3а-523/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

13 марта 2023 года г.Оренбург

Оренбургский областной суд в составе:

председательствующего судьи Дорохиной Т.С.,

при секретаре Лихтиной А.И.,

с участием прокурора Филипповской О.Н.,

представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО2,

представителя заинтересованного лица ГБУ Центр государственной кадастровой оценки ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 года № 3070-р утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

В пункт №876 Перечня на 2021 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: (адрес).

ФИО4, являясь собственником здания, с кадастровым номером №, назначение: нежилое, общая площадь *** кв.м., расположенное по адресу: (адрес) обратился в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим приведенного Перечня, ссылаясь на то, что принадлежащее ему здание необоснованно включено в Перечень, поскольку объект недвижимости не отвечает критериям, установленным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Включение здания в Перечень нарушает права административного истца как собственника, поскольку незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в большем размере.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечено ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области», администрация г. Бузулука.

Представитель административного истца ФИО1, действующий на основании доверенности, в судебном заседании исковые требования поддержал.

Представитель административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО2, представитель заинтересованного лица ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки по Оренбургской области» ФИО3 действующие на основании доверенности, возражали против удовлетворения иска.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, допросив свидетелей, выслушав заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 г. №613/70-III-ОЗ (в редакции от 29 июня 2020 г.) «О налоге на имущество организаций» налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, настоящим Законом и является обязательным к уплате на территории Оренбургской области.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого Кодекса.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 г. №613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое помещение, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Из материалов дела следует, что ФИО4 является собственником нежилого здания, с кадастровым номером № назначение: нежилое, общая площадь 2 227,1 кв.м., расположенное по адресу: <...> «а».

На момент принятия распоряжения Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 года №3070-р, спорный объект недвижимости:

- имел площадь *** кв. м;

- имел назначение «нежилое здание», наименование «здание»;

- располагался на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания».

Анализируя вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к выводу о том, что он не предполагает однозначного размещения на нем торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Так, земельный участок с кадастровым номером № имеет вид разрешенного использования, исходя из наименования которого он допускает размещение на нем объекта недвижимости, помещения в котором должны одновременно использоваться и для торговой деятельности, общественного питания. Таким образом, вид разрешенного использования данного земельного участка предусматривает их использование для нахождения на нем здания смешанного назначения.

Следовательно, спорное здание по указанному основанию в Перечень на 2021 включено быть не могло.

Рассматривая вопрос о фактическом использовании принадлежащему административному истцу здания, суд исходит из следующего.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 г. № 975-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее – Порядок).

Настоящий Порядок устанавливает механизм осуществления органом исполнительной власти Оренбургской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 1).

Согласно пункту 14.1.7 Положения о Министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, утвержденного Указом Губернатора Оренбургской области от 10 января 2020 г. № 5-ук (ред. от 26 апреля 2021 г.) Министерство определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Пунктами 14-15 Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий проводится фотосъемка (при необходимости - видеосъемка), фиксирующая фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемка (при необходимости - видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на объекте недвижимости.

По результатам проведения мероприятий в течение 10 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (приложение № 2 к Порядку) с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии).

Результаты мероприятий, содержащие сведения, составляющие государственную, коммерческую, служебную, иную тайну, должны быть оформлены с соблюдением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Акт подписывается всеми участвующими в мероприятиях лицами и утверждается приказом уполномоченного органа в течение 20 календарных дней со дня завершения мероприятий.

Как установлено в судебном заседании, основанием для включения здания с кадастровым номером № в Перечень на 2021 явился акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения №38-61 от 6 ноября 2020 года.

Согласно Акту о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения от 6 ноября 2020 года, спорный объект недвижимости с кадастровым номером № имел площадь *** кв. м..

Согласно указанному акту, основанием для проведения мероприятия явились мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Способ проведения мероприятия – с доступом в здание (строение, сооружение), нежилое помещение. В качестве источников сведений, используемых для расчета показателей площадей, указаны: документы технического учёта (инвентаризации).

В соответствии с разделом V следует, что этаж 1, 2, подвал, наименование помещения «Столовая «Галактика», вид фактического использования – общественное питание, площадь *** кв.м., доля фактического использования – 100 %.

Принимая во внимание, что доля фактического использования под услуги общественного питания составляет 100%, принято решение о включении объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечень для налогообложения.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела, мероприятия по определению вида фактического использования Здания на момент включения в оспариваемый Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, не проводились.

