Дело № 2а-6136/2022

УИД: 36RS0002-01-2022-006041-78

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

16.11.2022 года г. Воронеж

Коминтерновский районный суд города Воронежа в составе:

председательствующего судьи Анисимовой Л.В.,

при секретаре Светличной Д.Ю.,

с участием представителя административного ответчика МИФНС России № 15 по Воронежской области ФИО1, действующей на основании доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к МИФНС России № 15 по Воронежской области о признании незаконными решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с иском к ИФНС России по Коминтерновскому району г.Воронежа, МИФНС России № 15 по Воронежской области о признании незаконными решений МИФНС России № 15 по Воронежской области № 34539 от 19.04.2022 г. о зачете налогоплательщику ФИО2 1621,66 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 1621,66 руб., № 34540 от 19.04.2022 г. о зачете налогоплательщику ФИО2 4475,34 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в размере 4475,34 руб., взыскании с ИФНС по Коминтерновскому району г.Воронежа 6097 руб. переплаты по налогу на доходы физических лиц.

В обоснование административных исковых требований указано, что 31.03.2022 г. ФИО2 было подано заявление о получении налогового вычета по НДФЛ за лечение. 21.04.2022 г. в личном кабинете налогоплательщика появилось сообщение об исполнении возврата уплаченного налога. В связи с неполучением денежных средств на банковскую карту 08.06.2022 г. ФИО2 обратился в налоговый орган за разъяснениями. В ответе от 09.06.2022 г. МИФНС России № 15 по Воронежской области указала, что 19.04.2022 г. налоговым органом из суммы переплаты по налогу на доходы физических лиц произведены зачеты в счет погашения задолженностей по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в размере 4475,34 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 1621,66 руб. 10.06.2022 г. через личный кабинет налогоплательщика, 24.06.2022 г. повторно, в адрес УФНС России по Воронежской области были направлены жалобы на решения о зачете № 34539 и № 34540, в которых истцом было указано, что задолженность по страховым взносам за 2018 г. у него отсутствует, в подтверждение чего была приложена копия определения Коминтерновского районного суда г.Воронежа от 06.02.2020 г. по делу № 2а-1222/2020 о принятии судом отказа от иска. 06.07.2022 г. в ответ на жалобы от МИФНС России № 15 по Воронежской области поступил ответ, в котором указано, что платежи, внесенные ФИО2 в счет погашения задолженности за 2018 г. были отнесены на задолженность за 2017 г. Учитывая, что в назначении платежей было указано на погашение задолженности по страховым взносам за 2018 г., а 06.02.2020 г. судом был принят отказ налогового органа от административных исковых требований о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам за 2018 г., в связи с погашением налогоплательщиком задолженности, решения о зачете незаконны.

Определением суда от 19.08.2022 г., вынесенным в протокольной форме, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФНС России по Воронежской области.

Определением суда от 30.08.2022 г., вынесенным в протокольной форме, принято уточненное исковое заявление ФИО2, ненадлежащий ответчик ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа заменен на надлежащего - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №15 по Воронежской области.

Определением суда от 24.10.2022 г., вынесенным в протокольной форме, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено УФК по Воронежской области.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представителя административного ответчика МИФНС России № 15 по Воронежской области ФИО1, действующая на основании доверенности, против удовлетворения административных исковых требований возражала, представлены письменные возражения.

Представители заинтересованных лиц ИФНС по Коминтерновскому району г. Воронежа, УФНС России по Воронежской области, УФК по Воронежской области в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Суд, выслушав представителя административного ответчика, изучив материалы административного дела, приходит к следующему.

Частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно части 9 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

По смыслу ст. 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 года № 381-О-П).

В соответствии с п. 1 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу п. 6 ст. 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Согласно п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы (п. 7 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Из материалов дела следует, что 31.03.2022 г. ФИО2 была подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. по форме 3-НДФЛ на сумму налогового вычета 6097 рублей.

МИФНС России № 15 по Воронежской области в отношении ФИО2 были приняты следующие решения о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа):

- решение № 34539 от 19.04.2022 г. о зачете суммы налога в размере 4475,34 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г.;

- решение № 34540 от 19.04.2022 г. о зачете суммы налога в размере 1621,66 руб. в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г.

В обоснование решений о зачете налоговый орган указывает, что ФИО2 были исчислены и не оплачены добровольно страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 23400 руб. со сроком уплаты 09.01.2018 г., в размере 2100 руб. со сроком уплаты 02.07.2018 г., за 2018 г. в размере 26545 руб. со сроком уплаты 09.01.2019 г., в размере 2295 руб. со сроком уплаты 01.07.2019 года, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 г. в размере 4590 руб. со сроком уплаты 09.01.2018 г., за 2018 г. в размере 5 840 руб. со сроком уплаты 09.01.2019 г.

Кроме того, в связи с наличием задолженности, налоговым органом были начислены пени.

24.12.2019 г. ФИО2 была произведена уплата в счет погашения задолженности на сумму начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 26545 рублей, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в размере 5800 рублей.

Поскольку задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. ФИО2 уплачена не была, произведенная уплата в хронологическом порядке была учтена в счет начислений за 2018 г., погасив сначала задолженность, имевшуюся за предыдущий отчетный период, то есть за 2017 г. Таким образом, лишь остаток денежных средств по платежам от 24.12.2019 г. в размере 1045 руб. и 1250 руб. частично погасил задолженность по начислениям за 2018 г.

