26RS0002-01-2020-006788-92 Дело № 2а-3606/2022
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г. Ставрополь 08 ноября 2022 года
Ленинский районный суд города Ставрополя Ставропольского края в составе:
председательствующего судьи
Федорова О.А.
при секретаре
ФИО1
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Ставрополя к ФИО2 о взыскании задолженности по земельного налогу и пени,
установил:
Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя (далее - налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности по земельному налогу в размере 17 347 руб. и пени в сумме 88,61 руб. за 2018 год, пени в размере 654,42 руб. за 2017 год.
В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 в обозначенный налоговый период являлся собственником пятнадцати земельных участков с кадастровыми номерами: 26<номер обезличен> расположенных расположенных в <адрес обезличен>, расположенного по адресу: <адрес обезличен> Уведомление и требования об уплате земельного налога в установленный законом срок в добровольном порядке не исполнил.
Стороны в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом и заблаговременно. Предусмотренных ст.150 КАС РФ оснований для отложения судебного разбирательства административного дела судом не установлено.
Суд, исследовав письменные материалы дела, считает, что оснований для удовлетворения административного иска не имеется по следующим основаниям.
В судебном заседании установлено, что административный ответчик ФИО2 состоит на учете в инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ставрополя, является плательщиком по земельному налогу, имеет в собственности земельные участки с кадастровыми номерами: <номер обезличен>
Инспекцией рассчитан и начислен земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, и через личный кабинет налогоплательщика направлены в адрес ФИО2 налоговые уведомления от 14 июля 2018 г. N 34554503 сроком уплаты не позднее 3 декабря 2018 г., от 10 июля 2019 г. N 32627064 сроком уплаты не позднее 2 декабря 2019 г. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в адрес налогоплательщика через его личный кабинет направлены требования N 52671 по состоянию на 8 июля 2019 г. сроком уплаты до 25 октября 2019 г., N 92407 по состоянию на 27 декабря 2019 г. сроком уплаты до 12 февраля 2020 г. На сумму недоимки налоговым органом начислены пени. Требования налогоплательщиком добровольно не были исполнены.
ФИО2, не согласившись с расчетом налоговой базы для исчисления размера взыскиваемого земельного налога за 2018 г., определенной исходя из среднего удельного показателя кадастровой стоимости объектов недвижимости, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 27 ноября 2015 г. N 1380 "Об утверждении результатов определения государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов в Ставропольском крае", 16 августа 2019 г. обратился в комиссию по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости с заявлениями о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в связи с использованием недостоверных сведений об объектах недвижимости при определении кадастровой стоимости.
Решениями комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости в Ставропольском крае при Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в Ставропольском крае (далее - Комиссия) от 11 сентября 2019 г. N 3998, 3999, 4000, 4001, 4002, 4003, 4004, 4005, 4006, 4007, 4008, 4009, 4010, 4011 удовлетворены заявления ФИО2 от 16 августа 2019 г. о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости четырнадцати земельных участков в связи с использованием недостоверных сведений об объектах недвижимости при определении их кадастровой стоимости. Комиссией принято решение - в соответствии с пунктом 2 приказа Министерства экономического развития Российской Федерации от 18 марта 2011 г. N 114 "Об утверждении Порядка определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости" направить решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости в адрес заказчика работ по государственной оценке объектов недвижимости на территории Ставропольского края - министерства имущественных отношений Ставропольского края.
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) земельный налог является местным налогом (статья 15); налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, (пункт 1 статьи 391); налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393); для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (пункт 4 статьи 391); сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, также исчисляется налоговыми органами (пункт 3 статьи 396).
Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу) (пункт 2 статьи 66 ЗК РФ).
Частью 7 статьи 24 Федерального закона 3 июля 2016 г. N 237-ФЗ "О государственной кадастровой оценке" предусмотрено, что государственная кадастровая оценка, проведение которой начато до дня вступления в силу этого федерального закона, и оспаривание результатов такой государственной кадастровой оценки проводятся в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 135-ФЗ).
В соответствии с частью 2 статьи 24.18 Федерального закона N 135-ФЗ (в редакции, действующей на момент возникновения правоотношения с участием административного истца) результаты определения кадастровой стоимости могут быть оспорены физическими лицами в суде в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц.
