Решение по делу № 2А-3923/2025 от 06.08.2025 | Благовещенский городской суд (Амурская область)

Производство № 2а-3923/2025

УИД 28RS0004-01-2025-007327-48

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 июля 2025 года г. Благовещенск

Благовещенский городской суд Амурской области в составе:

председательствующего судьи Астафьевой Т.С.,

при секретаре Азаренковой Я.С.

с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 о признании незаконными действий налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением, указав, что он, будучи наделен статусом адвоката, является плательщиком страховых взносов. С 30.10.2024 г. административному истцу назначена пенсия по старости. 19.10.2024 г. им были осуществлены платежи на счет УФК по Тульской области с указанием информации, необходимой для идентификации назначения платежа, а именно: 19.10.2024 г. с назначением платежа: «Фиксированные страховые взносы адвоката ФИО1 за 2023 год» в размере 45 842 руб. (чек по операции ПАО Сбербанк (доп.офис № 8636/0123) от 19.10.2024 г.); 19.10.2024 г. с назначением платежа: «Фиксированные страховые взносы адвоката ФИО1 за 2024 год» в размере 49 500 руб. (чек по операции ПАО Сбербанк (доп.офис № 8636/0123) от 19.10.2024 г.). 11.11.2024 г., в связи с наличием отрицательного сальдо, через личный кабинет обратился с жалобой на действия налогового органа. 09.12.2024 г. через личный кабинет получен ответ на жалобу, из которой следует, что поступившие в период с сентября 2024 года по ноябрь 2024 года денежные средства были распределены в счет погашения иной задолженности. 12.12.2024 г. административным истцом в адрес УФНС России по Амурской области поданы возражения относительно распределения денежных средств, перечисленных налогоплательщиком в качестве уплаты конкретных налогов и страховых платежей, в счет уплаты иных налогов. 25.12.2024 г. через личный кабинет налогоплательщика от УФНС России по Амурской области поступила информация о том, что произведенные ФИО1 платежи определены как ЕНП и распределены в качестве погашения недоимок налогоплательщика, начиная с тех, которые относятся к более ранним периодам. 27.12.2024 г. ФИО1 в адрес межрегиональной инспекции ФНС России по Дальневосточному федеральному округу подана апелляционная жалоба, в удовлетворении которой отказано. Полагает, что действиями налогового органа нарушено его право на самостоятельное определение назначения платежа, поскольку при наличии в платежных документах обязательных реквизитов относительно назначения платежа, налоговый орган не вправе менять назначение платежа на ЕНП и направлять денежные средства на погашение иных недоимок в порядке статьи 45 НК РФ. Неправомерное распределение денежных средств, перечисленных налогоплательщиком в качестве уплаты налоговых платежей на погашение недоимок налогоплательщика, начиная с тех, которые относятся к более ранним периодам, послужило основанием для начисления административному истцу страховой пенсии по старости в меньшем размере, что существенно нарушает права административного истца на получение страховой пенсии по старости в полном размере.

На основании изложенного, с учетом уточнения административных исковых заявлений просит суд:

- признать незаконными действия УФНС России по Амурской области по зачету (распределению) денежных средств, уплаченных административным истцом 24.09.2024 г. на сумму 34 445 руб., 19.10.2024 г. на сумму 45 842 руб. и 19.10.2024 г. на сумму 49 500 руб. в нарушение назначения платежей;

- обязать УФНС России по Амурской области произвести перераспределение указанных денежных средств в счет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022, 2023 и 2024 годы;

- обязать УФНС России по Амурской области направить сведения о произведенной уплате указанных взносов в ОСФР России по Амурской области для корректировки сведений индивидуального лицевого счета административного истца;

- взыскать с УФНС России по Амурской области в пользу административного истца судебные расходы на уплату государственной пошлины в размере 3 000 руб.

В судебное заседание представитель МИФНС России по ДФО не явился, о дате и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом. Руководствуясь положениями статей 150, 226 КАС РФ, суд определил рассмотреть дело при данной явке.

В судебном заседании ФИО1 на доводах административного искового заявления настаивал по изложенным в административном иске, уточнениях к административному иску основаниям.

