УИД: 22RS0069-01-2022-002349-96
Дело № 2а-1805/2022
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 июля 2022 года г. Барнаул
Ленинский районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе:
председательствующего судьи Масленникова М.С.,
при секретаре Чернякевич В.Р.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Алтайскому краю о признании решения незаконным,
УСТАНОВИЛ:
ФИО1, обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю, в котором просила признать незаконным решение заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю от +++ ... о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование заявленных требований указано, что решением заместителя начальника Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю от +++ ... ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а также начислены пени по состоянию на +++, доначислен налог на доходы физических лиц в размере 71 500 руб., предложено также уплатить штраф в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ 3 575 руб., в соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ – 5 362 руб., согласно ст. 75 НК РФ начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате НДФЛ в сумме 3 154,34 руб.
Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от 15.03.2022 года решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю от+++ ... отменено в части начисления НДФЛ в сумме 17 839 руб., пени по НДФЛ – 786,71 руб., штрафа по ст. 119 НК РФ – 1 337 руб., штрафа по ст. 122 НК РФ – 892 руб. В оставшейся части решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю в соответствии со ст. 101.2 НК РФ признано вступившим в законную силу.
Решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю не соответствует закону, фактическим обстоятельствам дела и нарушает права и законные интересы административного истца.
По мнению административного истца, не обоснован вывод налогового органа о том, что административный истец не выполнил обязанность по уплате НДФЛ при продаже квартиры по адресу: ///. По мнению налогового органа право собственности на указанный объект у административного истца появилось только +++. В то время как проданная по договору купли-продажи от +++ квартира по адресу: /// была образована из объекта недвижимости№Н-3 по адресу: ///, путем раздела на 2 помещения: /// и ///.
Объект недвижимости №Н-3 был приобретен административным истцом +++.
Право собственности на нежилое помещение прекращено не было, а лишь трансформировалось в право собственности на два объекта недвижимости (квартиры), в том числе и проданную в 2020 году квартиру.
Таким образом, по мнению административного истца, срок нахождения объекта недвижимости в собственности следует исчислять именно с момента приобретения первоначального объекта недвижимости (с 2014 года), а не с момента регистрации изменений с объектом недвижимости в связи с произведенным разделением (с 2017 года).
Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.
В возражениях на административное исковое заявление административный ответчик просил с уд отказать административному истцу в удовлетворении заявленных требований. ПО мнению налогового органа, срок нахождения в собственности объектов недвижимости (квартир) для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации права собственности на вновь образованные объекты недвижимости (квартиры), то есть с +++.
В связи с чем, продав в 2020 году квартиру, административный истец была обязана представить в налоговый орган налоговую декларацию и оплатить НДФЛ. Вместе с тем, указанную обязанность налогоплательщик не исполнил, что послужило основанием для вынесения оспариваемого решения.
В ходе рассмотрения дела судом к участию в деле в качестве заинтересованного лица было привлечено Управление ФНС России по Алтайскому краю.
Административный истец в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен.
При таких обстоятельствах с учетом мнения иных лиц, участвующих в деле, суд полагает возможным рассмотреть дело при имеющейся явке.
В судебном заседании представитель административного истца адвокат ФИО3 на удовлетворении заявленных требований настаивал. Дополнительно просил в случае отказа в удовлетворении заявленных требований уменьшить сумму назначенного штрафа в 10 раз, ссылаясь на тяжелое имущественное положение ФИО1
Представитель административного ответчика и заинтересованного лица ФИО4 просил суд отказать административному истцу в удовлетворении заявленных требований.
Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив обстоятельства спора, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества.
На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.
Согласно статье 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2).
В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:
1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации;
2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;
3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением;
4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на поданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) (пункт 3).
В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).
Из материалов административного дела следует, что ФИО1 +++ был полностью выплачен паевый взнос за нежилое помещение №Н-3 по адресу: ///.
Право собственности на указанный объект недвижимого имущества с кадастровым номером 22:63:040333:1728 зарегистрировано +++, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права.
+++ Администрацией Железнодорожного района г.Барнаула было вынесено постановление № 974 «О переводе нежилого помещения Н3 по /// в жилое помещение и согласовании перепланировки и переустройства».
В результате произведенных работ приемочной комиссией подписан акт №5 от 05.06.2017о соответствии произведенных работ по перепланировке предъявленных квартир ///, соответствующим проекту и требованиям нормативных документов.