Для оспаривания физическими лицами результатов определения кадастровой стоимости в суде предварительное обращение в комиссию не является обязательным.
В случае оспаривания результатов определения кадастровой стоимости рыночная стоимость объекта недвижимости должна быть установлена на дату, по состоянию на которую установлена его кадастровая стоимость. Комиссия создается органом, осуществляющим функции по государственной кадастровой оценке, на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Для оспаривания результатов определения кадастровой стоимости в комиссии физические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц, обращаются в комиссию с заявлением о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости.
Одним из оснований для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.
С заявлением о пересмотре кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, в комиссию могут обратиться физические лица в случае, если результаты определения кадастровой стоимости затрагивают права и обязанности этих лиц в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории субъекта Российской Федерации или муниципального образования.
Заявление о пересмотре кадастровой стоимости рассматривается комиссией в течение одного месяца с даты его поступления.
В семидневный срок с даты поступления заявления о пересмотре кадастровой стоимости комиссия направляет уведомление о поступлении данного заявления и принятии его к рассмотрению с указанием даты его рассмотрения в орган местного самоуправления, на территории которого расположен объект недвижимости, результаты определения кадастровой стоимости которого оспариваются, и лицу, обладающему правом на такой объект недвижимости.
Если основанием подачи заявления о пересмотре кадастровой стоимости была недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, по результатам рассмотрения данного заявления комиссия вправе принять одно из следующих решений: об отклонении заявления о пересмотре кадастровой стоимости в случае использования достоверных сведений об объекте недвижимости при определении кадастровой стоимости; о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости в случае недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.
В случае принятия решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости на основании недостоверности сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, заказчик работ обеспечивает определение кадастровой стоимости объекта недвижимости, в отношении которого было принято указанное решение, в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.
Приказом Минэкономразвития России от 18 марта 2011 г. N 114 утвержден Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости (далее также - Порядок), который устанавливает правила определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости в случаях использования недостоверных сведений об объекте недвижимости при определении кадастровой стоимости (пункт 1).
Из положений пунктов 2 и 3 Порядка следует, что в случае принятия комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости решения о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости заказчик работ уведомляется о необходимости пересмотра результатов определения кадастровой стоимости с учетом решения Комиссии и обеспечивает определение кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре их кадастровой стоимости.
Определение кадастровой стоимости осуществляется на основании отчета об определении кадастровой стоимости с использованием достоверных сведений об объекте недвижимости (пункт 4 Порядка).
Кадастровая стоимость объекта недвижимости применяется для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня начала применения кадастровой стоимости, изменяемой вследствие установления кадастровой стоимости в результате рассмотрения споров о результатах определения кадастровой стоимости объекта недвижимости. В случае наличия нескольких применяемых в один момент времени кадастровых стоимостей, определенных на одну дату, применяется наименьшая из таких стоимостей (абзацы пятый и шестой статьи 24.20 Федерального закона N 135-ФЗ).
В ходе судебного разбирательства установлено, что решением Ленинского районного суда г. Ставрополя от 01 сентября 2022 года признано незаконным бездействие Министерства имущественных отношений Ставропольского края, выразившееся в не обеспечении определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых Комиссией по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости, созданной при Управлении Росреестра по СК, приняты решения № 3998, 3999, 4000, 4001, 4002, 4003, 4004, 4005, 4006, 4007, 4008, 4009, 4010, 4011 о пересмотре их кадастровой стоимости, и в не обеспечении предоставления в орган кадастрового учета информации о произведенном определении кадастровой стоимости с приложением сведений о кадастровом номере объекта недвижимости, его кадастровой стоимости по состоянию на дату проведения оценки и с описанием произведенных работ (расчет кадастровой стоимости) в течение десяти рабочих дней с даты принятия указанных решений.
На момент рассмотрения настоящего дела вышеуказанное решение не вступило в силу.