В судебном заседании представитель УФНС России по Амурской области ФИО2 возражала относительно доводов административного искового заявления, привела позицию, изложенную в письменном отзыве, из которого следует, что денежные средства, поступающие на ЕНП после 01.01.2023 г., распределяются в уплату задолженности с учетом порядка, установленного п. 8 ст. 45 НК РФ, с более раннего момента ее образования. Так, денежные средства по платежным документам от 19.10.2024 на сумму 45 842 руб. распределены в счет исполнения налоговой обязанности: 42 129 руб. 96 коп. по налогу на имущество физических лиц за 2017 г.; 3 712 руб. 04 коп. по земельному налогу за 2017 г.; от 19.10.2024 на сумму 49 500 руб. зачислены в счет исполнения налоговой обязанности: 28 568 руб. 92 коп. по налогу на имущество физических лиц за 2018 г.; 10 986 руб. 50 коп. по земельному налогу за 2018 г.; 6 799 руб. 58 коп. по налогу на имущество физических лиц за 2017 г.; 3 145 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г.; от 24.09.2024 г. на сумму 34 445 руб. зачислены в счет исполнения налоговой обязанности: 31 000 руб. 50 коп. по налогу на имущество за 2017 г., 3 444 руб. 50 коп. по земельному налогу за 2017 г.

Денежные средства по платежному документу от 27.02.2020 г. № 4 на сумму 26 545 руб. отражены в карточке расчетов с бюджетом по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 г.) КБК *** своевременно и зачтены в счет погашения задолженности, в том числе: 23 400 руб. за 2018 г. по сроку уплаты 01.01.2019 г.; 3 145 руб. за 2019 г. по сроку уплаты 31.12.2019 г. Таким образом, уплаченные налогоплательщиком денежные средства являются ЕНП, порядок распределения которого установлен п. 8 ст. 45 НК РФ, и зачтены налоговым органом в счет погашения имеющейся задолженности - на погашение сумм отрицательного сальдо ЕНС.

В письменных возражениях представитель МИ ФНС России по Дальневосточному федеральному округу ФИО3 возражал относительно доводов административного искового заявления, указал, что денежные средства, поступившие на основании платежных документов ФИО1, учтены на его ЕНС в качестве ЕНП и распределены налоговым органом в погашение задолженности, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения. В ходе рассмотрения административного дела № 2а-2241/2024 судом получены доказательства правомерности образования и учета на ЕНС ФИО1 задолженности по налогам и страховым взносам. Судом установлено, что задолженность налогоплательщика не является просроченной и правомерно учтена на его ЕНС, в связи с чем требования истца оставлены без удовлетворения. Таким образом, действия налогового органа по учету поступивших денежных средств ФИО1 в качестве ЕНП и их распределению в погашение правомерно учтенной на ЕНС задолженности с наиболее ранним моментом ее возникновения не нарушают прав и законных интересов административного истца, соответствуют установленному Налоговым кодексам порядку (п.п. 10 и 13 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, п. 8 ст. 45 Налогового кодекса). Каких-либо специальных оснований для изменения установленного порядка при условии указания налогоплательщиком в платежных документах реквизитов относительно назначения и периода платежа, нормы налогового законодательства не содержат.

Выслушав пояснения представителя административного ответчика, исследовав представленные материалы, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, частью 1 статьи 3 и частью 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса (подпункт 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса).

Из представленных материалов дела усматривается, что по состоянию на 24.09.2025 г. за ФИО1 числилось отрицательное сальдо единого налогового счета в сумме 1 186 202 руб. 55 коп., в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 72 486 руб. (за 2018 г. – 3 145 руб., 2020 г. - 2 448 руб., за 2021 г. - 32 448 руб., за 2022 г. - 34 445 руб.);

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 17 135 руб. 85 коп. (за 2021 год - 8 426 руб., за 2022 год - 8 709 руб. 85 коп.);

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. (за 2023 г.);

- налог на имущество физических лиц в размере 617 677 руб. 54 коп. (за 2017 г. - 66 929 руб., 2018 г. - 58 672 руб., 2019 г. - 87 676 руб., 2020 г. - 116 689 руб., 2021 г. - 151 494 руб., 2022 г. - 136 217 руб.);

- транспортный налог в размере 12 998 руб. (за 2020 г. – 1 388 руб., 2021 г. - 5 805 руб., 2022 г. - 5 805 руб.);

- земельный налог в размере 91 610 руб. 04 коп. (за 2017 г. – 5 712 руб. 04 коп., 2018 г. – 22 563 руб., 2019 г. - 22 563 руб., 2020 г. - 22 563 руб., 2021 г. - 18 209 руб.);

- пеня в размере 328 453 руб. 12 коп.

