Решение по делу № 2А-1683/2024 от 14.05.2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.о. Чапаевск Самарской области 24 апреля 2025 года

Чапаевский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Законова М.Н.,

при секретаре Медведевой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании Чапаевского городского суда Самарской области административное дело № 2а-93/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции ФНС России № 23 по Самарской области к ФИО1 ФИО6 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС № 23 России по Самарской области обратилась в суд к ФИО1 с административным иском о взыскании задолженности в размере 32 037,63 руб., в том числе: транспортный налог за 2020 г. в размере 2 544,00 руб., транспортный налог за 2021 г. в размере 2 544,00 руб., транспортный налог за 2022 г. в размере 2 544,00 руб., налог на имущество за 2020 г. в размере 1 823,00 руб., налог на имущество за 2021 г. в размере 2 006,00 руб., налог на имущество за 2022 г. в размере 2 153,00 руб., земельный налог за 2020 г. в размере 606,00 руб., земельный налог за 2021 г. в размере 667,00 руб., земельный налог за 2022 г. в размере 733,00 руб., пени в сумме 16 417,63 руб. за период с 01.03.2013 по 10.12.2023.

В судебное заседание представитель административного истца – ФНС №23 России по Самарской области не явился, извещались надлежащим образом, просили о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1 – в судебное заседание не явился, извещался надлежащим образом, просила в административном иске отказать по доводам, изложенным в возражении на иск.

Представители заинтересованных лиц – МИФНС России №16 по самарской области, МИФНС по Красноглинскому району г. Самара, ПАО "Сбербанк России" – в судебное заседание не явились, извещались надлежащим образом.

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Особенности производства по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций закреплены в главе 32 КАС РФ.

Согласно ст. 19 НК РФ Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу ст. 44 НК РФ Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Согласно ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

В силу ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии со ст. 45 НК РФ Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В силу ст. 48 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Редакция ст. 48 НК РФ на момент образования задолженности по налогам и пени до 2023 предусматривала, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 24.12.2020 – 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей (абзац 2 пункта 2 статьи 48 налогового кодекса РФ).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 24.12.2020 – 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Кроме того, редакция статьи 70 НК РФ, действующая до 01.01.2023 года, предусматривала, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Из разъяснений Конституционного Суда РФ в определении от 22 апреля 2014 года N 822-О следует, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ.

В постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что к сумме собственно невнесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, законоположения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение от 17 февраля 2015 года N 422-О).

В этой связи, суд полагает необходимым проверить наличие у налогового органа право на взыскание задолженности по самим налогам за спорные периоды для выводов о возможности взыскания по ним пени.

Судом установлено, что ФИО1 является налогоплательщиком.

Согласно материалам дела налогоплательщику по транспортному налогу за 2020, 2021, 2022, по налогу на имущество физических лиц за 2020, 2021, 2022, по земельному налогу за 2020, 2021, 2022 направлялись налоговые уведомления об уплате налогов в установленный законом срок.

ФИО1 выставлено требование <Номер обезличен> от 23.07.2023 об уплате задолженности по налогам земельному, транспортному, налогу на имущество в общем размере 20 246,00 рублей, пени в размере 17 046,96 рублей. Срок исполнения требования установлен до 16.11.2023.

В связи с неисполнением требования в установленный в нем срок, налоговый орган 22.04.2024 обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 образовавшейся задолженности.

27.04.2024 мировым судьей судебного участка № 120 судебного района г. Чапаевск вынесен судебный приказ № 2а-1220/2024 о взыскании с должника задолженности за 2020 по 2022 г. по налогам – 15 620 руб., пени – 16 417, 63 руб., всего 32 037,63 руб., который отменен по заявлению должника определением от 27.05.2024.

Согласно материалам дела, в требование 52648 вошла задолженность по транспортному налогу за период 2020-2022 годы, по налогу на имущество физических лиц за 2020-2022 годы, по земельному налогу за 2020-2022 годы.

Срок на взыскание задолженности по транспортному налогу за 2020,2021,2022, по налогу на имущество физических лиц за 2020,2021,2022, по земельному налогу за 2020,2021,2022 не пропущен, меры по взысканию приняты своевременно, срок на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа не пропущен (срок требования 16.11.2023, обратились к мировому судьей 22.04.2024), срок на обращение в суд после отмены судебного приказа не пропущен (определение об отмене судебного приказа от 27.05.2024, административный иск поступил 18.10.2024), то есть в установленный шестимесячный срок.

При указанных обстоятельствах, задолженность по транспортному налогу за 2020, 2021, 2022 подлежит взысканию в пользу налогового органа.

Вместе с тем, в ходе рассмотрения административного иска от административного ответчика поступил платежный документ от 08.11.2024 об оплате задолженности, требуемой к взысканию налоговым органом, на общую сумму 7 538,12 рублей.

