УИД 11RS0009-01-2024-001962-88 Дело № 2а-44/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Княжпогостский районный суд Республики Коми в составе:

председательствующего судьи Черниковой О.В.,

при секретаре судебного заседания Фикс Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Емва Республики Коми 29 января 2025 года административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми к Майковой Л.В. о взыскании недоимок по транспортному, земельному налогам, налогу на доходы физических лиц, страховым взносам в совокупном фиксированном размере, пеней,

установил:

УФНС России по Республике Коми после отмены 22 июля 2024 года судебного приказа обратилось в суд с административным иском к Майковой Л.В. о взыскании недоимок по транспортному налогу за 2022 год в размере 1 125 руб., земельному налогу за 2022 год в размере 104 руб., налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 11 243, 73 руб., страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 616, 16 руб., пеней в размере 1 636, 11 руб.

В обоснование иска указано, что Майкова Л.В. с 11 октября 2010 года является собственником транспортного средства – автомобиля <данные изъяты>, земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером: <№>, в период с 19 сентября 2002 года по 05 января 2023 года осуществляла адвокатскую деятельность. Налоговые уведомления, направленные в адрес административного ответчика, оставлены последним без исполнения. В связи с чем, 25 сентября 2023 года Майковой Л.В. направлено требование об уплате недоимки по налогам. До настоящего времени недоимка по налогам административным ответчиком не погашена.

Административный истец - УФНС России по Республике Коми, надлежащим образом извещенное о месте, времени и дате судебного заседания, не обеспечило на рассмотрение дела явку своего представителя, в административном исковом заявлении заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствии представителя Инспекции.

Административный ответчик – Майкова Л.В., надлежащим образом уведомленная о месте, времени и дате судебного заседания, на рассмотрение дела не явилась, представила в суд ходатайство о рассмотрении дела в свое отсутствие. В судебном заседании 25 декабря 2024 года административный ответчик иск не признала, пояснила, что 28 декабря 2022 года прекратила адвокатскую деятельность, при подачи заявления о прекращении деятельности в адвокатскую палату в своём заявлении указала день прекращении деятельности с учетом выходных дней – 05 января 2023 года, в связи с чем подала в налоговый орган декларацию за 2023 года с суммой дохода 0 руб. и суммой расходов 493 руб., представила квитанции об уплате транспортного налога за 2022 год в размере 1 125 руб. и земельного налога за 2022 год в размере 104 руб., налога на доходы физического лица.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон, чья явка не признана судом обязательной.

Суд, исследовав материалы дела, оценив их, находит иск подлежащим частичному удовлетворению на основании следующего.

Согласно положениям статьи 57 Конституции РФ и статьи 3 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (статья 8 Налогового кодекса РФ).

По смыслу статьи 31 Налогового кодекса РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом, в том числе путем предъявления соответствующих требований в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (статья 52 Налогового кодекса РФ).

Согласно положениям статьи 57 Налогового кодекса РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Как следует из материалов дела, в собственности административного ответчика Майковой Л.В. находится следующее имущество:

- с 11 октября 2010 года транспортное средство – автомобиль <данные изъяты>;

- с 20 июля 2017 года земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером: <№>.

Налоговым органом в адрес административного ответчика 22 сентября 2023 года направлено налоговое уведомление <№> от 15 августа 2023 года об уплате в срок - не позднее 01 декабря 2023 года транспортного налога за 2022 год в общей сумме 1 125 руб., земельного налога за 2022 год в размере 104 руб., всего в размере 1 229 руб. (исходя из инвентаризационной стоимости объектов недвижимости) (ШПИ <№>).

Майкова Л.В. с 19 сентября 2002 года осуществляла адвокатскую деятельность, статус адвоката прекращен, о чем распоряжением Управления Минюста России по Республике Коми от 28.12.2024 <№> внесены соответствующие сведения в реестр адвокатов Республики Коми.

28 февраля 2023 года Майковой Л.В. представлена декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за отчетный период 2022 года. Согласно указанной декларации сумма налога, подлежащего доплате в бюджет, составляет 43 543 руб., из них суммы авансовых платежей, подлежащих уплате за первый квартал отчетного периода в размере 2 134 руб., за полугодие - 32 229 руб., за девять месяцев - 17 329 руб.

Налоговым органом исчислена сумма страховых платежей, подлежащих уплате Майковой Л.В. за осуществление адвокатской деятельности в период с по 05 января 2023 года, в сумме 616, 16 руб.