Кроме того, на исполнении в ОСП № 2 по городу Благовещенску УФССП России по Амурской области находились следующие исполнительные производства, возбужденные в отношении ФИО1, о взыскании задолженности по налогам и пени:

1) исполнительное производство № 21729/23/28027-ИП, возбужденное 21.12.2020 г., на основании исполнительного листа серии ФС № 025052462 от 16.11.2020 г., выданного Благовещенским городским судом Амурской области по делу № 2а-534/2020, предметом которого является – произвести взыскание налога, пени, штрафа за счет имущества в размере 151 238 руб. 09 коп., а именно:

- транспортный налог в размере 12 132 руб. за 2017 г.;

- налог на имущество физических лиц в размере 116 439 руб. за 2017 г.;

- земельный налог в размере 22 563 руб. за 2017 г.;

- пени в размере 104 руб. 09 коп.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП № 2 по городу Благовещенску УФССП России по Амурской области от 22.05.2025 г. исполнительное производство № 21729/23/28027-ИП окончено на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

2) исполнительное производство № 270699/23/28027-ИП, возбужденное 01.04.2022 г., на основании исполнительного листа серии № *** от 28.03.2022 г., выданного Благовещенским городским судом Амурской области по делу № 2а-1408/2021, предметом которого является – взыскание задолженности по налогу и пени в размере 122 906 руб. 71 коп., а именно:

- пени по страховым взносам на ОМС за 2018 г. за период с 10.01.2019 г. по 24.01.2019 г. в размере 33 руб. 63 коп.;

- пени по страховым взносам на ОПС за 2018 г. за период с 10.01.2019 г. по 24.01.2019 г. в размере 102 руб. 86 коп.;

- налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 58 672 руб.;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год за период с 03.12.2019 г. по 18.12.2019 г. в размере 201 руб. 93 коп.;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2017 год за период с 01.07.2019 г. по 02.10.2019 г. в размере 2 648 руб. 99 коп.;

- транспортный налог за 2018 г. в размере 9 087 руб.;

- пени по транспортному налогу за 2018 г. за период с 03.12.2019 г. по 18.12.2019 г. в размере 31 руб. 28 коп.;

- пени по транспортному налогу за 2014 г. за период с 02.10.2015 г. по 13.03.2016 г. в размере 312 руб. 92 коп.;

- пени по транспортному налогу за 2016 г. за период с 18.07.2018 г. по 10.07.2019 г. в размере 822 руб. 45 руб.;

- пени по транспортному налогу за 2017 г. за период с 16.12.2018 г. по 10.07.2019 г. в размере 484 руб. 03 коп.;

- земельный налог за 2018 г. в размере 22 563 руб.;

- пени по земельному налогу за 2014 г. за период с 04.12.2015 г. по 02.10.2019 г. в размере 19 680 руб. 04 коп.;

- пени по земельному налогу за 2016 г. за период с 12.12.2017 г. по 10.07.2019 г. в размере 6 998 руб. 07 коп.;

- пени по земельному налогу за 2017 г. за период с 16.12.2018 г. по 10.07.2019 г. в размере 1 201 руб. 86 коп.;

- пени по земельному налогу за 2018 г. за период с 03.12.2019 г. по 18.12.2019 г. в размере 77 руб. 65 коп.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП № 2 по городу Благовещенску УФССП России по Амурской области от 23.05.2025 г. исполнительное производство № 270699/23/28027-ИП окончено на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

3) исполнительное производство № 270698/23/28027-ИП, возбужденное 01.04.2022 г., на основании исполнительного листа серии № *** от 29.03.2022 г., выданного Благовещенским городским судом Амурской области по делу № 2а-7784/2021, предметом которого является – взыскание задолженности по налогу и пени в размере 116 863 руб. 78 коп., а именно:

- транспортный налог за 2019 год в размере 6 509 руб.;

- пени по транспортному налогу за 2019 год в размере 6 руб. 45 коп.;

- налог на имущество физических лиц за 2019 год в размере 87 676 руб.;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 86 руб. 95 коп.;

- земельный налог за 2019 год в размере 22 563 руб.;

- пени по земельному налогу за 2019 год в размере 22 руб. 38 коп.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП № 2 по городу Благовещенску УФССП России по Амурской области от 22.05.2025 г. исполнительное производство № 270699/23/28027-ИП окончено на основании п. 1 ч. 1 ст. 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе.

