Дело 2а-5449/2025

УИД: 23RS0002-01-2025-006325-84

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г.Сочи 06 октября 2025 года

Адлерский районный суд города Сочи Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Язвенко Р.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Щитниковой О.Г.,

с участием представителя административного истца ФИО2 по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в Адлерский районный суд города Сочи с административным исковым заявлением к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Краснодарскому краю в котором просит признать незаконным и отменить Решение № 6570 от 16.04.2025г. Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Краснодарскому краю; обязать административного ответчика возместить понесенные административным истцом судебные расходы, состоящие из государственной пошлины в размере 3 000 (Три тысячи) рублей.

Административный иск мотивирован тем, что срок нахождения во владении административного истца земельного участка с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, общей площадью 537 +/-8 кв. м, для целей налогообложения дохода от продажи надлежит исчислять с момента государственной регистрации договора купли- продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, а не с решения о перераспределении земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ.

Также Заявитель обращает внимание, что Федеральным законом от 12.12.2024 № 449-ФЗ пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем 9, в соответствии с которым при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков.

Ссылаясь на положения пункта 3 статьи 5 НК РФ о том, что акты законодательства о налогах и сборах. устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу и в отсутствие в них прямого на это указания, налогоплательщик просит Решение от 16.04.2025 № 6570 отменить.

В судебном заседании представитель административного истца административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить.

Представитель административного ответчика межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Краснодарскому краю в судебное заседание не явился, согласно поступившему отзыву в удовлетворении административного иска просит отказать.

Выслушав сторону административного истца, исследовав письменные материалы дела, оценив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с п. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 227 КАС РФ установлено, что по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии с ч. 1 ст. 62 Кодекса административного судопроизводства РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Судом установлено, что налоговым органом по результатам камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) по форме № 3- НДФЛ за 2022 год, представленной 01.12.2023, установлено нарушение Заявителем положений пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ в виде занижения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на сумму дохода, полученного от продажи земельного участка с кадастровым номером №, в сумме 14 000 000 рублей.

По результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 12.03.2024 № 1238, полученный налогоплательщиком 19.03.2024 посредством Интернет-сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц».

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Инспекцией составлено дополнение от 15.07.2024 № 7 к Акту проверки, которое с приложениями и извещением о времени и месте рассмотрения материалов проверки получено административным ответчиком 30.07.2024, что подтверждается информацией с официального сайта Почты России (почтовый идентификатор №).

По результатам рассмотрения Акта проверки, материалов проверки, дополнения к Акту проверки, материалов, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, возражений налогоплательщика Инспекцией принято решение от 16.04.2025 № 6570 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с указанным Решением налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Кодекса с учетом положений статей 112, 114 Кодекса в виде штрафа в размере 46 059,82 руб.; доначислен НДФЛ в размере 1 473 914 руб.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса при продаже налогоплательщиком недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности, путем совершения сделки купли-продажи, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, налогоплательщик самостоятельно производит исчисление и уплату налога на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода.

На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Как установлено материалами камеральной налоговой проверки, ФИО1 не полностью отразила доход от продажи земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> в сумме 14 000 000 рублей.

Согласно выписки из ЕГРН о содержании правоустанавливающих документов, копии договоров купли-продажи, выписки из ЕГРН о переходе прав собственности на объекты недвижимости, выписки из ЕГРН о кадастровой стоимости объектов недвижимости, налоговым органом установлено, что данный земельный участок общей площадью 1 699 кв.м, принадлежал ФИО1 на праве собственности на основании договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ.

В последствии, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 дает согласие на образование двух земельных участков путем раздела земельного участка площадью 1 699 кв.м, с кадастровым номером №, на два отдельных, с присвоением им новых кадастровых номеров:

№ - 599 кв.м,

№ - 1 101 кв.м.

Вновь образованным земельным участкам с кадастровыми номерами № присвоен адрес места нахождения: 354002, Россия, <адрес>, Сочи <адрес> гора тер. СНТ, бн.