Между тем судом достоверно установлено, что фактически до настоящего времени процедура пересмотра результатов определения кадастровой стоимости с учетом решения Комиссии не завершена. Из изложенного следует вывод, что при расчете размера земельного налога в отношении административного ответчика налоговым органом использовались сведения о кадастровой стоимости земельных участков, имеющиеся в Едином государственном реестре недвижимости, которые признаны недостоверными.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, конституционная обязанность платить законно установленные налоги и сборы имеет особый, а именно публично-правовой (а не частно-правовой) характер, что обусловлено самой природой государства и государственной власти. Налоги, обеспечивая финансовую основу деятельности государства, являются необходимым условием его существования. Соответственно, налоговое обязательство налогоплательщика следует не из договора, а из закона, и налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью принадлежащего ему имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну; соответствующие же органы публичной власти наделены правомочием в односторонне-властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы. Иначе нарушались бы воплощенный в статье 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом (Постановления от 17.12.1996 N 20-П и от 14.07.2005 N 9-П, Определения от 27.12.2005 N 503-О и от 07.11.2008 N 1049-О-О).
Использование недостоверных сведений при определении кадастровой стоимости, влекущее необходимость ее пересмотра, свидетельствует об объективном искажении налоговой базы по налогу. Такая кадастровая стоимость вопреки пункту 1 статьи 53 Налогового кодекса не является надлежащей (основанной на объективных и экономически обусловленных показателях) стоимостной характеристикой объекта недвижимости, подлежащего налогообложению.
Это означает, что с принятием Комиссией решений о признании недостоверными сведений об объектах недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости, ранее определенная кадастровая стоимость более не может применяться для целей налогообложения.
Поскольку иное не предусмотрено главой 30 "Налог на имущество" Налогового кодекса, и принимая во внимание отсутствие надлежащего учета объекта налогообложения (его стоимостных характеристик), величина налога на имущество за 2018 год в такой ситуации должна определяться расчетным путем применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости объектов недвижимости.
При этом необходимо учитывать, что для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной рыночной стоимости, перед их кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2017 N 20-П и от 05.07.2016 N 15-П).
Аналогичная правовая позиция приведена в Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 19.07.2019 N 305-КГ18-17303 по делу N А40-232515/2017.
Кроме того, данная правовая позиция внесена в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в четвертом квартале 2019 года по вопросам налогообложения (Письмо ФНС России от 27.01.2020 № СА-4-7/1129@), в 5 которого также указано, что величина налога на имущество в ситуации, когда кадастровая стоимость имущества признана недостоверной, должна определяться расчетным путем применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости объектов недвижимости.
Руководствуясь вышеизложенным, суд предложил административному истцу для разрешения административного иска о взыскании земельного налога в отношении земельных участков, кадастровая стоимость которых признана недостоверной, определить сумму налогов, подлежащих уплате административным ответчиком, расчетным путем, также разъяснил право ходатайствовать о назначении по делу судебной оценочной экспертизы.
Определение от 10 октября 2022 года, содержащее вышеизложенные обстоятельства и предложения, было получено налоговым органом 17 октября 2022 года, однако до судебного заседания от указанного лица не поступили какие-либо ходатайства, дополнительные доказательства, представителя для участия в судебном заседании административный ответчик не направил.
При таких обстоятельствах, поскольку административным истцом не доказан надлежащий размер налоговой базы и, соответственно, размера налога, подлежащего взысканию с административного ответчика, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требования налогового органа о взыскании задолженности по земельному налогу.
Одновременно с этим суд приходит к выводу о том, что поскольку достоверный и надлежащий размер налога не установлен, постольку и размер пени не может быть достоверно определен, в связи с чем требование о взыскании пеней также удовлетворению не подлежит.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд
решил:
В удовлетворении административного иска Инспекции федеральной налоговой службы России по Ленинскому району города Ставрополя к ФИО2 о взыскании задолженности по земельному налогу с физических лиц в размере 17 347 рублей за 2018 год, пени в размере 88 рублей 61 копейка за 2018 год, пени в размере 654 рубля 42 копейки за 2017 год – отказать.
Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд через Ленинский районный суд города Ставрополя в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
- ¬
Место для подписи
L -
Мотивированное решение составлено 18 ноября 2022 года.
Судья О.А. Федоров