Дело №3а-5/2023(3а-108/2022)

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Кызыл 18 января 2023 года

Верховный Суд Республики Тыва в составе:

председательствующего - судьи Железняковой С.А.,

при секретаре Кыргыс А.Ш.,

с участием прокурора Хертек С.Ч.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «А.» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Тыва об оспаривании нормативного правового акта в части,

УСТАНОВИЛ:

распоряжением Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва (далее - министерство) от 27 декабря 2021 года № 757-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» определён перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год (далее - Перечень).

Согласно пункту 102 данного Перечня, недвижимое имущество, общей площадью ** кв.м., с кадастровым номером №, расположенное по адресу: **, является объектом недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ следует, что собственником нежилого помещения, расположенного по адресу: **, общей площадью ** кв.м., с кадастровым номером №, назначение – нежилое, является ООО «А.».

Общество с ограниченной ответственностью «А.» (далее – ООО «А.») как собственник названного выше объекта недвижимого имущества обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующей приведённой нормы в части, обосновывая свои требования тем, что пункт 102 Перечня противоречит положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку вышеуказанный объект недвижимости не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций, исчисляется, исходя из кадастровой стоимости.

В письменном возражении на административное исковое заявление административный ответчик – Министерство земельных и имущественных отношений по Республике Тыва просит отказать в удовлетворении административного иска, указывая, что оспариваемое административным истцом распоряжение № 757-р было вынесено 27 декабря 2021 года и размещено на официальном сайте Министерства. Объект недвижимости – нежилое здание с кадастровым номером №, общей площадью ** кв.м., расположенное по адресу: **, включён в Перечень по признаку, относящемуся к административно-деловому центру общей площадью свыше 1000 кв.м., фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения, который зафиксирован актом обследования от ДД.ММ.ГГГГ №.

Определением Верховного Суда Республики Тыва от 10 января 2023 года в качестве заинтересованных лиц по делу привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Республике Тыва и Министерство финансов Республики Тыва.

Представитель административного истца – ООО «А.», представитель административного ответчика – Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва, представители заинтересованных лиц – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва и Министерства финансов Республики Тыва в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом о рассмотрении дела.

Ходатайство представителя административного истца ФИО1 об отложении рассмотрения дела отклонено.

Изучив материалы дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

С административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы - часть 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ).

ООО «**» является субъектом отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым.

Согласно части 8 статьи 208 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании нормативного правового акта суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в интересах которых подано административное исковое заявление; 2) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, должностного лица на принятие нормативных правовых актов; б) форму и вид, в которых орган, организация, должностное лицо вправе принимать нормативные правовые акты; в) процедуру принятия оспариваемого нормативного правового акта; г) правила введения нормативных правовых актов в действие, в том числе порядок опубликования, государственной регистрации (если государственная регистрация данных нормативных правовых актов предусмотрена законодательством Российской Федерации) и вступления их в силу; 3) соответствие оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество организаций, являющийся региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения его в действие законом субъекта Российской Федерации обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 12, 14, пункт 1 статьи 372 Налогового кодекса РФ).

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками (пункт 2 статьи 372 НК РФ).

Налоговая база определяется с учётом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1 статьи 378.2 НК РФ).

Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: 1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); 2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; 3) размещает перечень на своём официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункт 7 статьи 378.2 НК РФ).

Законом Республики Тыва от 27.11.2003 года № 476 ВХ-1 "О налоге на имущество организаций" (далее - Закон Республики Тыва о налоге на имущество организаций) определяются ставки, порядок и сроки уплаты налога на имущество организаций на территории Республики Тыва.

Согласно части 1 статьи 1.1 названного Закона налоговая база отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих объектов налогообложения:

1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) общей площадью свыше 1000 квадратных метров и помещений в них;

2) нежилых помещений общей площадью свыше 1000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В части 2 статьи 1.1 Закона Республики Тыва о налоге на имущество организаций указано, что перечень объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 части 1 настоящей статьи, определяется органом исполнительной власти Республики Тыва, уполномоченным в области имущественных отношений, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Министерстве земельных и имущественных отношений Республики Тыва и его структуры, утвержденного Постановлением Правительства Республики Тыва от 14 мая 2007 № 591, Министерство земельных и имущественных отношений Республики Тыва является органом исполнительной власти Республики Тыва, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию и проведению единой государственной политики, управлению имуществом Республики Тыва, в том числе в области земельных отношений, а также распоряжению, проверке и осмотру земельных участков городского округа «Город Кызыл Республики Тыва», государственная собственность на которые не разграничена, функции по оказанию государственных услуг и правоприменительные функции в сфере имущественных и земельных отношений.

Следовательно, оспариваемый нормативно-правовой акт принят уполномоченным органом исполнительной власти Республики Тыва.

Частью 2 статьи 3 Закона Республики Тыва от 08.05.2013 года № 1852 ВХ-1 "О нормативных правовых актах Республики Тыва" (в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта), предусмотрено, Конституция Республики Тыва и иные нормативные правовые акты образуют единую и целостную систему законодательства Республики Тыва.

Нормотворческие органы не вправе издавать нормативные правовые акты иных видов, кроме предусмотренных Конституцией Республики Тыва и настоящим Законом.

Нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Республики Тыва издаются в соответствии с вопросами ведения и полномочиями этих органов, установленными Правительством Республики Тыва в соответствии с федеральным и республиканским законодательством, Главой Республики Тыва, Правительством Республики Тыва.