Налоговым органом в адрес административного ответчика 30 сентября 2023 года направлено налоговое требование <№> об уплате задолженности по состоянию на 25 сентября 2023 года, а именно: страховые взносы адвоката в сумме 616, 16 руб., налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления адвокатской деятельности, - 12 707,73 руб., пени – 324,66 руб. в срок до 28 декабря 2023 года. (ШПИ <№>).

Административный ответчик Майкова Л.В. при рассмотрении дела заявленные требования о взыскании недоимки по транспортному и земельному налогов в размере 1 125 руб. и 104 руб., налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 11 243, 73 руб., страховых взносов в совокупном размере за 2023 год в размере 616,16 руб. не признала, при рассмотрении дела пояснила, что налоги ею уплачены в полном объеме, адвокатскую деятельность прекратила 28 декабря 2022 года, поэтому требование об уплате страховых взносов за осуществление адвокатской деятельности в 2023 году, выставлено безосновательно.

Из представленных в материалы дела административным ответчиком ответов УФНС России по Республике Коми, квитанций об уплате налоговых платежей следует, что по состоянию на 31 декабря 2022 года переплата административного ответчика по налогам, сборам, пени составляла 55 571, 14 руб.

Административный ответчик 23 октября 2024 года уплатил в качестве единого налогового платежа сумму транспортного налога за 2022 год в размере 1 125 руб., а 27 декабря 2023 года сумму земельного налога за 2022 год в размере 104 руб.

За 2022 год произведены начисления фиксированных страховых взносов в размере 47 536, 80 руб., налога на доходы физических лиц в размере 95 235 руб. (в том числе по срокам уплаты за 2022 год – 51 692 руб., по срокам уплаты за 2023 год – 43 543 руб.). В 2023 году административным истцом уплачено 75 956, 93 руб., налоговым органом исчислена недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 11 243, 73 руб.

С 01 января 2023 года в законодательство Российской Федерации введен институт единого налогового счета (далее - ЕНС), в соответствии с которым изменился способ исполнения налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом своей обязанности по уплате (перечислению) налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, регулируемых Кодексом.

Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Пункты 7 и 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ предусматривают, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 данной статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 указанной статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 названного Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 Налогового кодекса РФ;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно сведениям УФНС России по Республике Коми, с учетом начислений в течение 2023 года в размере 144 616,96 руб. (страховые взносы за 2022 год -47 536,80 руб.+ страховые взносы за 2023 год-616,16 руб.+ налог на доходы физического лица за 2022 год - 95 235,00 руб.+ транспортный налог- 1 125 руб.+ земельный налог 104 руб.), начисленных пени в размере 1 007,84 руб., переплаты по состоянию на 01 января 2023 года в размере 55 571,14 руб. и оплаченной суммы в 2023 году в размере 75 956,93 руб.(22.02.2023- 492,93 руб., 22.02.2023- 20 000 руб., 01.03.2023-25 000 руб., 15.03.2023- 29 000 руб., 23.10.2023- 1 125 руб., 19.12.2023-235, 27.12.2023- 104 руб.), сальдо единого налогового счета по состоянию на 12 января 2024 года является отрицательным и составляет 14 096,73 руб.

При таких обстоятельствах, с учетом положений действующего законодательства суд приходит к выводу о законности предъявленного требования к административному ответчику о взыскании задолженности по транспортному и земельному налогов, налога на доходы физических лиц, поскольку внесенные административным ответчиком денежные средства в счет уплаты налоговых платежей учитываются на едином налогом счете, распределение которых осуществляется налоговым органом в последовательности, установленной статьей 45 Налогового кодекса РФ, суммы, уплаченные в качестве транспортного и земельного налогов, распределены на погашение ранее возникшей недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, поэтому довод административного ответчика о том, что взыскиваемые с него налоги погашены, находит несостоятельным.

Согласно пункту 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование признаются, в частности, адвокаты.

Исходя из положения пункта 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ в случае прекращения статуса адвоката уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе адвоката.

В соответствии с Федеральным законом от 31.05.2002 № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» адвокатом является лицо, получившее в установленном данным Законом порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность (часть 1 статьи 2). Решение о присвоении статуса адвоката принимает квалификационная комиссия адвокатской палаты субъекта Российской Федерации после сдачи лицом, претендующим на приобретение статуса адвоката, квалификационного экзамена (часть 3 статьи 9).

Статус адвоката прекращается по решению совета адвокатской палаты, членом которой является адвокат, в случае подачи адвокатом заявления о прекращении статуса адвоката в совет адвокатской палаты (пункт 1 части 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ).