4) исполнительное производство № 270700/23/28027-ИП, возбужденное 16.11.2022 г., на основании исполнительного листа серии № *** от 15.11.2022 г., выданного Благовещенским городским судом Амурской области по делу № 2а-4704/2022, предметом которого является – взыскание задолженности по налогу и пени в размере 146 376 руб. 98 коп., а именно:

- пени по страховым взносам на ОМС за 2020 года за период с 01.01.2021 г. по 15.02.2021 г. в размере 54 руб. 91 коп.;

- пени по страховым взносам на ОПС за 2020 г. за период с 01.01.2021 г. по 12.01.2021 г. в размере 50 руб. 91 коп.;

- налог на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 116 689 руб.;

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 г. за период с 02.12.2021 г. по 15.12.2021 г. в размере 408 руб. 41 коп.;

- транспортный налог за 2020 г. в размере 6 509 руб.;

- пени по транспортному налогу за 2020 г. за период с 02.12.2021 г. по 15.12.2021 г. в размере 22 руб. 78 коп.;

- земельный налог за 2020 г. в размере 22 563 руб.;

- пени по земельному налогу за 2020 г. за период с 02.12.2021 г. по 15.12.2021 г. в размере 78 руб. 97 коп.

Постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП № 2 по городу Благовещенску УФССП России по Амурской области от 08.02.2024 г. произведено распределение денежных средств по исполнительному производству № 289379/23/28027-СД (в которое также входит исполнительное производство № 270700/23/28027-ИП), в счет погашения долга перечислены средства в размере 2 531 руб. 48 коп., а именно по исполнительному производству № 270700/23/28027-ИП.

В период с 20.11.2023 г. по 27.01.2025 г. налоговый орган в соответствии со ст. 48 НК РФ обращался к мировому судье Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 с заявлениями о вынесении в отношении ФИО1 судебных приказов о взыскании задолженности в общей сумме 659 727 руб. 53 коп., а именно:

1) заявление № 1694 от 20.11.2023 г. о взыскании суммы задолженности 471 177 руб. 21 коп., а именно:

- земельный налог в размере 18 209 руб. за 2021 г.;

- налог на имущество физических лиц в размере 151 494 руб. за 2021 г.;

- пени в размере 211 640 руб. 36 коп.;

- страховые взносы на ОМС в размере 17 135 руб. 85 коп. за 2021-2022 гг.;

- страховые взносы на ОПС в размере 66 893 руб. за 2021-2022 гг.;

- транспортный налог в размере 5 805 руб. за 2021 г.

13.12.2023 г. мировым судьей Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 471 177 руб. 21 коп.

Определением мирового судьи Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 от 18.12.2023 г. судебный приказ от 13.12.2023 г. отменен.

2) заявление № 5713 от 11.12.2023 г. о взыскании суммы зажолженности 152 481 руб. 34 коп., а именно:

- налог на имущество физических лиц в размере 136 217 руб. за 2022 г.;

- пени в размере 10 459 руб. 34 коп.;

- транспортный налог в размере 5 805 руб. за 2022 г.

24.01.2024 г. мировым судьей Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 152 481 руб. 34 коп.

Определением и.о. мирового судьи Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 от 05.02.2024 г. судебный приказ от 24.01.2024 г. отменен.

3) заявление № 15 от 10.01.2024 г. о взыскании задолженности по пени в размере 13 830 руб. 44 коп.

24.01.2024 г. мировым судьей Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 13 830 руб. 44 коп.

4) заявление № 2327 от 05.02.2024 г. о взыскании задолженности на сумму 105 132 руб. 02 коп., а именно:

- пени в размере 18 416 руб. 02 коп.;

- прочие налоги и сборы (страховые взносы) в размере 45 842 руб. за 2023 г.;

- страховые взносы на ОПС в размере 32 448 руб. за 2021 г.;

- страховые взносы на ОМС в размере 8 426 руб. за 2021 г.

01.03.2024 г. мировым судьей Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 105 132 руб. 02 коп.

Определением и.о. мирового судьи Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 от 11.03.2024 г. судебный приказ от 01.03.2024 г. отменен.

5) заявление № 3116 от 04.03.2024 г. о взыскании задолженности по пене на сумму 13 640 руб. 17 коп.

04.04.2024 г. мировым судьей Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 13 640 руб. 17 коп.

Определением мирового судьи Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 от 08.04.2024 г. судебный приказ от 04.04.2024 г. отменен.

6) заявление № 7513 от 02.04.2024 г. о взыскании задолженности по пене на сумму 14 088 руб. 66 коп.

30.05.2024 г. мировым судьей Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 14 088 руб. 66 коп.