Исполнительные органы государственной власти Республики Тыва принимают нормативные правовые акты в форме приказов. Приказами могут быть утверждены инструкции, положения, правила, а также иные документы, являющиеся приложениями к нормативному правовому акту и его неотъемлемыми составными частями и обладающие равной с ним юридической силой (части 1 и 2 статьи 10 Закона Республики Тыва "О нормативных правовых актах Республики Тыва").

Следовательно, оспариваемый нормативно-правовой акт принят не в той форме, что предусмотрено действующим законодательством, вместо приказа он принят в форме распоряжения, что противоречит нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, а именно статье 10 Закона Республики Тыва "О нормативных правовых актах Республики Тыва".

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ не предусмотрено опубликование указанного перечня в общем (самостоятельном) порядке, а установлена обязанность его размещения на официальном сайте уполномоченного органа в определённый этой статьёй срок.

Это требование закона Министерством земельных и имущественных отношений Республики Тыва исполнено, оспариваемое распоряжение от 27 декабря 2021 года № 757-р опубликовано (размещено) 27 декабря 2021 года на официальном сайте министерства (https://minzem.rtuva.ru) в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пункт 4 статьи 1 НК РФ устанавливает, что законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов субъектов Российской Федерации о налогах, принятых в соответствии с данным Кодексом.

Пунктом 1 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

Вместе с тем, по смыслу пунктов 2, 7 статьи 378.2 НК РФ, перечень объектов недвижимости определятся в целях применения закона субъекта Российской Федерации о налоге на имущество организаций.

Названный перечень утверждается постановлением, приказом либо распоряжением исполнительного органа государственной власти субъекта Российской Федерации, не регулирует отношений, связанных с установлением налоговых ставок, налоговых льгот, либо особенностей определения налоговой базы и представляет собой перечисление объектов недвижимости с указанием их кадастровых номеров и адресов (пункт 2 статьи 5 Федерального закона № 184-ФЗ).

Исходя из положений статьи 1, статьи 372 НК РФ по форме и содержанию данный акт не может быть отнесён к законодательству субъекта Российской Федерации о налогах.

С учётом названных норм перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости, формируется исключительно в соответствии с критериями, установленными в законе о налоге на имущество субъекта Российской Федерации, носит информационный характер, так как представляет собой особую форму доведения соответствующих сведений до налогоплательщиков, сам по себе не содержит каких-либо новых условий или изменений порядка налогообложения, установленного законом. Нормативный правовой акт субъекта Российской Федерации об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определятся исходя из их кадастровой стоимости, вступает в силу по правилам, установленным для вступления в силу нормативных актов субъекта Российской Федерации.

Указанная правовая позиция подтверждается Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 20.02.2017 года № 32-АПГ16-14.

Статьёй 25 Закона Республики Тыва "О нормативных правовых актах Республики Тыва" предусмотрено, что иные нормативные правовые акты Республики Тыва вступают в силу со дня их официального опубликования, если не установлен иной порядок их вступления в силу (часть 15). Нормативные правовые акты органа исполнительной власти Республики Тыва подлежат официальному опубликованию после государственной регистрации в порядке, установленном Правительством Республики Тыва (часть 9).

В части 1 статьи 33.1 Закона Республики Тыва "О нормативных правовых актах Республики Тыва" указано, что государственной регистрации подлежат нормативные правовые акты, принятые исполнительным органом государственной власти Республики Тыва и зарегистрированные в соответствии со статьёй 33 настоящего Закона.

Статьёй 33 Закона Республики Тыва "О нормативных правовых актах Республики Тыва" предусмотрено, что регистрации подлежат все нормативные правовые акты независимо от срока их действия, в том числе содержащие сведения, составляющие государственную или иную охраняемую законом тайну, или сведения конфиденциального характера.

Согласно части 4 статьи 33.1 Закона Республики Тыва "О нормативных правовых актах Республики Тыва" нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Республики Тыва, не прошедшие государственную регистрацию и официальное опубликование, не подлежат применению, не имеют юридической силы, не порождают правовых последствий и на них нельзя ссылаться в спорных ситуациях.

Оспариваемый нормативный правовой акт не прошёл обязательную государственную регистрацию.

Как разъяснено в пункте 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", акты, не прошедшие государственную регистрацию (если такая регистрация является обязательной), не опубликованные в предусмотренном порядке, а равно имеющие иные нарушения порядка принятия и введения в действие, свидетельствующие об отсутствии у них юридической силы, не влекут правовых последствий и не могут регулировать соответствующие правоотношения независимо от выявления указанных нарушений в судебном порядке. Установив такие нарушения, суд принимает решение о признании оспариваемого акта не действующим полностью (в том числе и при оспаривании в суд его отдельных положений), как не имеющего юридической силы с момента его принятия, вывод о чём должен содержаться в резолютивной части судебного акта.

Несоблюдение формы принятия нормативного правового акта и отсутствие государственной регистрации свидетельствует об отсутствии у него юридической силы, поэтому установление судом данных нарушений является достаточным для признания всего нормативного правового акта не действующим со дня его принятия.

При таких обстоятельствах административный иск ООО «А.» подлежит удовлетворению.

Сообщение о принятом решении по делу подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 258 - 260 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «А.» удовлетворить.

Признать не действующим со дня принятия распоряжение Министерства земельных и имущественных отношений Республики Тыва от 27 декабря 2021 года № 757-р «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

Возложить на Министерство земельных и имущественных отношений Республики Тыва обязанность в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу разместить сообщение о принятом решении на его официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Решение может быть обжаловано в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный Суд Республики Тыва в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 18 января 2023 года.

Председательствующий С.А. Железнякова