Дело № 2а-4624/2023

УИД 39RS0002-01-2023-003970-24

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29ноября 2023 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Вагине А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании недоимки, об оспаривании налогового требования, а также обязании зачислить переплату,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском, указав, что в её адрес поступило налоговое уведомление №239668 от 03 августа 2020 года на доплату земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами: №, с расчётом налога по ставке 1,5 % от кадастровой стоимости за 2019 год, что противоречит решению Гурьевского окружного совета депутатов №201 от 15 ноября 2013 года. В течение юридически значимого налогового периода она являлась предпринимателем. Запись в ЕГРНИП об осуществлении предпринимательской деятельности исключена из реестра. Она обратилась с жалобой в вышестоящий налоговый орган с заявлением о признании недействительным налогового уведомления №239668 от 03 августа 2020 года, в удовлетворении которой было отказано. Вывод налогового органа о необходимости применения в 2019 году ставки земельного налога, установленного для 2020 года является неправомерным.Тем не менее, за 2019 год по указанным земельным участкам она осуществила оплату земельного налога в сумме 267 174 руб. по ставке 1,5%, тогда как нужно было оплачивать по ставке 0,3%.Следовательно, она произвела переплатув сумме 213 739 руб.Кроме того, вее адрес было выставлено требование №1855 от 16 мая 2023года об оплате земельного налога за 2022год по иным земельным участкам на сумму 355 719,54 руб., при том, что переплата по вышеназванным земельным участкам за 2019 год составила 213 739 руб. Учитывая изложенное, просит признать незаконным налоговое уведомление №239668 от 03 августа 2020 года, возложить на налоговый орган обязанность зачесть переплату по земельному налогу в сумме 213 739 руб. за 2019 год в счёт частичного исполнения требования по оплате земельного налога за 2022 год с уменьшением налогового обязательства по земельному налогу за 2022 год на 213739 руб.

Уточнив заявленные требования,ФИО1 просит признать незаконным требование № 1855 от 16 мая 2023 года об уплате задолженности по налогам, обязать налоговый орган зачесть переплату по земельному налогу в сумме 213739 руб. за 2019 год, уплаченному за земельные участки №, находившиеся в ее собственности в 2019 году, в счет частичного исполнения требования по оплате земельного налога за 2021 год с уменьшением налогового обязательства по земельному налогу за 2021 год на сумму 213739 руб., обязать ответчика уменьшить отрицательное сальдо по единому налоговому счету налогоплательщика на сумму излишне уплаченного земельного налога в размере 188345,36 руб., а также пени с этой суммы на дату вступления в законную силу решения суда.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени рассмотрения дела извещена надлежаще.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 исковые требования поддержал, просил административный иск удовлетворить по изложенным в нем основаниям.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области ФИО3 в удовлетворении требований просил отказать, поддержав доводы письменных возражений.

Заслушав пояснения представителей, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В соответствии с п.2 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В силу требований ч. 1 ст. 65 ЗК РФ использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость), арендная плата, а также иная плата, предусмотренная настоящим Кодексом.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (ч. 1 ст. 388 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 29 мая 2007 года по 04 июля 2022 года состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя. Основным видом деятельности предпринимателя являлась «Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом» (ОКВЭД 68.20), одним из дополнительных видов - «Покупка и продажа собственного имущества» (ОКВЭД 68.10).

В 2019 году административному истцу на праве собственности принадлежали 226 земельных участков, расположенных на территории муниципального образования «Гурьевский Городской округ» с видом разрешенного использования «для индивидуального жилищного строительства».

В адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № 239668 от 03 августа 2020 года на доплату земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами: №

Как установлено требованиями ч. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать: 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением Гурьевского окружного совета депутатов №201 от 15 ноября 2013 года установлены налоговые ставки в следующих размерах:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: сельскохозяйственное использование; жилая застройка; общественное использование объектов капитального строительства; земельные участки (территории) общего пользования;

2) 0,8 процента в отношении земельных участков с видом разрешенного использования: приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности; деловое управление; объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы); рынки; магазины; банковская и страховая деятельность; общественное питание; гостиничное обслуживание; развлечения; обеспечение дорожного отдыха; автомобильные мойки; ремонт автомобилей;выставочно-ярмарочная деятельность; недропользование;автомобилестроительная промышленность; легкая промышленность; пищевая промышленность; нефтехимическая промышленность; строительная промышленность; склады; научно-производственная деятельность;

3) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Судом установлено, что Б.О.СБ. за спорные земельные участки за налоговый период 2019 год был начислен земельный налог с применением ставки 1,5 % в размере 267171 руб., который был своевременно уплачен.

В соответствии с данными информационного ресурса налоговых органов налогоплательщику исчислен налог по расчету за налоговый период 2021 год по сроку уплаты 01 декабря 2022 года – земельный налог с физических лиц в размере 508654 руб.

Налоговым органом сформировано и направлено в адрес налогоплательщика Требование № 1855 от 16 мая 2023 года на общую сумму 371628,24 руб., в том числе земельный налог за 2021 год в сумме 355719,54 руб. по сроку уплаты 01 декабря 2021 года, пени в сумме 15908,70 руб.

ФИО1 в счет погашения налога былиуплачены денежные средства в общей сумме 314575,64руб., в том числе 01 января 2023 года в сумме 53573,34 руб., 20 января 2023 года в сумме 98062,12 руб., 23 марта 2023 года в сумме 1209 руб., 30 мая 2023 года 106000 руб., 01 июля 2023 года в сумме 50000 руб., 13 июля 2023 года в сумме 5731,18 руб., которые отражены и зачтены в ЕНС по соответствующему виду налога.

