Решение по делу № 2А-1267/2025 от 08.04.2025 - об оспаривании решения налогового органа.

Дело № 2а-1267/2025 (2а-7694/2024)

УИД: 54RS0007-01-2023-011066-18

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

08 апреля 2025 года <адрес>

Октябрьский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Высоцкой И.Ш.,

при секретаре Ивановой О.Н.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> об оспаривании решения налогового органа,

УСТАНОВИЛ :

ФИО2 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> (далее – МИФНС России № по НСО), Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> (далее – МИФНС России № по НСО), в котором просила признать незаконным, не подлежащим исполнению и отменить решение № МИФНС России № по НСО от /дата/ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика ФИО2 в банках, а также электронных денежных средств в размере 670 519,75 руб.; признать срок для принятия решения № Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № от /дата/ пропущенным без уважительной причины.

Указала также, что в случае отказа в удовлетворении заявленных требований обязать МИФНС России № по НСО внести изменения в решение № от /дата/ в части суммы задолженности в соответствии с данными актуального на дату внесениях изменений в решение сальдо ЕНС ФИО2

В обоснование требований административного искового заявления указала, что налогоплательщик ФИО2 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет – по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

На /дата/ в 10 час. 00 мин. Межрайонной ИФНС России № по <адрес> было назначено рассмотрение материалов налоговой проверки относительно сведений, представленных в налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) за 2022 год.

Ранее Межрайонной ИФНС России № по <адрес> было установлено, что налоговые декларации за 2021 и 2022 заполнены неверно. При этом сумма налога, подлежащая уплате за 2021 и 2022, которая указана в декларации, в системе технически отражается 3 раза (вместо одного раза), в связи с чем, сумма денежных средств умножена на 3. Системой посчитана сумма задолженности, превышающая реальную сумму, подлежащую уплате в бюджет. В связи с этим, возникает необходимость подать уточненные налоговые декларации за 2021 и 2022.

Однако, /дата/, то есть ранее назначенного времени рассмотрения материалов налоговой проверки, Межрайонной ИФНС России № по <адрес> принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в размере 670 519 руб. 75 коп.

Указанная в решении сумма не расшифрована, расчет суммы не приложен. Решение направлено почтой и получено после назначенной даты рассмотрения материалов налоговой проверки. Кроме того, решение налогового органа не содержит подписи, а также не содержит сведений о подписании его простой или квалифицированной электронной подписью.

В решении содержатся сведения о том, что налоговый орган, при принятии решения, руководствовался ст. 204 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, в свою очередь, регулирует сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами. Однако, истец никогда не являлся лицом, совершающим операции с такими товарами, следовательно, ФИО2, как адвокат, плательщиком акцизов не является.

Обжалуемое решение № содержит сведения о том, что требование об уплате задолженности № датировано /дата/, срок исполнения обязанности по уплате задолженности истек /дата/. Таким образом, последним днем вынесения решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика является /дата/. После указанной даты у Межрайонной ИФНС России № по <адрес> имеется право на обращение с иском в суд. Однако, установленный законом срок налоговым органом пропущен.

В суд о взыскании указанной задолженности в размере 670 519 руб. 75 коп. Межрайонная ИФНС России № по <адрес> не обращалась. В производстве Советского районного суда <адрес> находились административные исковые заявления Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, в удовлетворении которых было отказано, решения вступили в законную силу.

Решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> № от /дата/ было обжаловано в соответствии с ч. 1 ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации в вышестоящий налоговый орган, которым по отношению к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> является Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>. Жалоба направлена через Межрайонную ИФНС России № по <адрес>. Также ФИО2 предпринимаются действия для представления в Межрайонную ИФНС России № по <адрес> уточненных налоговых деклараций за 2021 и 2022 в целях устранения возникшей технической ошибки и на ее основании ошибки расчета суммы уплаты налога, а, следовательно, формирования расчетной задолженности на едином налоговом счете.