Постановлением Администрации Железнодорожного района г.Барнаула №393 от +++ акт приемочной комиссии был утвержден.
Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю +++ зарегистрировано право собственности ФИО1 на блок жилое помещение (///) площадью 25,5 кв.м. в жилом доме, расположенном по адресу: /// с кадастровым номером ...
+++ между ФИО5 (продавец) и ФИО6, (покупатель) был заключен договор купли-продажи указанной квартиры по цене 1 550 000 руб.
В Межрайонную ИФНС России № 14 по Алтайскому краю налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2020 год ФИО1 не представила, налог на доходы физических лиц от реализации квартиры не уплатила.
Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю проведена камеральная налоговая проверка представленной по непредставлению налоговой декларации за 2020 год.
+++ по результатам проведенной камеральной налоговой проверки инспекцией вынесено решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения .... Указанным решением налогоплательщику доначислен: налог на доходы физических лиц за 2020 год в размере 71 500 руб.; пеня по налогу на доходы физических лиц в размере 3 154,34 руб.; штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 3 575 руб., штраф с п.1 ст. 119 НК РФ.
При этом суммы штрафа уменьшены налоговым органом в 4 раза.
Не согласившись с вынесенным Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю решением, ФИО1 обратилась с жалобой в УФНС России по Алтайскому краю.
Решением Управления ФНС России по Алтайскому краю от +++ при определении налоговой базы сумма полученного дохода от реализации квартиры была уменьшена на сумму расходов по ее приобретению в связи с чем, сумма НДФЛ, а равно суммы пени и штрафов были уменьшены. Решение Межрайонной ИФНС России №14 по Алтайскому краю отменено в части начисления НДФЛ в сумме 17 839 руб., пени по НДФЛ – 786,71 руб., штраф по ст. 119 НК РФ – 1 337 руб., штраф по ст. 122 НК РФ - 892 руб. В остальной части решение Межрайонной ИФНС России № 14 по Алтайскому краю вступило в законную силу.
В соответствии с п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Согласно ч. 3 ст. 1 Федерального закона от +++ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.
Согласно п. 14 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации под реконструкцией объектов капитального строительства понимается изменение параметров объекта капитального строительства, его частей, в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства.
Под перепланировкой помещения в многоквартирном доме понимается изменение его конфигурации, которое требует внесения изменения в технический паспорт жилого помещения (ч. 2 ст. 25 ЖК РФ).
В соответствии с п. 6 ч. 5 ст. 14 Федерального закона N 218-ФЗ государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав исключительно в случаях, если он осуществляется в связи с изменением основных сведений об объекте недвижимости.
В силу с ч. ст. 41 Федерального закона N 218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости (ч. 3 ст. 41 218-ФЗ).
Таким образом, по смыслу вышеприведенных положений Федерального закона N 218-ФЗ в случае реконструкции объекта недвижимости, результатом которой является увеличение площади объекта, права на исходные объекты недвижимости не прекращаются.
Если же в результате реконструкции образовались новые объекты недвижимости в результате разделения объекта недвижимости, то прежний объект недвижимости снимается с государственного кадастрового учета, регистрируется прекращение прав и, одновременно, осуществляется государственная регистрация прав на все объекты недвижимости, образованные из прежнего объекта недвижимости.
Как установлено в ходе рассмотрения дела, ФИО1 принадлежало на праве собственности нежилое помещение Н-3 с кадастровыми номером 22:63:040333:1728. В результате проведенных строительных работ были образованы новые объекты – /// которым были присвоены кадастровые номера, в частности /// кадастровый ....
Таким образом, право собственности ФИО1 вновь образованный объект недвижимости – /// зарегистрировано +++, с одновременным прекращением государственной регистрации права собственности на нежилое помещение Н-3.
С учетом того, что /// до момента ее продажи (+++) принадлежала налогоплательщику менее трех лет с момента регистрации права собственности, то доходы от продажи данного имущества подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения заявленных требований суд не усматривает. Правовые основания для уменьшения сумм штрафов также отсутствуют. Ранее налоговый орган при принятии решения уже уменьшил суммы штрафов в 4 раза.
Руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
ФИО1 в удовлетворении заявленных административных исковых требований отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Ленинский районный суд г.Барнаула в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья М.С. Масленников
Мотивированное решение изготовлено 04 августа 2022 года