Из материалов дела следует, что за ФИО1 по состоянию на 27 ноября 2023 года числится отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 189575,99 руб., в том числе по земельному налогу 159485,36 руб., пеня в сумме 30090,63 руб.

ФИО1 обращалась в Управление ФНС России по Калининградской области с заявлением от 18 мая 2023 года, в котором просила пересчитать ей земельный налог за 2019 год с применением ставки земельного налога в размере 0,3 %.

В ответе Управления ФНС России по Калининградской области на заявление ФИО1 № 08473-ЗГ от 18 мая 2023 года было указано, что основания для применения пониженной ставки в размере 0,3 % при исчислении земельного налога за налоговый период 2019 года отсутствуют. Начисление земельного налога за 2019 год произведено налоговыми органами в 2020 календарном году, налоговое уведомление за налоговый период 2019 года сформировано 03 августа 2020 года. Кампания по массовому исчислению имущественных налогов физическим лицам за налоговый период 2019 года проведена в соответствии со ст. 396 НК РФ в 2020 календарном году, то есть после вступления в законную силу Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

ФИО1 направила жалобу в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Северо-Западному федеральному округу от 22 августа 2023 года № 08-20/3390@жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Обращаясь в суд с заявленными требованиями, ФИО1 ссылается на то, что определяющим значением для применения налоговой ставки земельного налога 0,3 % является вид разрешенного использования земельного участка, а не вид деятельности собственника земельного участка, ограничений для применения ставки 0,3 % в отношении земельных участков, приобретенных для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности с видом разрешенного использования – для жилищного строительства, Налоговый кодекс РФ в 2019 году не содержал. При этом вид разрешенного использования земельного участка – для ИЖС, является одним из видов разрешенного использования – для жилищного строительства.

В абзаце третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса (в редакции, действовавшей на 2019 год) указано, что налоговые ставки по земельному налогу устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в частности, занятых жилищным фондом или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

Устанавливая пониженную налоговую ставку в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства, законодатель исходил из необходимости поощрения возведения жилья путем создания более выгодных финансовых условий ведения строительства.

Соответственно, по общему правилу определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3 процента является вид разрешенного использования земельного участка для жилищного строительства и соответствующее назначение возводимых на нем объектов. Указанное регулирование связано с земельным участком и с установленным для него видом разрешенного использования, и не связано с тем, кто является собственником (владельцем) земельного участка.

Подпунктом "а" пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 325-ФЗ) из сферы действия абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса исключены земельные участки, приобретенные (предоставленные) для индивидуального жилищного строительства, используемые в предпринимательской деятельности.

Данное регулирование применяется с 01.01.2020 (пункт 1 статьи 5 Налогового кодекса, пункт 2 статьи 3 Закона N 325-ФЗ).

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости (пункт 15 статьи396 Налогового кодекса).

Таким образом, определяющим для применения налоговой ставки земельного налога 0,3% является вид разрешенного использования земельного участка и назначение возводимых на нем объектов. Для ситуаций, когда на земельном участке, предоставленном для жилищного строительства, не возведен объект недвижимости, пунктом 15 статьи 396 Налогового кодекса установлены правовые последствия в виде применения повышающих коэффициентов к названной ставке налога.

Иных ограничений в праве на применение пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для жилищного строительства", а именно, запрета применять ставку 0,3% от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства и используемых в предпринимательской деятельности, проданных иным лицам с целью получения прибыли, Налоговый кодекс в рассматриваемый налоговый период не содержал.

Данный вывод следует также из постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" (пункт 8 постановления).

Такая правовая позиция отражена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24.06.2022 N 310-ЭС22-2242 по делу N А14-3191/2021.

Таким образом, земельный налог за 2019 год подлежал исчислению в 2020 году, после вступления в законную силу подп. "а" пункта 75 статьи 2 Федерального закона от 29.09.2019 N 325-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", подлежащего применению с 01.01.2020, на правоотношения, возникшие до указанной даты не применяется.

При таких обстоятельствах доводы административного истца о необходимости применения за налоговый период 2019 года налоговой ставки 0,3%, являются обоснованными.

Доводы налогового органа об обратном, исчисление земельного налога за 2019 год по ставке 1,5 процента является неправомерным.

Следовательно, у ФИО1 возникла переплата по земельному налогу за 2019 год в сумме 213739 руб., размер которой налоговым органом не оспаривался.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Согласно части 1 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

На Управление ФНС России по Калининградской области подлежит возложению обязанность зачесть переплату ФИО1 по земельному налогу за 2019 год в сумме 213739 руб. в счет частичного исполнения обязательств по уплате земельного налога за 2021 год.

При таком положении сумма излишне уплаченного земельного налога за 2019 год подлежит списанию с единого налогового счета налогоплательщика ФИО1

Учитывая изложенное, требование, выставленное ФИО1 по состоянию на 16 мая 2023 года № 1855, об уплате земельного налога с физических лиц в сумме 355719,54 руб. и пени в сумме 15908,7 руб., является незаконным.

Руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск удовлетворить частично.

Признать незаконным требование об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года № 1855, выставленное ФИО1 (ИНН №).

Возложить на Управление ФНС России по Калининградской области обязанность зачесть переплату ФИО1 (ИНН №)по земельному налогу за 2019 год в сумме 213739 руб. в счет частичного исполнения обязательств по уплате земельного налога за 2021 год.

Обязать Управление ФНС России по Калининградской области списать с единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 (ИНН №) сумму излишне уплаченного земельного налога.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение суда изготовлено 13 декабря 2023 года.

Судья Е.В.Герасимова