Суд критически относится к акту Министерства №38-61 от 6 ноября 2020 года, поскольку он не подтверждает использования более 20% общей площади помещений под размещение объектов общественного питания.

Акт, на который ссылается административный ответчик в своих возражениях, не содержит поэтажного плана, фототаблиц и расчетных частей, в связи с чем не представляется возможным проверить довод о превышении площадей помещений под общественное питание порог 20%.

Как следует из позиции административного ответчика, спорное здание было включено в Перечень на 2021 г. по виду фактического назначения как «услуги общественного питания», исходя из того, что под общественное питание используется 100 % общей площади здания.

Суд, в порядке подготовки направил запрос в ППК «Роскадастр» о предоставлении технического плана на спорный объект.

Однако, представленная по запросу суда техническая документация не подтверждает наличие 20% общей площади помещений, имеющих назначение, предусматривающее размещение объектов, перечисленных в ст. 378.2 НК РФ.

Поскольку документы технического учета, подтверждающие, что спорное здание представляет собой объект недвижимости, в котором предусмотрено размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания не представлены, следовательно, не подтверждается, что спорное здание подлежало включению в Перечень исходя из критерия предназначения расположенных в нем помещений.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица ГБУ Центр государственной кадастровой оценки ФИО3 суду пояснила, что осмотр здания состоялся 27 октября 2020 г. в присутствии членов комиссии без участия собственника (представителя). Комиссией визуально не было зафиксировано о прекращении деятельности заведения или об изменениях режима работы. Комиссией было установлено наличие в здании культурно-развлекательного центра «*** Поэтому фактическое использование определено как «общественное питание».

Допрошенный в судебном заседании свидетель ФИО13 суду пояснил, что с марта 2018 года он являлся директором *** В нежилом здании по адресу: (адрес) деятельность по оказанию услуг общественного питания осуществлялась ООО «Миэль» на основании договора аренды №2 от 1 августа 2019 года, заключенного с ФИО4 По договору арендованная площадь для оказания услуг общественного питания составляла *** кв.м. В марте 2020 г. в связи с угрозой распространения новой короновирусной инфекцией, принятием Указа Губернатора Оренбургской области от 17 марта 2020 года №112-ук «О мерах по противодействию распространению в Оренбургской области новой коронавирусной инфекции (2019-nCoV)», ужесточением санитарных норм в отношении объектов общественного питания, *** прекратило деятельность кафе ***

Допрошенная в судебном заседании свидетель ФИО14 также подтвердила, что в связи с ужесточением санитарных норм в отношении объектов общественного питания, в результате ограничений, связанных с распространением новой короновирусной инфекцией, деятельность в спорном здании не ведется с 2020 года, банкетный зал *** не работают.

Проанализировав представленные доказательства, суд, приходит к выводу, что акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения №44-78 от 6 ноября 2020 года, как и пояснения представителя ГБУ Центр государственной кадастровой оценки ФИО3 нельзя признать доказательством, достоверно подтверждающим размещения помещений под общественное питание в помещениях истца на площади, превышающей 20% общей площади, поскольку указанные в актах сведения не подтверждены допустимыми доказательствами и не могут быть проверены.

При таких обстоятельствах суд считает недоказанным утверждение административного ответчика об обратном.

Принимая во внимание, что административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения названного объекта в Перечень на 2021 г. не представлено, следовательно, требования административного истца подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается, в том числе, решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд принимает во внимание, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание его недействующим с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Следовательно, оспариваемый пункт Перечня на 2021 год следует признать недействующим со дня его принятия.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области в информационно - телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации к судебным расходам относит государственную пошлину и издержки, связанные с рассмотрением административного дела (часть 1 статьи 103), предусматривает присуждение стороне, в пользу которой состоялось решение суда, с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (часть 1 статьи 111), определив в статье 107 и части 3 статьи 109 случаи освобождения исключительно от издержек.

Таким образом, выступающие в качестве ответчиков государственные органы в случае удовлетворения административного искового заявления не освобождены от возмещения судебных расходов, включая уплаченную административным истцом при обращении в суд государственную пошлину.

На основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО4 подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые требования ФИО4 удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия пункт 876 Перечня недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 года №3070-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Сообщение о решении суда опубликовать на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области в информационно – телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО4 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Оренбургского

областного суда Т.С. Дорохина

Мотивированное решение составлено 27 марта 2023 года.

Судья Оренбургского

областного суда Т.С. Дорохина