Определением и.о. мирового судьи Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 от 15.07.2024 г. судебный приказ от 30.05.2024 г. отменен.

7) заявление № 11714 от 07.05.2024 г. о взыскании задолженности по пене на сумму 17 003 руб. 54 коп.

14.06.2024 г. мировым судьей Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 17 003 руб. 54 коп.

Определением и.о. мирового судьи Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 от 15.07.2024 г. судебный приказ от 14.06.2024 г. отменен.

8) заявление № 13570 от 05.06.2024 г. о взыскании задолженности по пене на сумму 14 088 руб. 66 коп.

9) заявление № 15087от 05.08.2024 г. о взыскании задолженности на сумму 30 533 руб. 34 коп., а именно:

- пени в размере 30 013 руб. 34 коп.;

- налог на доходы физических лиц в размере 520 руб. за 2023 г.

19.08.2024 г. мировым судьей Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 30 533 руб. 34 коп.

Определением мирового судьи Амурской области по Благовещенскому городскому судебному участку № 1 от 02.09.2024 г. судебный приказ от 19.08.2024 г. отменен.

10) заявление № 76 от 27.01.2025 г. о взыскании задолженности на сумму 262 551 руб. 16 коп., а именно:

- налог на имущество физических лиц в размере 136 399 руб. за 2023 г.;

- страховые взносы в размере 49 500 руб. за 2024 г.;

- пени в размере 70 907 руб. 16 коп.;

- транспортный налог в размере 5 805 руб. за 2023 г.

В Благовещенском городском суде рассмотрение административных дел по указанным заявлениям приостановлено до вступления в законную силу решения Благовещенского городского суда Амурской области от 27.02.2025 г. по делу № 2а- 284/2025.

Из представленных материалов дела усматривается, что 24.09.2024 г. ФИО1 произведена оплата в сумме 34 445 руб., что подтверждается чеком по операции ПАО Сбербанк, оператор 1951549, в назначении платежей указано: «Страховой взнос на обязательное пенсионное страхование за 2022 г.».

19.10.2024 г. ФИО1 произведена оплата в сумме 45 842 руб., и в сумме 49 500 руб., что подтверждается чеками по операции ПАО Сбербанк, оператор 2079281, в назначении платежей указано: «Фиксированные страховые взносы адвоката ФИО1 за 2024 г. в сумме 49 500 руб. (пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ)», «Фиксированные страховые взносы адвоката ФИО1 за 2023 г. в сумме 45 842 руб. (пп. 1 п. 1.2 ст. 430 НК РФ)».

Поступившие от ФИО1 24.09.2024 года денежные средства в размере 34445 руб. зачтены налоговым органом в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017г. в сумме 31000,50 руб., и в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2017 год в размере 3444,50 руб..

Поступившие от ФИО1 19.10.2024 года денежные средства в размере 45842 руб. зачтены налоговым органом в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017г. в сумме 42129,96 руб., и в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2017 год в размере 3712,04 руб..

Поступившие от ФИО1 19.10.2024 года денежные средства в размере 49500 руб. зачтены налоговым органом в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017г. в сумме 6799,58 руб., за 2018 г. в сумме 28568,92 руб., в счет уплаты задолженности по земельному налогу за 2018 год в размере 10986,5 руб., в счет уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 3145 руб..