О принятом в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи решении совет в десятидневный срок со дня его принятия уведомляет в письменной форме лицо, статус адвоката которого прекращен, за исключением случая прекращения статуса адвоката по основанию, предусмотренному подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, соответствующее адвокатское образование, а также территориальный орган юстиции, который вносит необходимые изменения в Единый государственный реестр адвокатов (часть 4 статьи 17 Налогового кодекса РФ).

Исходя из толкования указанных выше правовых норм, обязанность по оплате страховых взносов возникает у физического лица в силу факта приобретения им статуса адвоката и прекращается с момента его прекращения.

Учитывая приведенные положения правовых норм, обязанность по оплате страховых взносов возникла у Майковой Л.В. со дня приобретения статуса адвоката – 19 сентября 2002 года и прекратилась со дня его прекращения – 28 декабря 2022 года.

На основании изложенного, поскольку статус адвоката Майковой Л.В прекращён 28 декабря 2022 года, административным истцом доказательств, подтверждающих наличие у Майковой Л.В. действующего статуса адвоката в течение 2023 года не представлено, суд приходит к выводу об отсутствий у Майковой Л.В. в 2023 году обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 616,16 руб., в связи с прекращением ее профессиональной деятельности адвоката.

Согласно части 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (часть 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 1 части 4 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (часть 9 статьи 75 Налогового кодекса РФ).

По расчету суда пени за период с 18 июля 2023 года по 10 апреля 2024 года за неуплату недоимок по транспортному, земельному налогам, налогу на доходы физических лиц, за вычетом недоимки за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, составляет 1 559 руб. (12 707, 73 руб./300*7, 5 %*6 дн.) + (12 707, 73 руб./300*8, 5 %*22 дн.)+ (12 707, 73 руб./300*12 %*34 дн.)+ (12 707, 73 руб./300*13 %*36 дн.)+ (11 582,73 руб./300*13 %*6 дн.)+ (11 582,73 руб./300*15 %*33 дн.)+ (12 811, 73 руб./300*15 %*16 дн.)+ (12 811, 73 руб./300*16 %*2 дн.)+ (12 576,73 руб./300*16 %*8 дн.)+ (12 472,73 руб./300*16 %*17 дн.)+ (12 472, 73 руб./300*16 %*88 дн.).

В связи с неуплатой налогов в установленный законом срок налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, которое было удовлетворено. Судебным приказом мирового судьи <данные изъяты> от 04 июня 2024 года по административному делу <№> с Майковой Л.В. в пользу УФНС России по Республике Коми взысканы недоимки по налогам в размере 13 088, 89 руб., подлежащим уплате в бюджетную систему РФ, пени, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 1 636, 11 руб., государственная пошлина в бюджет муниципального района «Княжпогостский» в размере 295 руб., который определением того же мирового судьи от 05 июля 2024 года, с учетом определения об исправлении описки от 22 июля 2024 года, отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Административный истец после отмены 05 июля 2024 года судебного приказа от 04 июня 2024 года в течение шестимесячного срока обратился в суд с настоящим административным иском – 22 октября 2024 года.

С учетом установленных обстоятельств и приведенных правовых норм, суд находит исковые требования подлежащими частичному удовлетворению, поскольку административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате транспортного налога за 2022 год в размере 1 125 руб., земельного налога за 2022 год в размере 104 руб., налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 11 243, 73 руб., пени за нарушение срока уплаты страховых взносов в общей сумме 1 559 руб., а всего в размере 14 031, 73 руб. В удовлетворении требования о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год в размере 616, 16 руб. отказать.

На основании статьи 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, статьи 333.19 Налогового кодекса РФ государственная пошлина, от уплаты которой налоговый орган освобожден, подлежит взысканию с административного ответчика в размере 4 000 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 290, 294, 294.1 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

Административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Коми удовлетворить.

Взыскать с Майковой Л.В., <данные изъяты>, недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 1 125 руб., земельному налогу за 2022 год в размере 104 руб., налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 11 243, 73 руб., пени по состоянию 10 апреля 2024 года в размере 1 559 руб., всего в размере 14 031, 73 руб.

Взыскать с Майковой Л.В., <данные изъяты>, государственную пошлину в доход бюджета муниципального округа «Княжпогостский» в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Коми путем подачи апелляционной жалобы через Княжпогостский районный суд Республики Коми в течение месяца со дня его вынесения.

Председательствующий судья О.В. Черникова

Мотивированное решение составлено 11 февраля 2025 года.