копия
№
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
23 августа 2023 года город Ноябрьск ЯНАО
Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа
в составе председательствующего судьи Нигматуллиной Д.М.
при секретаре судебного заседания Газизовой Р.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по искам межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО3 ФИО6 о взыскании страховых взносов и пени,
установил:
Административный истец МИФНС № по ЯНАО обратился в суд с исками о взыскании с административного ответчика ФИО2:
- 84 346 рублей 35 копеек, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 072 рубля 21 копейка, за 2018 год в размере 26 545 рублей, за 2019 год в размере 29 354 рубля; страховых взносов на обязательное медицинское страхование ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 993 рубля 50 копеек, за 2018 год в размере 5 840 рублей, за 2019 год в размере 6 884 рубля; пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ в размере 771 рубль 25 копеек и 692 рубля 46 копеек, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 593 рубля 97 копеек, за 2019 год в размере 159 рублей; пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ в размере 151 рубль 32 копейки и 135 рублей 83 копейки, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 116 рублей 52 копейки, ДД.ММ.ГГГГ год в размере 37 рублей 29 копеек;
- 39 116 рублей 61 копейки, в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ в размере 30 965 рублей 16 копеек, страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 8 040 рублей 94 копейки, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ в размере 87 рублей 73 копейки, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ в размере 22 рубля 78 копеек;
- 15 777 рублей 44 копеек, в том числе пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за ДД.ММ.ГГГГ годы в размере 12 665 рублей 68 копеек, за ДД.ММ.ГГГГ в размере 286 рублей 65 копеек, пени по страховым вносам на обязательное медицинское страхование ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 765 рублей 94 копейки и 59 рублей 17 копеек.
В обоснование требований указано, что ФИО3 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществляя предпринимательскую деятельность, своевременно не уплатил страховые взносы за спорные периоды, в связи с чем ему начислена пеня. В добровольном порядке страховые взносы и пеня административным ответчиком не уплачены, судебные приказы об их взыскании отменены по его же заявлениям.
Определением от ДД.ММ.ГГГГ вышеуказанные дела объединены в одно производство.
Стороны в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены, просили рассмотреть дело в их отсутствие. Представитель административного истца на иске настаивала, административный ответчик с иском не согласился, полагая срок обращения в суд пропущенным.
С учетом мнения сторон суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке и, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему:
Согласно ст.7, 39 и 57 Конституции Российской Федерации данное государство является социальным, а его политика направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации обеспечивается государственная поддержка инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Под налогом в силу содержания п.1 ст.8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Материалами дела с достоверностью подтверждается, что административный ответчик ФИО3 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Регистрация прекращена на основании решения уполномоченного органа от ДД.ММ.ГГГГ о предстоящем исключении индивидуального предпринимателя из ЕГРИП.
Административный истец МИФНС № по ЯНАО (в отношении индивидуальных предпринимателей, состоящих на налоговом учете в Ноябрьске) уполномочен на сбор страховых взносов на обязательные пенсионное и медицинское страхование. Порядок и основания их начисления, порядок уплаты урегулирован главой 34 НК РФ.
Так, в силу правил, установленных ст.419, 420, 423, 425 и 430 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков, признается осуществление предпринимательской деятельности. Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рубля за расчетный период 2019 года и 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рубля за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.
За расчетный период 2017 года те же плательщики уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п.2 ст.425 настоящего Кодекса; страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подп.3 п.2 ст.425 настоящего Кодекса (23 400 и 4 590 рублей соответственно).
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и по общему правилу уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года (ст.432 НК РФ). При этом п.5 ст.432 НК РФ установлено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.
Поскольку материалами дела подтверждается, что ФИО3 по ДД.ММ.ГГГГ сохранял статус индивидуального предпринимателя, он был обязан к уплате страховых взносов на обязательные пенсионное и медицинское страхование за ДД.ММ.ГГГГ не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ – в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ – в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ, за ДД.ММ.ГГГГ (в размере 30 965 рублей 16 копеек и 8 040 рублей 94 копейки с учетом периода осуществления предпринимательской деятельности) – в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
Обязанность по уплате взносов ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком своевременно исполнена не была.
В соответствии со ст.75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Неисполнение обязанности по уплате страховых взносов повлекло начисление пени за последующие периоды неуплаты и направление налогоплательщику требований:
- ...
...
...
...
...
...
Вышеуказанные требования административным ответчиком в полном объеме в установленные в них сроки не исполнены. Доказательств обратного суду не представлено, по данным налогового обязательства сведения об уплате на день рассмотрения дела отсутствуют.
В связи с указанным налоговым органом предпринимались попытки к принудительному взысканию упомянутых в ряде требований сумм за счет денежных средства административного ответчика как индивидуального предпринимателя в порядке, установленном ст.46 и 47 НК РФ.
Так, по требованиям № в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ было принято четыре решения о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, однако взыскать недоимку не удалось в связи с отсутствием таковых.
По указанной причине налоговый орган воспользовался предоставленным ему п.7 ст.46 НК РФ правом на возбуждение процедуры взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ.
Согласно п.1 ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном п.7 ст.46 (недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика) настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 настоящего Кодекса. Такое взыскание производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». При этом решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (редакция, действовавшая по состоянию на 2017-2020 годы).