Не согласившись с указанными действиями налогового органа, 11.11.2024 г. ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика обратился с жалобой, указав, что в ходе рассмотрения административного дела № 2а-5232/2024 по административному исковому заявлению УФНС России по Амурской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, в том числе: налог на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 151 494 руб., земельный налог за 2021 г. в размере 18 209 руб., транспортный налог за 2021 г. в размере 5 805 руб., страховые взносы на ОПС за 2022 г. в размере 34 445 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 г. в размере 8 709 ру. 85 коп., пени по налогам в размере 156 170 руб. 01 коп., а всего 374 832 руб. 96 коп. Административным ответчиком было указано на то, что им уплачена задолженность по налогам и страховым взносам, которые предъявлены налоговым органом ко взысканию в судебном порядке. Требование налогового органа в отношении налога на имущество за 2021 г. в размере 151 494 руб. не подлежит удовлетворению, поскольку 25.10.2024 г. ответчик произвел уплату налога на имущество за 2021 г. в общей сумме 36 217 руб. (квитанция имеется в деле), 70 000 руб. 02.11.2024 г. (квитанция имеется в деле), 31 573 руб. 05.11.2024 г. (квитанция имеется в деле), пени в размере 1 033 руб. 34 коп. (квитанция имеется в деле), что подтверждается чеком ПАО Сбербанк. Требование налогового органа в отношении земельного налога за 2021 г. в размере 18 209 руб. не подлежит удовлетворению, поскольку в период рассмотрения настоящего административного дела административный ответчик произвел оплату задолженности земельного налога за 2021 г. в размере 18 209 руб. (квитанция имеется в деле), что подтверждается чеком ПАО Сбербанк. Требование налогового органа в отношении транспортного налога за 2021 г. в размере 5 805 руб. не подлежит удовлетворению, поскольку 21.10.2024 г. произвел оплату задолженности по транспортному налогу в размере 5 805 руб. (квитанция имеется в деле), что подтверждается чеком ПАО Сбербанк. Требование налогового органа в отношении страховых взносов на ОПС за 2022 г. в размере 34 445 руб. не подлежит удовлетворению, поскольку 24.09.2024 г. произвел оплату задолженности по ОПС в размере 34 445 руб. (квитанция имеется в деле), что подтверждается чеком ПАО Сбербанк. Требование налогового органа в отношении страховых взносов на ОМС за 2022 г. в размере 8 709 руб. 85 коп. не подлежит удовлетворению, поскольку 24.09.2024 г. произвел оплату задолженности по ОМС в размере 8 709 руб. 85 коп. (квитанция имеется в деле), что подтверждается чеком ПАО Сбербанк. В отношении пени УФНС России по Амурской области не представлен расчет пени, в связи с чем проверить образование всей суммы пени в настоящее время невозможно. Просил сведения по ЕНС привести в соответствие с учетом установленных фактических обстоятельств по делу № 2а-5232/2024.

Из ответа УФНС России по Амурской области от 28.11.2024 г. № 27-22/065937@ (на жалобу от 11.11.2024 г.) следует, что денежные средства по платежным документам, приложенным к обращению на сумму 36 217 руб. от 25.10.2024 г., 70 000 руб. от 02.11.2024 г., 32 606 руб. 34 коп. (31 573 руб. + 1 033 руб. 34 коп.) от 05.11.2024 г., 18 209 руб. от 21.10.2024 г., 5 805 руб. от 21.10.2024 г., 34 445 руб. от 24.09.2024 г., 8 709 руб. 85 коп. от 24.09.2024 г. зачислены в ЕНС, зачтены на ЕНП и автоматически распределены по налогам и бюджетам.

12.12.2024 г. ФИО1 в адрес УФНС России по Амурской области поданы возражения относительно распределения денежных средств, перечисленных налогоплательщиком в качестве уплаты конкретных налогов и платежей (неправомерное отражение сведений ЕНС), просил произвести надлежащий учет уплаченных им платежей в соответствии с налоговым законодательством, а именно считать отсутствующим у него задолженности по уплате налога на имущество за 2021, 2022, 2023 гг., транспортного налога за 2021 г., земельного налога за 2021 г., страховых взносов на ОПС и ОМС за 2022 г., фиксированного страхового взноса за 2023, 2024 гг.

Из ответа УФНС России по Амурской области от 24.12.2024 г. № 27-22/071871@ (на возражения от 12.12.2024 г.) следует, что в первую очередь за счет денежных средств, признаваемых в качестве ЕНП, погашаются недоимки налогоплательщика, начиная с тех, которые относятся к более ранним периодам. В случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется пропорционально суммам таких обязанностей.

27.12.2024 г. ФИО1 в адрес Межрегиональной инспекции ФНС России по Дальневосточному федеральному округу подана апелляционная жалоба, в которой он просил признать необоснованными действия УФНС России по Амурской области, устранить допущенные налоговым органом нарушения прав налогоплательщика.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС России по Дальневосточному федеральному от 27.01.2025 г. № 9957-2025/000030/И жалоба ФИО4 оставлена без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ФИО4 в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС).

Единый налоговый платеж (ЕНП) - это перечисление денег единой платежкой для всех налогов. Все платежи аккумулируются на едином налоговом счете (ЕНС) плательщика.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В свою очередь, п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 10 ст.4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

В данном случае, денежные средства по платежным документам от 24.09.2024 г., 19.10.2024 г. зачислены в сальдо ЕНС и зачтены на ЕНП, и их принадлежность определена налоговым органом в соответствии с пп. 3 п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно в счет исполнения налоговой обязанности:

Так, сумма в размере 45 842 руб. распределена в счет погашения задолженности по:

- налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 42 129 руб. 96 коп.;

- земельному налогу за 2017 г. в размере 3 712 руб. 04 коп.