В силу ч. 2 ст. 62 КАС РФ обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

Определением Коминтерновского районного суда г.Воронежа от 06.02.2020 г. принят отказ ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа от иска к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 26545,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 10.01.2019 г. по 26.03.2019 г. в размере 521,17 руб., задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. в размере 5840,00 руб., пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 10.01.2019 г. по 26.03.2019 г. в размере 114,66 руб., а всего 33020,83 руб., производство по делу прекращено.

Ходатайство об отказе от иска ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа было заявлено в связи с погашением ФИО2 24.12.2019 г. задолженности в полном объеме.

Погашение задолженности подтверждается следующими платежными поручениями:

- платежное поручение № 895772 от 24.12.2019 г. на сумму 5840 руб., назначение платежа – страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 г.;

- платежное поручение № 859035 от 24.12.2019 г. на сумму 26545 руб., назначение платежа – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2018 г.;

- платежное поручение № 888878 от 24.12.2019 г. на сумму 521,17 руб., назначение платежа – пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г.;

- платежное поручение № 900385 от 24.12.2019 г. на сумму 114,66 руб., назначение платежа – пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г.

В соответствии с пунктом 3 части 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Согласно ст. 195 КАС РФ при прекращении производства по административному делу повторное обращение в суд по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям не допускается.

Учитывая изложенное, налоговый орган утратил возможность взыскания с ФИО2 недоимки по страховым взносам за 2018 г.

При этом при наличии волеизъявления налогоплательщика на уплату конкретного налога за конкретный период, выраженного в платежном документе, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него недоимок, в связи с чем погашение задолженности по страховым взносам за 2017 за счет произведенных 24.12.2019 г. ФИО2 платежей неправомерно.

Кроме того, налоговым органом не представлено доказательств наличия у ФИО2 задолженности по страховым взносам за 2017 г.

Судом установлено, что 22.03.2019 г. мировым судьей судебного участка № 2 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области был выдан судебный приказ № 2а-444/2019 о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. в размере 23400 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 г. в размере 4590 руб., госпошлины в размере 520 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 в Коминтерновском судебном районе Воронежской области от 29.03.2019 г. судебный приказ №2а-444/2019 от 29.03.2019 г. отменен.

В силу ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей (в редакции федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ) за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (в редакции федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Таким образом, законодатель установил специальный порядок обращения в суд налогового органа, согласно которому требование о взыскании налога, пени за счет имущества физического лица предъявляется им в порядке приказного производства в шестимесячный срок со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. В порядке искового производства такие требования могут быть предъявлены только при отмене судебного приказа и не позднее шести месяцев со дня вынесения соответствующего определения суда. При обращении в суд с требованием о взыскании налога, налоговым органом должны быть соблюдены сроки на обращение в суд, как с заявлением о выдаче судебного приказа, так и исковым заявлением, в случае отмены мировым судьей судебного приказа.

Однако налоговым органом не представлено доказательств обращения в суд в порядке искового производства с требованиями о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам за 2017 г. При этом срок обращения в суд с данными требованиями в силу ст. 48 НК РФ истек 29.09.2019 г.

Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, как неоднократно отмечал Конституционный Суд Российской Федерации, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления от 27 апреля 2001 года N 7-П, от 10 апреля 2003 года N 5-П, от 14 июля 2005 года N 9-П; Определение от 21 апреля 2005 года N 191-О).

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В Налоговом кодексе РФ содержатся общие положения, устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе при произведении зачета сумм излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности.

Положения ст. 78 Налогового кодекса РФ не предполагают, что налоговый орган вправе самостоятельно произвести зачет излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по налогам, пеням, возможность принудительного взыскания которых утрачена в силу истечения сроков, определяемых на основе общих принципов взыскания недоимки, установленных в иных положениях Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с пропуском срока обращения в суд для принудительного взыскания такой задолженности, погашение задолженности по страховым взносам за 2017 за счет произведенных 24.12.2019 г. ФИО2 платежей неправомерно.

На основании изложенного, оценив представленные доказательства и доводы сторон спора, суд приходит к выводу о признании незаконными решений МИФНС № 15 по Воронежской области о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 34539 от 19.04.2022 г., № 34540 от 19.04.2022 г. по основаниям, изложенным выше.

В соответствии с пунктом 1 ч. 3 ст. 227 КАС РФ в случае удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) и необходимости принятия административным ответчиком каких-либо решений, совершения каких-либо действий в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца либо препятствий к их осуществлению суд указывает на необходимость принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на необходимость устранения иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца и на срок устранения таких нарушений, а также на необходимость сообщения об исполнении решения по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) в суд и лицу, которое являлось административным истцом по этому административному делу, в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу, если иной срок не установлен судом.

В целях восстановления нарушенных прав истца суд полагает необходимым отменить решения МИФНС № 15 по Воронежской области № 34539 от 19.04.2022 г., № 34540 от 19.04.2022 г., а также возложить на МИФНС № 15 по Воронежской области обязанность повторно рассмотреть заявление ФИО2 о возврате налогового вычета.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО2 к МИФНС России № 15 по Воронежской области о признании незаконными решений удовлетворить.

Признать незаконными и отменить решение МИФНС № 15 по Воронежской области о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) № 34539 от 19.04.2022 года, № 34540 от 19.04.2022 года.

Обязать МИФНС № 15 по Воронежской области повторно рассмотреть заявление ФИО2 о возврате налогового вычета.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме, через суд, вынесший решение.

Судья: подпись Л.В.Анисимова

Мотивированное решение

изготовлено 30.11.2022 года