Решение по делу № 2А-70/2025 от 05.03.2025 - о взыскании задолженности по пени в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов.

УИД 75RS0029-01-2025-000006-14

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 марта 2025 года г. Нерчинск

Нерчинский районный суд Забайкальского края

В составе:

Председательствующего, судьи Помулевой Н.А.,

при секретаре Плотниковой С.В.,

с участием административного ответчика ФИО1,

Рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-70/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов,

Установил:

Представитель УФНС России по Забайкальскому краю по доверенности А.Н. Ёлчиева обратилась в суд с административным иском с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов за период с 18.05.2024 по 28.10.2024 на общую сумму 24136,92 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю состоит в качестве налогоплательщика ФИО1, который обязан уплачивать законно установленные налоги в соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. Исчисление и уплата налога в соответствии с п. 1 ст. 228 НК РФ производится исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав. Такие суммы подтверждаются налоговой декларацией, срок сдачи которой – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сумма же налога уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года следующего за истекшим налоговым периодом. В нарушение названных норм ФИО1 указанная декларация представлена не была, тогда как в налоговом периоде было произведено отчуждение имущества. Налоговым органом был произведен расчет суммы налога в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ, сумма которого составила 190402 руб.

15.12.2023 налоговым органом принято решение № 14192, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год в сумме штрафа 14208,15 руб., по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате занижения налоговой базы по НДФЛ за 2022 год в размере 190402 руб. в сумме штрафа 9520 руб., доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 190402 руб. При этом штрафы были исчислены с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, размер штрафа уменьшен в 4 раза.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу от 28.03.2024 № 07-11/1043@ решение налогового органа № 14192 от 15.12.2023 оставлено без изменения.

Решением Нерчинского районного суда Забайкальского края от 07.05.2024 административные исковые требования ФИО1о об отмене вышеуказанных решений налоговых органов оставлены без удовлетворения.

Апелляционным определением Забайкальского краевого суда от 07.08.2024 решение Нерчинского районного суда от 07.05.2024 оставлено без изменения.

Судебной коллегией по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 13.11.2024 решение Нерчинского районного суда от 07.05.2024 и апелляционное определение Забайкальского краевого суда от 07.08.2024 оставлены в силе.

При этом вышеуказанные суммы налога и штрафов налогоплательщиком не уплачены.

Также в период с 22.03.2023 по 12.10.2023 ФИО1 состоял на учёте в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов. Такая обязанность у индивидуальных предпринимателей возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности. Фактическое неосуществление деятельности и отсутствие дохода не освобождает индивидуальных предпринимателей от уплаты страховых взносов.

Согласно расчету сумма страховых взносов на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере за 2023 год, подлежащая выплате ФИО1 (с 22.03.2023 – дата регистрации в качестве ИП по 12.10.2023 – дата прекращения деятельности в качестве ИП), составляет 25632,09 руб. В нарушение установленного ст. 432 НК РФ срока указанная сумма страховых взносов уплачена не была.

Также ФИО1 является владельцем земельных участков, исходя из чего налоговым органом был исчислен налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских поселений за 2021 год в сумме 1373 руб., за 2022 год в сумме 9360 руб., земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2022 год в сумме 31222 руб.

21.10.2023 налоговым органом в порядке п. 1 ст. 48 НК РФ было вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 6973 на сумму задолженности (отрицательного сальдо) 3625,97 руб.

Таким образом, по состоянию на 28.10.2024 сумма задолженности, с учетом предыдущих мер взыскания составила пени в общей сумме 24136,92 руб., в том числе: в сумме 2726 руб. - за период с 18.05.2024 по 06.06.2024, в сумме 5441,67 руб. за период с 07.06.2024 по 16.07.2024, в сумме 15969,25 руб. за период с 17.07.2024 по 28.10.2024.

До настоящего времени задолженность налогоплательщиком не погашена.

19.08.2024 мировым судьей судебного участка № 56 был вынесен судебный приказ о взыскании указанной задолженности, однако определением мирового судьи от 25.11.2024 указанный судебный приказ был отменен в связи с поступлением возражений должника.