Сумма в размере 34 445 руб. распределена в счет погашения задолженности по:

- налогу на имущество за 2017 г. в размере 31 000 руб. 50 коп.;

- земельному налогу за 2017 г. в размере 3 444 руб. 50 коп.

Сумма в размере 49 500 руб. распределена в счет погашения задолженности по:

- налогу на имущество физических лиц за 2018 г. в размере 28 568 руб. 92 коп.;

- земельному налогу за 2018 г. в размере 10 986 руб. 50 коп.;

- налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 6 799 руб. 58 коп.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 3 145 руб.

Таким образом, денежные средства, поступившие от административного истца в период с сентября по октябрь 2024 года, учтены в информационном ресурсе ФНС и обоснованно распределены путем погашения в счет уплаты отрицательного сальдо ЕНС в соответствии с правилами, установленными ст. 45 НК РФ.

Довод административного истца о том, что при уплате задолженности по страховым взносам за 2022, 2023, 2024 гг. ФИО1 в назначении платежа указал конкретный налог, период, за который он уплачивает налог, подлежит отклонению, поскольку из положений налогового законодательства следует, что налогоплательщик исполняет обязанность по уплате налога посредством перечисления единого налогового платежа, принадлежность которого в счет уплаты конкретных недоимок по налогам определяется с соблюдением последовательности, императивно установленной п. 8 ст. 45 НК РФ. По смыслу закона даже указание налогоплательщиком в назначении платежа конкретного налога (страхового взноса), в счет погашения задолженности по которому производится уплата, не имеет юридического значения для определения принадлежности единого налогового платежа.

В этой связи оснований для признания незаконными действия УФНС России по Амурской области в части распределения денежных средств, поступивших от ФИО1 на основании чеков по операции ПАО Сбербанк от 24.09.2024 г. (на сумму 34 445 руб.), от 19.10.2024 г. (на сумму 45 842 руб.), от 19.10.2024 года (на сумму 49500 руб.) в счет уплаты задолженности по иным налогам, а не в счет уплаты страховых взносов за 2022, 2023, 2024гг. как было указано в платежных документах, не имеется.

Вместе с тем, как усматривается из материалов дела и не оспаривалось лицами, участвующими в деле, сумма в размере 49 500 руб. распределена в счет погашения задолженности, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. в размере 3 145 руб.

Однако, из платежного поручения от 27.02.2020 г. № 4 (поступившего до внесения изменений в Налоговый кодекс РФ в части введения понятия «единый налоговый платеж») усматривается, что адвокатским кабинетом «28 Регион» уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 г. в размере 26 545 руб. (за адвоката ФИО1), что следует из назначения платеж, то есть в полном объеме.

При этом налоговым органом денежные средства в размере 3 145 руб. распределены в счет уплаты задолженности по страховым взносам в фиксированном размере за 2019 год, без учета воли налогоплательщика. Правовые основания для распоряжения поступившими от налогоплательщика денежными средствами в размере 26545 руб. по своему усмотрению и направлению их в счет погашения иной имевшееся у ФИО1 налоговой задолженности у налогового органа в рассматриваемом случае отсутствовали.

Поскольку страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год был уплачены ФИО1 в полном объеме 27.02.2020 года, оснований для перераспределения поступившей от ФИО1 19.10.2024 года суммы 49500 руб., а именно ее части - в размере 3145 рублей - в счет уплаты задолженности по страховым взносам в фиксированном размере за 2018 год, не имелось.

В этой связи суд полагает необходимым признать незаконными действия УФНС России по Амурской области в части распределения денежных средств, поступивших от ФИО1 на основании чека по операции ПАО Сбербанк от 19.10.2024 года на сумму 49 500 руб. в счет уплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 3 145 руб. (ввиду полной уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС за 2018 год на основании платежного поручения от 27.02.2020 года) и возложить на УФНС России по Амурской области обязанность произвести перераспределение суммы в размере 3 145 руб. с учетом установленного п. 8 ст. 45 НК РФ порядка в счет задолженности по иным налоговым обязательствам.

В соответствии с Соглашением об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Пенсионного Фонда Российской Федерации от 30.11.2016 (пункт 4 Приложения 1 к Соглашению) информация об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за периоды, начиная с 01.01.2017, плательщиками страховых взносов, не осуществляющими выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, передается из ФНС России в ПФР ежегодно не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным в электронной форме на федеральном уровне посредством системы межведомственного электронного взаимодействия.

