регистрация предусмотрена законом). Днем открытия наследства является день смерти наследодателя - ДД.ММ.ГГГГ. Не влияет на дату открытия наследства и, соответственно, на переход имущественных прав и обязанностей умершего к наследникам и даты получения свидетельств о наследстве на имущество: ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ

С ДД.ММ.ГГГГ все имущественные требования истца должны были быть предъявлены наследникам, а в случае отсутствия сведений о наследниках, к нотариусу у которого открыто наследственное дело. Как установлено в ст. 70 Налогового кодекса РФ Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, т.е. крайний срок для направления требования наследникам был ДД.ММ.ГГГГ. Из положений статей 45 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что процедура принудительного взыскания налога возможна только после выполнения требований ст. ст. 52 и 69 указанного Кодекса о направлении налоговым органом налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога. В данном случае налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания с ответчика ФИО5 земельного налога и налога на имущество физических лиц за заявленный в уточнениях к иску налоговый период - 2018 год, за ФИО2 Как описано выше, Требование № от 17.12.2019г. наследодателю ФИО2 не направлено и не вручено в связи со смертью. Требование наследнику ФИО5 № сформировано истцом только ДД.ММ.ГГГГ с явным пропуском 3-х месячного срока для направления требования. В материалы дела не представлено доказательств направления наследнику требования №. Попытки административного истца вести расчет начала 3-х месячного срока для направления требования с каких-то иных дат, несостоятельны и противоречат нормам наследственного права. Довод истца, что «при передаче задолженности ФИО2 по наследству ФИО5 установлен срок для уплаты 15.02.2021» является несостоятельным, не понятно кем и каким образом этот срок высчитан. Универсальное правопреемство в связи с наследованием не является основанием для перерыва или приостановления течения сроков давности и иных сроков для принудительного взыскания. Наследство считается принятым с ДД.ММ.ГГГГ, с даты его открытия. Даже в представленных сведениях «налоговое администрирование/ централизованный учет налогоплательщиков» указана дата первичной постановки имущества на учет на имя наследника - ДД.ММ.ГГГГ. Если исходить с ДД.ММ.ГГГГ (даты получения свидетельства о праве на наследство) и до ДД.ММ.ГГГГ (даты составления требования №, содержащего исключительно долг наследодателя) прошло полтора года, а с даты открытия наследства прошло 2 полных года. Истец знал о пропуске им сроков для выставления требования и принудительного взыскания. Помимо несоблюдения порядка принудительного взыскания задолженности наследодателя, безусловно истек срок для принудительного взыскания.

Выслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, суд, полагая возможным принятие решения при имеющейся явке, приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 Кодекса административного производства РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 4 ст. 289 Кодекса административного производства РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 №-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Согласно п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев (при уплате, в том числе налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 Налогового кодекса РФ).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах (п. 4 ст. 69 НК РФ).

При нарушении сроков уплаты налога, согласно частям 1 - 3 статьи 75 Кодекса налогоплательщик должен выплатить пени. В силу п. 1 ст. 72 НК РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно положениям статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Судом установлено, что административный ответчик ФИО5, является собственником земельных участков: кадастровый № с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ.

Также ФИО5 является собственником недвижимого имущества: кадастровый номер № с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ, кадастровый № в 1/8 доле с ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога у административного ответчика образовалась задолженность по уплате налога на имущество физических лиц и задолженность по уплате земельного налога за 2019,2020 годы и пени. До настоящего времени задолженность по налогам и пени не погашена, доказательств обратного суду не представлено.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени (далее - заявление о взыскании) в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ.

Как регламентировано пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Положениями статьи 286 КАС РФ также предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Административный истец просит восстановить срок на подачу административного искового заявления. Данное ходатайство не подлежит удовлетворению по причине отсутствия доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока.

Из материалов дела следует, что исковые требования налогового органа исходят из предъявленных налогоплательщику налоговых требований: № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 451,96 рублей, из них земельный налог 439,00 рублей и пеня 12,96 рублей; № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 573285,67 рублей, из них налог на имущество 484010,00 рублей, земельный налог 89275,67 рублей; № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 250823,41 рублей, из них налог на имущество 242644,00 рубля и пеня 909,92 рубля, земельный налог 7243,98 рубля и пеня 25,51 рубля.

Налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ выставлено на основании направленного налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ №. Налоговым органом предъявлено к уплате задолженность по налогу на имущество в общей сумме 242644,00 рубля, из них за 2019 год в сумме 9616,00 рублей, за 2020 год - 233028,00 рублей, пеня в связи с неуплатой налога на имущество в сумме 909,92 рубля; а также по земельному налогу за 2020 год в сумме 6803,00 рубля по ОКТМО 76701000 и за 2020 год в сумме 440,98 рублей по ОКТМО 76654101, пеня в связи с неуплатой земельного налога в сумме 25,51 рубль.

При детальном рассмотрении вышеуказанного требования в разрезе годов приходим к следующим выводам. ФИО10 предъявляется к уплате задолженность по налогу на имущество за 2019 год в сумме 9616,00 рублей и пеня 36,06 рублей. Согласно п.2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налог на имущество за 2019 год согласно ст. 409 НК РФ подлежит уплате налогоплательщиком в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Таким образом, налоговое уведомление должно было быть предъявлено налогоплательщику для уплаты налога на имущество за 2019 год до ДД.ММ.ГГГГ, обязанность по уплате налога установлена до ДД.ММ.ГГГГ. Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом, то есть до ДД.ММ.ГГГГ. Требование направлено ДД.ММ.ГГГГ. Доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока, суду не представлено.