В связи с чем, налоговый орган обратился с настоящим исковым заявление с требованием о взыскании с ФИО1 задолженности по пени, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов за период с 18.05.2024 по 28.10.2024 на общую сумму 24136,92 руб.

По делу назначено судебное заседание с участием сторон.

В судебное заседание представитель истца по доверенности Ёлчиева А.Н. не явилась, просила рассмотреть дело без участия представителя, заявила о поддержании административных исковых требований в полном объеме и их удовлетворении.

Ответчик ФИО1 в судебном заседании пояснил, что меру своей ответственности по уплате налогов он осознает, сумму задолженности не оспаривает, однако возражает против ее взыскания, поскольку он не работает и не имеет дохода. По его мнению, в данном случае государство в лице налоговых органов должно пойти на встречу налогоплательщику, находящемуся в трудной финансовой ситуации и освободить его от задолженности.

Заслушав административного ответчика, исследовав исковое заявление, наряду с представленными письменными доказательствами, суд пришел к следующему.

Статьей 57 Конституции РФ, ст. 3 Налогового кодекса РФ установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате пени производна от исполнения основного обязательства.

Согласно п. 1 ст. 228 НК РФ, исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, физические лица производят исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности и имущественных прав.

Такие суммы подтверждаются налоговой декларацией, срок сдачи которой – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, сумма же налога уплачивается налогоплательщиком в срок не позднее 15 июля года следующего за истекшим налоговым периодом. В нарушение указанных норм ФИО1 указанная декларация представлена не была, тогда как в налоговом периоде было произведено отчуждение имущества. Налоговым органом был произведен расчет суммы налога в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ, сумма которого составила 190402 руб.

Конституция Российской Федерации, закрепляя свободу труда, право каждого свободно выбирать род деятельности и профессию, право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, гарантирует также каждому социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом.

Конституционное право на социальное обеспечение включает и право на получение пенсии в установленных законом случаях и размерах, реализация которого осуществляется посредством обязательного и добровольного пенсионного страхования, а также государственного пенсионного обеспечения.

В соответствии с ч. 3 Федерального закона от 17 декабря 2001 года «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» право на трудовую пенсию имеют граждане Российской Федерации, застрахованные в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», при соблюдении ими условий, предусмотренных данным Федеральным законом.

Определяя в Федеральном законе «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (п.п. 2 п. 1 ст. 6, п.1 ст. 7, пункт 2 ст. 14) круг лиц, на которых распространяется обязательное пенсионное страхование (застрахованные лица), законодатель включил в их число граждан, самостоятельно обеспечивающих себя работой, в том числе индивидуальных предпринимателей, и закрепил, что они одновременно являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и обязаны уплачивать в Фонд страховые взносы.

Отнесение индивидуальных предпринимателей к числу лиц, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них обязанности по уплате страховых взносов - с учетом цели обязательного пенсионного страхования, социально-правовой природы и предназначения страховых взносов направлено на реализацию принципа всеобщности пенсионного обеспечения, закрепленного в ч. 1 ст. 39 Конституции Российской Федерации, тем более что индивидуальные предприниматели подвержены такому же социальному страховому риску в связи с наступлением страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору. Уплата индивидуальными предпринимателями страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

Индивидуальные предприниматели, являясь участниками системы обязательного пенсионного страхования и имея возможность самостоятельно формировать свои пенсионные права, с учетом специфики предпринимательского дохода обязаны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа, т.е. в твердой сумме, установленном законодательством, что позволяет не ставить приобретение ими права на трудовую пенсию в зависимость от получения дохода.

В соответствии с правовыми позициями, изложенными в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 621-О-О, предусмотренная законом государственная регистрация гражданина в качестве индивидуального предпринимателя не только дает ему возможность пользоваться правами и гарантиями, связанными с указанным статусом, но и предполагает принятие им на себя соответствующих обязанностей и рисков, в том числе обязанностей по соблюдению правил ведения такой деятельности, налогообложению, уплате страховых взносов.