По сведениям налогового органа указанная сумма распределена в уплату задолженности по следующим налогам:

- платежное поручение от 08.11.2024 в размере 728,14 руб. распределено следующим образом: в размере 181,66 руб. в счет уплаты земельного налога, начисленный за 2020 г. в размере 546,48 руб. в счет уплаты налога на имущество, начисленный за 2020 г.;

- платежное поручение от 08.11.2024 в размере 888,15 руб. распределено следующим образом: в размере 221,58 руб. в счет уплаты земельного налога, начисленный за 2020 г. в размере 666,57 руб. в счет уплаты налога на имущество, начисленный за 2020 г.;

- платежное поручение от 08.11.2024 в размере 5921,83 руб. распределено следующим образом: в размере 551,00 руб. в счет уплаты земельного налога, начисленный за 2019 г., в размере 1 095,00 руб. в счет уплаты налога на имущество, начисленный за 2019 г., в размере 2 544,00 руб. в счет уплаты транспортного налога, начисленный за 2019 г., в размере 11,43 руб. в счет уплаты земельного налога, начисленный за 2020 г., в размере 34,39 руб. в счет уплаты налога на имущество, начисленный за 2020 г., в размере 48,01 руб. в счет уплаты транспортного налога, начисленный за 2020 г., в размере 1 6538,00 руб. сумма поднялась на ЕНП и перераспределилась.

После отражения 10.12.2024 операции «Пропущены сроки взыскания задолженности» по транспортному, земельному налогам и налогу на имущество за 2018 год переплата по платежному поручению от 04.09.2023 на сумму 4228,00 руб. и в размере 1638,00 руб. из платежного поручения от 08.11.2024 на сумму 5 921,83 руб. распределена следующим образом:

- в размере 575,56 руб. в счет уплаты налога на имущество, начисленный за 2020 г.;

- в размере 2 495,99 руб. в счет уплаты транспортного налога, начисленный за 2020 г.;

- в размере 191,33 руб. в счет уплаты земельного налога, начисленный за 2020 г.;

- в размере 649,56 руб. в счет уплаты земельного налога на имущество, начисленный за 2021 г.;

- в размере 1 953,56 руб. в счет уплаты налога на имущество, начисленный за 2021 г.

Таким образом, согласно произведенному судом арифметическому расчету по представленному платежному документу от 08.11.2024 на общую сумму 7 538,12 рублей, а также по платежным поручениям от 04.09.2023, от 08.11.2024 было оплачено в рамках рассмотрения настоящего дела задолженность по налогам и распределена следующим образом:

- по земельному налогу за 2020 г. в размере 606,00 руб. (181,66 + 221,58 + 11,43 + 191,33 = 606,00), за 2021 г. в размере 649,56 руб., а всего 1 255,56 руб.;

- по налогу на имущество за 2020 г. в размере 1823,00 руб. (546,48 + 666,57 + 34,39 + 575,56 = 1823,00), за 2021 г. в размере 1 953,56 руб., а всего 3 776,56 руб.;

- по транспортному налогу за 2020 г. в размере 2 544 руб. (48,01 + 2 495,99).

С учетом изложенного, принимая во внимание, что задолженность по представленному платежному документу оплачена в рамках рассмотрения дела, она подлежит зачету и во взыскании ее суд отказывает.

Поскольку требуемая к взысканию задолженность частично уплачена, оснований для ее взыскания в рамках административного дела не имеется.

В случае отражения данной задолженности на ЕНС плательщика, она признается безнадежной к взысканию и подлежит списанию в рамках отрицательного сальдо по ЕНС.

Так, согласно произведенному судом арифметическому расчету в рамках рассмотрения дела подлежит взысканию не оплаченная задолженность по следующим налогам:

- земельный налог за 2021 год в размере 17,44 руб. (667,00 – 649,56 = 17,44), за 2022 год в размере 733,00 руб. Не подлежит взысканию земельный налог за 2020 год в размере 606,00 рублей, т.к. полностью уплачен; за 2021 год частично оплачено 649,56 руб.;

- налог на имущество за 2021 год в размере 52,44 руб. (2 006,00 – 1 953,56 руб. = 52,44), за 2022 год в размере 2 153,00 руб. Не подлежит взысканию налог на имущество за 2020 год в размере 1823,00 руб., т.к. полностью уплачен, за 2021 год частично оплачено 1 953,56 руб.;

- транспортный налог за 2021 год в размере 2 544,00 руб., за 2022 год в размере 2 544,00 руб. Не подлежит взысканию земельный налог за 2020 год в размере 2 544 руб., т.к. полностью уплачен.

В целях разрешения требований о взыскании пени, суд полагает проверить возможность на взыскание самих налогов, поскольку пени носят акцессорный характер и в случае утраты налоговым органом возможности на взыскание самого налога, то во взыскании пени по данному налогу надлежит отказать.

Налоговый орган просит пени, в том числе, начисленные до 01.01.2023, а также после 01.01.2023, то есть необходимо проверить возможность взыскания и «просуженность» всех налогов, на которые пени начислены.

Согласно материалам дела, налоговый орган просит взыскать пени за период с 01.03.2013 по 10.12.2023 в общем размере 16 417,63 руб.