После раздела земельный участок площадью 1 699 кв.м, с кадастровым номером № перестал существовать с даты государственной регистрации права собственности на вновь образованные земельные участки (ДД.ММ.ГГГГ).

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи вновь образованный земельный участок с кадастровым номером № был продан ФИО1 ФИО4

В последствии, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 и ФИО4 принимают решение о перераспределении земельных участков с кадастровыми номерами: 23:49:0301006:3092 - 1 089 кв.м, 23:49:0301006:3093 - 1 101 кв.м.

После перераспределения данных земельных участков были образованы четыре новых земельных участка с кадастровыми номерами:

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

№

Для ИЖС

518

ДД.ММ.ГГГГ

ФИО5

После перераспределении земельных участков с кадастровыми номерами № данные участки перестали существовать с даты государственной регистрации права собственности на вновь образованные земельные участки (ДД.ММ.ГГГГ).

ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи вновь образованный земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, ФИО1 продала ФИО6 за 14 000 000 рублей.

На основании выписки из ЕГРН о переходе прав собственности на объекты недвижимости от ДД.ММ.ГГГГ, правообладателем земельного участка с кадастровым номером № является ФИО6, номер регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, проданный земельный участок находился в собственности у ФИО1 менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества (5 лет), установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса (с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ).

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса РФ земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1). Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 данного Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В силу статьи 11.4 Земельного кодекса РФ при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

На основании пункта 2 статьи 81 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

При этом статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (Федеральный закон № 218-ФЗ), вступившим в силу с 01.01.2017.

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первоначальный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже исчисляется с момента государственной регистрации прав вновь образованных земельных участков.

Таким образом, срок нахождения в собственности Заявителя вновь образованного земельного участка с кадастровым номером № проданного по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ, составляет менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса, то есть менее 5-ти лет, определен Инспекцией верно в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ, Земельного кодекса РФ, Гражданского кодекса РФ, Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости», В связи с чем, доход, полученный от продажи данного земельного участка подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Таким образом, довод Заявителя о том, что срок владения земельным участком с кадастровым номером № в целях налогообложения дохода от продажи надлежит исчислять с момента государственной регистрации договора купли- продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, а не с решения о перераспределении земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ является правовым заблуждением.

Довод Заявителя о том, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов и иных обязанных лиц, имеют обратную силу и в отсутствие в них прямого на это указания, является несостоятельным в виду следующего.

Федеральным законом от 12.12.2024 № 449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 449- ФЗ) пункт 2 статьи 217.1 Кодекса дополнен абзацем девятым следующего содержания:

«При продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе долей или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух».

В соответствии со статьей 1 Закона № 449-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 01.01.2025 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Учитывая, что Федеральный закон № 449-ФЗ вступил в силу с 01.01.2025 и он прямо не предусматривает его действия на правоотношения, возникшие ранее до его принятия, абзац 9 пункта 2 статьи 217.1 Кодекса не может быть применим к правоотношениям, возникшим в 2022 году.

Таким образом, на дату отчуждения нового земельного участка в 2022 году (№) минимальный предельный срок владения объектами (5 лет, пп. 4 п. 3 ст. 217.1 Кодекса), определяемый с даты регистрации вновь образованного участка - 2019 год, не истек. Доказательства обратного отсутствуют.

При таких обстоятельствах на дату принятия оспариваемое Решение Инспекции соответствовало действующему нормативному регулированию, в связи с чем основания для признания его незаконным отсутствуют. С учетом изложенного, суд приходит к заключению отказать в удовлетворении иска.

В связи с отказом в удовлетворении административного иска, судебные расходы административному истцу не подлежат возмещению с учетом п.1 ст. 111 КАС РФ.

Руководствуясь ст. 175 – 180 РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Краснодарскому краю о признании незаконным решения, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд путем подачи апелляционной жалобы через Адлерский районный суд г. Сочи в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Мотивированное решение изготовлено 20 октября 2025 года.

Судья Р.В. Язвенко