Также в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО10 предъявляется к уплате задолженность за 2020 год: по налогу на имущество в сумме 233028,00 рублей и пеня в сумме 873,86 рублей, а также по земельному налогу в сумме 6803,00 рубля по ОКТМО <данные изъяты>, в сумме 440,98 рублей по <данные изъяты>, пеня в сумме 25,51 рубль. Срок уплаты налогов согласно статей 397 и 409 НК РФ установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Согласно налогового уведомления срок установлен до ДД.ММ.ГГГГ. Уведомление, а также требование были предъявлены в пределах установленных сроков. Срок для погашения задолженности определен в требовании – ДД.ММ.ГГГГ. В связи с неисполнением налогоплательщиком обязательств по оплате налогов, УФНС России по <адрес> было направлено заявление о вынесении судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ №. Заявление направлено в установленный законом срок (ст. 48 НК РФ). Судебный приказ вынесен мировым судьей судебного участка № Центрального судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ по делу 2а-№. На основании поступивших возражений ответчика судебный приказ был отменен ДД.ММ.ГГГГ. Административное исковое заявление к ФИО5 направлено в суд ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в установленный согласно ст. 48 НК РФ срок. В исковом заявлении истец просит взыскать задолженность за 2020 год: по налогу на имущество в меньшей сумме, нежели указано в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, а именно в сумме 226083,00 рублей и пеня в сумме 873,86 рублей, а также по земельному налогу в сумме 6803,00 рубля по <данные изъяты>, в сумме 440,98 рублей по <данные изъяты>, пеня в сумме 25,51 рубль.

Налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ выставлено по задолженности по налогам за 2018 год, перешедшей по наследству. Общая предъявленная сумма задолженности – 573285,67 рублей, из них по налогу на имущество – 484010,00 рублей, по земельному налогу – 89275,67 рублей. Налоговое уведомление выставлено наследодателю ФИО2 (дата смерти – ДД.ММ.ГГГГ) налоговым органом от ДД.ММ.ГГГГ № и от ДД.ММ.ГГГГ №. В связи с неуплатой налогов направлено налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ, т.е. после смерти наследодателя.

Из положений статей 45 - 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что процедура принудительного взыскания налога возможна только после выполнения требований ст. ст. 52 и 69 указанного Кодекса о направлении налоговым органом налогоплательщику уведомления и требования об уплате налога. Налоговым законодательством установлена последовательность осуществления налоговым органом действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по уплате налогов и сборов - процедура принудительного взыскания, которая включает в себя обязательное направление налогоплательщику требования об уплате налога (сбора), пеней, штрафов. В данном случае налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания с административного ответчика налога за заявленный налоговый период - 2018 год.

Налоговое уведомление о наличии задолженности, перешедшей по наследству, ФИО5 не направлялось. Требование на уплату налогов № направлено административному ответчику ДД.ММ.ГГГГ по истечении установленного законодательством срока в три месяца со дня выявления недоимки (ст. 70 НК РФ). Доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока, суду не представлено.

Налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ выставлено на основании не уплаченного в установленный срок земельного налога по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ. Задолженность предъявлена по земельному налогу в сумме 439,00 рублей и пеня 12,96 рублей. Налог рассчитан налоговым органом за 2019 год по земельному участку кадастровый №. Требование выставлено с пропуском срока. Доказательств, подтверждающих уважительность пропуска срока, суду не представлено.

Таким образом, несоблюдение УФНС России по <адрес> установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налогов является основанием для отказа в удовлетворении следующих требований: о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме 9616,00 рублей, пени в сумме 36,06 рублей; по налогу на имущество физических лиц в сумме 484010,00 руб.; по земельному налогу в сумме 89275,67 руб.; по земельному налогу в сумме 439,00 рублей, пени в сумме 12,96 рублей.

Исковые требования о взыскании задолженности в сумме 234 226,35 рублей, в том числе: по налогу на имущество физических лиц в сумме 226956,86 руб., из них налог в сумме 226 083 руб. за 2020 год, пени в сумме 873,86 руб.; по земельному налогу в сумме 6828,51 руб., из них 6 803 руб. за 2020 год, пени в сумме 25,51 руб.; по земельному налогу в сумме 440,98 руб. за 2020 год, подлежат удовлетворению.

В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета городского округа «<адрес>» подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден при подаче иска, в сумме 5542,26 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 КАС РФ, суд

решил:

административный иск удовлетворить частично.

Взыскать со ФИО5, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, зарегистрированной по адресу: <адрес>, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> задолженность в сумме 234 226,35 рубля, в том числе:

по налогу на имущество физических лиц в сумме 226956,86 руб., из них: налог в сумме 226 083 руб. за 2020 год (УИН 18№), пени в сумме 873,86 руб. (УИН 18№);

по земельному налогу в сумме 6828,51 руб., из них 6 803 руб. за 2020 год (УИН 18№), пени в сумме 25,51 руб. (УИН 18№) – (ОКАТО <данные изъяты>);

по земельному налогу в сумме 440,98 руб. за 2020 год (УИН 18№) – (<данные изъяты>).

Взыскать со ФИО5 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 5542,26 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в <адрес> суд через Центральный районный суд <адрес>.

Судья В.А. Рыбаков

Мотивированное решение изготовлено 03.11.2022