Указанное соглашение утратило силу 07.03.2023 г. в связи с подписанием Соглашения об информационном взаимодействии Федеральной налоговой службы и Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации от 07.03.2023 г.

Согласно разделу 5 приложения № 1 указанного Соглашения информация об уплате плательщиками страховых взносов для целей ведения персонифицированного учета по плательщикам страховых взносов, не осуществляющим выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц (в счет обязательств) передается из ФНС в ОСФР в электронной форме с использованием СМЭВ в сроки, установленные статьей 11.1 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования».

Согласно ст. 19 Федерального закона от 25.02.2022 № 17-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», налоговые органы обязаны представлять в электронной форме в порядке, определяемом соглашением взаимодействующих сторон, в органы Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации сведения:

1) о выплатах и об иных вознаграждениях, выплаченных в пользу физических лиц, источниками выплат которых являются налогоплательщики, в том числе которые в соответствии со статьей 421 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат обложению страховыми взносами, - ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиками специального налогового режима произведены выплаты физическим лицам;

2) о начале и об окончании применения налогоплательщиком специального налогового режима - не позднее трех рабочих дней, следующих за днем начала (окончания) применения налогоплательщиком специального налогового режима;

3) о суммах, которые подлежат учету Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в отношении индивидуальных предпринимателей, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, являющихся налогоплательщиками, применяющими специальный налоговый режим, и определяются налоговыми органами в размере 46 процентов от суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период (за вычетом сумм, определяемых с учетом соответствующей пропорции сумм, указанных в абзаце втором подпункта 1 и подпункте 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (за период до 31 декабря 2022 года включительно), или за вычетом сумм, определяемых с учетом нормативов, установленных Бюджетным кодексом Российской Федерации для страховых взносов, предусмотренных пунктом 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (за период начиная с 2023 года), но не более размера, установленного подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (за период до 31 декабря 2022 года включительно), или начиная с 2023 года не более размера, установленного подпунктами 1 и 2 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (за вычетом страховых взносов на обязательное медицинское страхование), - не позднее 10 февраля года, следующего за истекшим. За неполный календарный год применения указанными налогоплательщиками специального налогового режима размер указанных сумм определяется пропорционально количеству календарных месяцев и дней этого года.

Законом Амурской области от 25.11.2024 № 567-ОЗ на территории Амурской области введен специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (принят Законодательным Собранием Амурской области 20.11.2024), статьей 2 которого предусмотрено, что настоящий Закон вступает в силу с 1 января 2025 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Учитывая, что платежным поручением от 27.02.2020 г. № 4 адвокатским кабинетом «28 Регион» уплачены страховые взносы на ОПС за 2018 год (за адвоката ФИО1), суд полагает необходимым обязать УФНС России по Амурской области направить в ОСФР России по Амурской области сведения о суммах, которые подлежат учету Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в части произведенной 27.02.2020 года оплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26545 рублей).

В связи с удовлетворением требований административного истца в части, в соответствии с положениями части 1 статьи 111 КАС с административного ответчика в пользу административного истца подлежат взысканию судебные издержки по оплате государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180, 227 КАС РФ суд,

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к УФНС России по Амурской области удовлетворить частично.

Признать незаконными действия УФНС России по Амурской области в части распределения денежных средств, поступивших от ФИО1 на основании чека по операции ПАО Сбербанк от 19.10.2024 года на сумму 49500 рублей в счет уплаты задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 3145 рублей (ввиду полной уплаты задолженности по страховым взносам на ОПС за 2018 од на основании платежного поручения от 27.02.2020 года).

Обязать УФНС России по Амурской области произвести перераспределение суммы в размере 3145 рублей с учетом установленного п. 8 ст. 45 НК РФ порядка.

Обязать УФНС России по Амурской области направить в ОСФР России по Амурской области сведения о суммах, которые подлежат учету Фондом пенсионного и социального страхования Российской Федерации в качестве страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в части произведенной 27.02.2020 года оплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26545 рублей).

Взыскать с УФНС России по Амурской области в пользу ФИО1 судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 (трех тысяч) рублей.

В остальной части в удовлетворении требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Амурский областной суд через Благовещенский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья Т.С. Астафьева

Решение в окончательной форме изготовлено 06 августа 2025 года