В отношении налогоплательщика-должника в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом вынесено четыре постановления о взыскании налогов, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика по требованиям №
В соответствии со ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
По состоянию на дату обращения налогового органа в суд с настоящим иском административный ответчик утратил статус индивидуального предпринимателя.
Вместе с тем, все постановления о взыскании налогов, пени и штрафов за счет его имущества как налогоплательщика – индивидуального предпринимателя были приняты в установленный срок (в течение одного года после истечения срока исполнения требования), в связи с чем являются действительными и обладают статусом подлежащих исполнению в зависимости от сроков, истекших после их вынесения, периода их нахождения на принудительном исполнении и т.<адрес> обращения налогового органа при таких обстоятельствах, в том числе при пропуске срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение, в суд с требованием о взыскании этих сумм пунктом 1 ст.47 НК РФ не предусмотрена.
Кроме того, из разъяснений, содержащихся в п.18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», следует, что в силу положений ст.47 НК РФ, а также применительно к п.8 ч.1 ст.12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов. Законодательством также предусмотрена возможность восстановления срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение.
В ходе рассмотрения настоящего дела с достоверностью установлено и подтверждено письменными доказательствами, что в период осуществления ФИО2 предпринимательской деятельности в связи с выявлением задолженности налоговым органом в порядке п.3 ст.46 НК РФ были вынесены постановления о взыскании с налогоплательщика задолженности в связи с неисполнением им направленных в его адрес четырех вышеуказанных требований об уплате недоимки, пени и штрафа.
Поскольку налоговым органом в части взыскания сумм, указанных в требованиях №, реализована процедура взыскания, предусмотренная ст.46-47 НК РФ, суд не находит оснований для их взыскания, полагая, что такое взыскание даже с учетом изменения статуса административного ответчика будет носить повторный характер, что не соответствует общим принципам налогообложения и принудительного исполнения актов государственных органов.
Во взаимосвязи с указанным необходимо отметить, что возможность нового исчисления сроков для принудительного взыскания спорной задолженности в порядке ст.48 НК РФ с ФИО2 уже как с физического лица с момента утраты им статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрена положениями Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает принципы и механизмы налогообложения, установленные на территории Российской Федерации, создает возможность повторно инициировать процедуру взыскания налогов и сборов, при фактическом пропуске сроков для их принудительного взыскания, что является недопустимым.
В соответствии с п.1 ст.23 и ст.24 ГК РФ, определяющих особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
Соответственно, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
При этом порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.
В установленных обстоятельствах требования административного иска не подлежат удовлетворению в части взыскания сумм, указанных в требованиях №, а именно:
- ...
...
...
...
...
...
...
...
Согласно п.1 ст.48 НК РФ (общее правило в редакции, действовавшей с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее – заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абз.3 п.2 настоящей статьи.
Пунктом 2 ст.48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абз.1). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абз.2). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.3).
Таким образом, последний день срока обращения налогового органа в суд по требованиям № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ приходится на ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно ч.5 ст.138, ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска.
Заявления о вынесении судебного приказа по указанным выше требованиям поданы мировому судье ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением установленного законом срока обращения. Судебные приказы №, вынесенные по этим заявлениям ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ, отменены определениями от ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, срок подачи административных исков заканчивается ДД.ММ.ГГГГ. Исковые заявления поданы ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного законом шестимесячного срока, поэтому срок обращения в суд по этим требованиям налоговым органом не пропущен.
Расчеты пени судом проверены и признаются обоснованными, поскольку в полной мере отвечают требованиям законодательства и соответствуют обстоятельствам дела.
Из анализа положений ст.75 Налогового кодекса РФ следует, что пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа, поскольку только при наличии недоимки по его уплате плательщику страховых взносов и налогов могут быть начислены пени.
Исходя из неоднократно высказанной правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от ДД.ММ.ГГГГ №-П, ДД.ММ.ГГГГ, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.
Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.
Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.
Поскольку настоящим решением отказано во взыскании страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ в связи с наличием исполнительных документов об их взыскании, а не по причине необоснованного начисления или пропуска срока обращения в суд, начисленная на них пеня, указанная в требовании № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, подлежит взысканию.
...
...
...
...
...
...
...
....
В соответствии с требованиями ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд с настоящим иском, государственная пошлина в размере ((54 894,05 – 20 000) : 100 х 3 + 800 =) 1 847 рублей подлежит взысканию с административного ответчика.
На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
Административный иск межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Ямало-Ненецкому автономному округу удовлетворить в части.
Взыскать с ФИО2 ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> ... зарегистрированного в <адрес> <адрес> 54 894 (пятьдесят четыре тысячи восемьсот девяносто четыре) рубля 05 копеек, в том числе:
- ...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
...
....
В удовлетворении остальной части иска отказать.
Взыскать с ФИО2 ФИО8 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес> ... зарегистрированного в <адрес> <адрес> государственную пошлину в бюджет муниципального образования <адрес> в размере 1 847 (одна тысяча восемьсот сорок семь) рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Суд <адрес> в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Ноябрьский городской суд.
Судья (подпись) Д.М.Нигматуллина
Решение в окончательной форме принято ДД.ММ.ГГГГ.
Подлинник решения находится в Ноябрьском городском суде ЯНАО в административном деле №.