По сведениям налогового органа согласно представленному расчету пени до 01.01.2023, они начислены в общем размере 16 417,63 руб. за период с 01.03.2013 по 10.12.2023 по следующим налогам:

- по земельному налогу в размере 451,84 руб. за 2015-2021 г.,

- по налогу на имущество в размере 1 008,26 руб. за 2014-2021 г.,

- по транспортному налогу в размере 4 663,19 руб. за 2014-2021 г.,

- по ЕНВД в размере 920,64 руб. за 2013-2017 г.,

- по ОМС в размере 1 714,22 руб. за 2017-2018 г.,

- по ОПС в размере 8100,95 рублей за 2017-2018 г.,

а всего общий размер пени составляет 16 859,10 руб.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа <Номер обезличен> от 11.12.2023: 18 080,70 руб. (сальдо пени на момент формирования заявления 11.12.2023) – 1 672,07 руб. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскании) = 16 417,63 руб.

Согласно представленному расчету пени после 01.01.2023, они начислены на совокупную обязанность с 01.01.2023 по 11.12.2023 в общем размере 2 753,07 рублей.

Расчет пени суд полагает верным, административным ответчиком он не оспорен.

Вместе с тем, судом установлено, что решением Чапаевского городского суда от 15.02.2018 отказано Инспекции во взыскании транспортного налога за 2015 год, пени в размере 803,53 руб. в связи с предоставлением ответчиком чек-ордер от 12.02.2018 об уплате задолженности по транспортному налогу и пени.

Решением Чапаевского городского суда от 29.04.2022 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2019 год, пени в размере 23,07 руб., налог на имущество за 2019 год, пени 9,93 руб., земельный налог за 2019 год, пени в размере 5 руб. Этим же решением отказано Инспекции во взыскании ЕНВД - пени за 2017 год в размере 727,03 руб., ОПС за 2017 -2018 годы и пени, ОМС за 2017-2018 годы и пени.

Решением Чапаевского городского суда от 20.02.2018 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2015, пени 16,96 руб., по налогу на имущество за 2015 год, пени 3,10 руб., по земельному налогу за 2015 г., пени 0,92 руб.

Решением Чапаевского городского суда от <Дата обезличена> взыскана задолженность по земельному налогу за 2016 год, пеня 10,53 руб., по транспортному налогу за 2016 год, пеня в размере 48,63 руб., по налогу на имущество за 2016 год.

Решением Чапаевского городского суда от 10.03.2021 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018 год, пени в размере 34,73 руб., налог на имущество физических лиц за 2018 год, пени в размере 13,58 руб., земельный налог за 2018 год, пени в размере 7,52 руб.

Поскольку имеются вступившие в законную силу решению суда, по которым отказано во взыскании задолженности по самим налогам (транспортному налогу за 2015 год и пеням, ЕНВД за 2013-2017 г., по ОМС за 2017-2018 г., по ОПС за 2017-2018 г), оснований для взыскания пени в рамках административного дела не имеется.

Ввиду акцессорного характера пени, суд полагает отказать во взыскании пени по транспортному налогу за 2014 – 2015 годы в размере 2 443,49 руб. (1 321,15 + 1 122,34 =2 443,49), ЕНВД в размере 920,64 руб. за 2013-2017 г., по ОМС в размере 1 714,22 руб. за 2017-2018 г., по ОПС в размере 8100,95 рублей за 2017-2018 г., поскольку во взыскании задолженности по самим налогам отказано, а пени носят акцессорный характер.

Таким образом, с ФИО1 подлежат взысканию пени до 01.01.2023 по земельному налогу в размере 451,84 руб. за 2015-2021 г., по налогу на имущество в размере 1 008,26 руб. за 2014-2021 г., по транспортному налогу в размере 2 219,70 руб. (4 663,19 – 2443,49 = 2 219,70) за 2016-2021 г. Также суд полагает взыскать требуемые пени после 01.01.2023 в размере 2 753,07 рублей. Всего подлежат взысканию пени в общем размере 6 432,87 руб.

При таких обстоятельствах административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению.

На основании ст.114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб., согласно п.1 ч. 1 ст.333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 ИНН <Номер обезличен> в пользу МИФНС России № 23 по Самарской области задолженность по земельному налогу за 2021, 2022 годы в размере 750,44 рублей, по налогу на имущество за 2021, 2022 годы в размере 2 205,44 рублей, по транспортному налогу за 2021, 2022 годы в размере 5088 рублей, пени в размере 6 432,87 рублей, а всего 11 520 (одиннадцать тысяч пятьсот двадцать) рублей 87 копеек.

В удовлетворении остальной части административного иска – отказать.

Взыскать с ФИО2 ИНН <Номер обезличен> в доход государства госпошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Самарский областной суд через Чапаевский городской суд Самарской области в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья

Чапаевского городского суда

Самарской области М.Н. Законов

Мотивированное решение изготовлено 14 мая 2025 года.

Подлинник документа находится в материалах административного дела № 2а-93/2025, УИД 63RS0033-01-2024-002593-85

<Данные изъяты>