Дело № 2а-464/2025
67RS0008-01-2025-000532-40
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
15 июля 2025 года г. Ярцево
Ярцевский городской суд Смоленской области:
в составе:
председательствующего судьи Семеновой Е.А.,
при секретаре Слесаревой М.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления ФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление ФНС России по Смоленской области обратилось в суд с административным иском, в котором указало, что ФИО1 является собственником имущества и, соответственно плательщиком налогов и сборов. За период 12.12.2023 по 15.12.2023 у налогоплательщика образовалась совокупная задолженность для расчета пени в размере – 136 533 руб. 90 коп., за период 16.12.2023 по 01.05.2024 у налогоплательщика образовалась совокупная задолженность для расчета пени в размере 136 347 руб. 15 коп., в результате увеличения положительного сальдо ЕНС в сумме 186 руб. 75 коп. (в уплату земельного налога за 2018 год). В связи с отсутствием уплаты налога, административному ответчику выставлено требование №4890 от 27.06.2023 о взыскании задолженности. Указанное требование оставлено ФИО1 без исполнения, в связи с чем налоговым органом вынесено решение № 6286 от 11.10.2023 о взыскании задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № 26 в муниципальном образовании «Ярцевский муниципальный округ» Смоленской области от 19.03.2025 судебный приказ № 2а-2016/2024-26 отменен. На основании пп.4 п.1 ст.59 НК РФ налоговый орган, в связи с получением судебного акта об утрате налоговым органом возможности взыскания недоимки и задолженности № 33а-152/2025 от 21.01.2025, решил признать безнадежной к взысканию и произвести ее списание решением № 556 от 14.02.2025 «о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности».
Просит суд взыскать с административного ответчика ФИО1 пени в сумме 3 457 руб. 19 коп., подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах.
Протокольным определением от 27.05.2025 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено – Обособленное подразделение УФНС России по Смоленской области в городе Ярцево (л.д.69-70).
Представитель административного истца - Управления ФНС России по Смоленской области, Обособленного подразделения УФНС России по Смоленской области в городе Ярцево ФИО2, действующий на основании доверенности от 23.05.2025 (л.д.66) в судебном заседании административные исковые требования поддержал, просил суд удовлетворить их в полном объеме. Указал о том, что денежные средства, в счет уплаты задолженности по налогам и пени ФИО1 были перечислены на более раннюю задолженность, в связи с чем административным истцом подан настоящий иск, а также взысканы пени. При этом он не оспаривал, что ФИО1 внесены денежные средства в счет уплаты задолженности в размере 10 299 руб.21 коп.
Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании просил суд отказать в удовлетворении административных требований УФНС России по Смоленской области о взыскании с него пени. Пояснил о том, что оплатил задолженность по судебному приказу №2а-2016/2024-26 от 27.05.2024 в размере 10 299 руб.21 коп., а сумма взыскиваемая по настоящему делу в размере 3 457 руб. 19 коп. вошла в оплату, в связи с чем считает требования административного истца необоснованными. Указал, что него взыскиваются пени за период с 12.12.2023 по 01.05.2024, указанные пени уже были с него взысканы по судебному приказу и за такой же спорный период. При этом УФНС России по Смоленской области повторно взыскивает с него ту же сумму и за тот же период.
Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
На основании ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога.
Согласно п. 1 ст. 3, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Согласно ст. 11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.
С 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета в соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».
На основании ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2).
Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, который ведется в отношении каждого физического лица на основе документов, перечисленных в п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
В соответствии с ч.4 ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.
Судом установлено, что ФИО1 является собственником имущества, а соответственно налогоплательщиком.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрены особенности перехода с 01.01.2023 на новый порядок администрирования налогов и сборов на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений. Также внесены изменения в статьи Налогового кодекса, устанавливающие порядок взыскания налоговым органом задолженности с налогоплательщиков - физических лиц с 01.01.2023 года.
В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.
В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.
Из изложенного вытекает, что пока задолженность налогоплательщика не будет погашена в полном размере (в размере отрицательного сальдо на дату уплаты), выставление иного требования Законом не предусмотрено, и все последующие меры взыскания, в т.ч. по задолженности, возникшей после выставления требования, будут приниматься, в т.ч. обращение в суд будет осуществляться, на основании данного требования.
Исходя из положений п. 4 ст. 11.3 НК РФ с 01.01.2023 задолженность по налоговым обязательствам учитывается в составе сальдо Единого налогового счета (ЕНС), который ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На ЕНС учитываются средства, перечисленные в качестве единого налогового платежа (ЕНП), и совокупная обязанность в денежном выражении.
В силу п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС - это разница между ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности. Сальдо может быть положительным, отрицательным или нулевым. При отрицательном сальдо совокупная обязанность превышает ЕНП. В результате возникает задолженность по налогам, сборам, страховым взносам, пеням штрафам процентам.
В отношении физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, при наличии задолженности формируется одно требование об уплате на отрицательное сальдо ЕНС, которое может включать в себя как задолженность физического лица, так и задолженность ИП. При этом меры взыскания в отношении ИП по требованию принимаются в порядке ст. 47 НК РФ, по физическим лицам - в порядке ст. 48 НК РФ.
Кроме того, на основании п. п. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.
Исходя из системного толкования норм, требование об уплате задолженности, выставленное после 01.01.2023 года включает в себя всю имеющуюся задолженность налогоплательщика, а принятие мер взыскания по нему осуществляется только в отношении сумм, которые мерами взыскания в судебном порядке не охвачены.
Из материалов дела следует, что ФИО1 направлено требование №4890 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023, с указанием срока оплаты до 26.07.2023. Наименование налогов: транспортный налог с физических лиц в размере 64 517 руб.; налог на имущество физических лиц в размере 30 729 руб. 90 коп.; земельный налог с физических лиц в размере 32 629 руб.; пени в размере 22 914 руб. 38 коп. (л.д.12).