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента исключения из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Являясь индивидуальным предпринимателем в период с 22.03.2023 по 12.10.2023, ФИО1 был обязан в установленный срок уплачивать страховые взносы как на обязательное пенсионное страхование, так и на обязательное медицинское страхование.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются Главой 34 части второй Налогового кодекса РФ.

Согласно ч. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

1.2. Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, начиная с 2023 года уплачивают:

1) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, 49 500 рублей за расчетный период 2024 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

2) в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиком не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено НК РФ. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ст. 432 НК РФ).

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (пункт 2 статьи 11 НК РФ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно нормам НК РФ с 1 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо единого налогового счета, которое формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ, сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

При этом в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством не предусмотрено.

В силу пункта 1 части 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

С 01.01.2023 перечисление денежных средств осуществляется единым налоговым платежом (ЕНП), все налоговые обязательства объединены на едином налоговом счете (далее - ЕНС).

Принадлежность ЕНП определяется автоматически в соответствии со статьей 45 НК РФ. Согласно пункту 6 статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Таким образом, с 01.01.2023 пени начисляются на отрицательное сальдо ЕНС.

По состоянию на 28.10.2024 года отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составило 24136,92 руб., в том числе: в сумме 2726 руб. за период с 18.05.2024 по 06.06.2024, в сумме 5441,67 руб. за период с 07.06.2024 по 16.07.2024, в сумме 15969,25 руб. за период с 17.07.2024 по 28.10.2024.

Расчет пени имеется в материалах дела, данный расчет ответчиком не оспорен, иной расчет суду не представлен.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 56 Нерчинского судебного района Забайкальского края от 19.08.2024 с ФИО1о взыскана задолженность по пени. В связи с поступлением возражений ответчика, 25.11.2024 судебный приказ был отменен.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В п. 3 ст. 48 НК РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как разъяснено в п. 26 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2016 года № 62 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве», истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 2 ст. 48 НК РФ является препятствием для выдачи судебного приказа.

Исходя из смысла положений статьи 48 НК РФ, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Определение об отмене судебного приказа не содержит выводов мирового судьи о небесспорности требования по мотивам пропуска срока на обращение в суд.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в суд с указанным иском.

Настоящее административное исковое заявление было подано налоговым органом в Нерчинский районный суд в установленный законом шестимесячный срок.

Исходя из вышеизложенного, суд считает, что административным истцом соблюден порядок, процедура и срок взыскания недоимки и пеней.

В связи с установленными обстоятельствами, признав представленные административным истцом доказательства достаточными, проверив размер взыскиваемой суммы, установив соответствие требований материалам дела, принимая во внимание отсутствие доказательств уплаты налогов, суд приходит к выводу о том, что исковые требования Управления ФНС России по Забайкальскому краю являются обоснованными и принимает решение о полном удовлетворении требований административного истца.

Удовлетворив требование административного истца в полном объёме, суд разрешает вопрос о судебных расходах.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

С учетом требований ст. ст. 333.19, 333.20 Налогового кодекса РФ, государственная пошлина подлежит взысканию с административного ответчика в доход местного бюджета в сумме 4000 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

Административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1о (ИНН №) в пользу УФНС России по Забайкальскому краю задолженность по пени в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в общей сумме 24136,92 руб. (в том числе: в сумме 2726 руб. - за период с 18.05.2024 по 06.06.2024, в сумме 5441,67 руб. - за период с 07.06.2024 по 16.07.2024, в сумме 15969,25 руб. - за период с 17.07.2024 по 28.10.2024).

Взыскать с ФИО1о (ИНН №) государственную пошлину в сумме 4000 руб. в бюджет муниципального района «Нерчинский район» Забайкальского края согласно нормативам отчислений, установленным бюджетным законодательством Российской Федерации.

Решение суда, может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Забайкальский краевой суд, через Нерчинский районный суд Забайкальского края.

Председательствующий, судья -

Решение принято в окончательной форме 17 марта 2025 года.