Требование №4890 об уплате задолженности по состоянию на 27.06.2023 получено административным ответчиком - 30.07.2023 (л.д.12, 13).
На основании решения от 11.10.2023 №6286 с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) сумм неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизированного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 27.06.2023 № 4890 в размере 155 432 руб. 12 коп. (л.д.15).
Указанное решение от 11.10.2023 №6286 вручено ФИО1 – 22.12.2023 (л.д.16, 17).
В связи с неуплатой налогов ФИО1 были начислены пени в размере 3 457 руб. 19 коп.
Обязанность по уплате пени производна от обязанности по уплате установленных законом налогов и сборов.
Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).
Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в процентах от суммы недоимки для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, в размере одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 3, пп. 1 п. 4).
Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г.Э. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.
Исходя из изложенного, взыскание пени в судебном порядке отдельно от основной задолженности невозможно.
Согласно части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации определяет задачи административного судопроизводства и принципы, в соответствии с которыми является правильное рассмотрение административных дел, а также законность и справедливость при разрешении административных дел.
В соответствии с пунктами 2 и 3 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 19 декабря 2003 года N 23 "О судебном решении" судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованы судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда такой акт содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.
27.05.2024 УФНС России по Смоленской области обратилось к мировому судье судебного участка № 26 в муниципальном образовании «Ярцевский муниципальный округ» Смоленской области, в связи с неуплатой ФИО1 пени по налогам (л.д.36).
На основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 26 в муниципальном образовании «Ярцевский муниципальный округ» Смоленской области № 2а-2016/2024-26 от 27.05.2024 с ФИО1 взыскана задолженность за счет имущества физического лица в размере 10 299 руб. 21 коп., в том числе задолженность по пени, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации в размере 10 299 руб. 21 коп., госпошлину в размере 205 руб. 98 коп. (л.д.36-38, 41).
С административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Ярцевский городской суд Смоленской области – 04.04.2025 до истечения шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа (л.д.4).
На основании исполнительного документа – судебного приказа №2а-2016/2024-26 от 27.05.2024 ведущим судебным приставом-исполнителем ОСП по Ярцевскому и Духовщинскому районам УФССП России по Смоленской области ФИО3 возбуждено исполнительное производство № 37246/25/67047-ИП о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества в размере 10 299 руб. 21 коп. (л.д.49-50, 61-63).
Определением мирового судьи судебного участка № 26 в муниципальном образовании «Ярцевский район» Смоленской области от 19.03.2025 судебный приказ № 2а-2016/2024-26 от 27.05.2024 о взыскании задолженности за счет имущества физического лица в размере 10 299 руб. 21 коп., в том числе задолженность по пени, подлежащая уплате в бюджетную систему Российской Федерации в размере 10 299 руб. 21 коп., госпошлину в размере 205 руб. 98 коп., по заявлению ФИО1 был отменен (л.д.18-19, 41, 43, 44).
Согласно чеку по операции от 10.03.2025 ФИО1 была уплачена задолженность в размере 10 299 руб. 22 коп., с указанием в чеке исполнительного производства № 37246/25/67047-ИП (л.д.51, 68).
По сведениям ОСП по Ярцевскому и Духовщинскому районам УФССП России по Смоленской области исполнительное производство №37246/25/67047-ИП от 05.03.2025 о взыскании с ФИО1 задолженности за счет имущества в размере 10 299 руб. 21 коп. на основании исполнительного документа – судебного приказа № 2а-2016/2024-26 от 27.05.2024, окончено постановлением ведущего судебного пристава-исполнителя ОСП по Ярцевскому и Духовщинскому районам УФССП России по Смоленской области ФИО3 в связи с исполнением (л.д.59, 60, 64).
Как указывает административный истец, платеж административного ответчика от 14.03.2025 в размере 10 299 руб. 22 коп. зачислен в «Единый налоговый платеж» КБК 182010612010000510 и распределен в счет стартовой задолженности по: налогу на имуществу физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемы к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов КБК 18210601020141000110 ОКТМО 66558000 в сумме 5 816 руб. 71 коп. по сроку 01.12.2021 (за 2020 год); земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов КБК 182106006042141000110 ОКТМО 66558000 в сумме 4 482 руб. 51 коп. по сроку уплаты 01.12.2021 (за 2020 год) (л.д.76).
Вместе с тем, в качестве назначения платежа, произведенного ФИО1 10.03.2025, в платежном документе указано «ИП №37246/25/67047-ИП», исполнительное производство №37246/25/67047-ИП от 05.03.2025 окончено в связи с уплатой административным ответчиком задолженности в размере 10 299 руб. 21 коп.
Представленные в ходе рассмотрения административного дела доказательства свидетельствуют об оплате административным ответчиком заявленной к взысканию по настоящему административному делу суммы задолженности по налогам, пени в полном объеме.
Учитывая, что суд рассматривает административное исковое заявление в пределах заявленных требований, уплата административным ответчиком спорной суммы задолженности по пени в рамках судебного разбирательства (то есть добровольное удовлетворение требований административного истца), свидетельствует об отсутствии у суда основания для взыскания с административного ответчика спорной суммы задолженности
При таких обстоятельствах, учитывая, что в настоящее время права и свободы административного истца не нарушены, препятствий для их осуществления не имеется, предмет спора отсутствует, суд находит административное исковое заявление УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени не подлежащими удовлетворению.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 286 – 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административного искового заявления Управления ФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании пени отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Ярцевский городской суд Смоленской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Председательствующий судья Е.А.Семенова
Мотивированное решение суда изготовлено 28.07.2025