В настоящее время Межрайонной ИФНС России № по <адрес> и Межрайонной ИФНС России № по <адрес> производятся мероприятия по признанию безнадежной к взысканию и списанию задолженности в порядке п. 1 ч. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации по обязательным платежам в пользу бюджетной системы РФ. Актуальное сальдо единого налогового счета ФИО2 не содержит сведения о задолженности в размере 670 519 руб. 75 коп., сумма налоговым органом уменьшена. В связи с технической ошибкой, а также неправильно заполненной налоговой декларацией, налоговым органом вынесено решение об отказе в привлечении налогоплательщика ФИО2 к налоговой ответственности.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явилась, извещена надлежаще, представила в суд ходатайство о рассмотрении дела без своего участия. Ранее дополнила позицию по административному иску следующим.

Решение № от /дата/ сформировано в связи с неисполнением требования об уплате от /дата/ № на сумму 453 387,12 руб., что означает, что требования на сумму 670 519, 75 руб. не существует и не направлялось ФИО2 как налогоплательщику.

Указанное решение № от /дата/ сформировано в соответствии со ст. 46 НК РФ, однако, ФИО2 является адвокатом и не является организацией, индивидуальным предпринимателем либо налоговым агентом. Надлежало применять порядок, предусмотренный ст. 48 НК РФ. То есть обжалуемое решение № от /дата/ вынесено с нарушением порядка, установленного ст. 48 НК РФ для взыскания задолженности с физических лиц, в связи с чем административный иск подлежит удовлетворению, а решение № от /дата/ отмене.

Представитель административного ответчика МИФНС России № по НСО ФИО1 возражал против удовлетворения административного иска на основании поданных письменных возражений.

Представители административного ответчика МИФНС России № по НСО, заинтересованного лица УФНС России по НСО, в судебное заседание не явились, извещены надлежаще, о причинах неявки суду не сообщили, ходатайств не представили. Ранее от административного ответчика МИФНС России № по НСО в суд поданы письменные возражения по иску.

Суд, выслушав стороны, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

С настоящим административным иском ФИО2 обратилась в суд /дата/, то есть в установленный законом срок.

В соответствии с положениями п. 1 ч. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) на налогоплательщика возложены обязанности уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно положениям ст. 227 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в частности, налогоплательщики-адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) внесены изменения, в соответствии с которыми с 01.01.2023 на всей территории Российской Федерации внедрен институт ЕНС. ЕНС – это единая сумма, отражающая итоговое состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом.

Согласно п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с данным Кодексом.

На основании ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных данным Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

К мерам принудительного характера, направленным на исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога, сбора, пеней, страховых взносов, штрафа, процентов относится направление налогоплательщику соответствующего требования об уплате задолженности в порядке ст. ст. 69, 70 НК РФ, а также дальнейшее применение мер принудительного характера в соответствии со ст. ст. 46, 48 НК РФ (в редакции НК РФ, действующей после 01.01.2023).

Так, п. 1 ст. 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС, если иное не предусмотрено НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 46 НК РФ, в случае неисполнения требования об уплате задолженности, взыскание производится по решению налогового органа о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах" установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Таким образом, установленный ст. 46 НК РФ двухмесячный срок для принятия решения о взыскании задолженности в 2023 году продлен до 8 месяцев.

В ходе судебного разбирательства установлено, что 10.10.2023 МИФНС России № по НСО в отношении ФИО2 в связи с неисполнении требования об уплате задолженности № от /дата/, сроком исполнения по /дата/, вынесено решение в порядке ст. 46 НК РФ о взыскании за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогово агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя и (или) суммы неуплаченного ( не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от /дата/ № в размере 670519,75 руб.

ФИО2, обжаловала указанное решение вышестоящему должностному лицу. Решением Управления ФНС России по <адрес> № от /дата/ решение МИФНС России № по НСО № от /дата/ оставлено без изменения.

В требование об уплате задолженности № по состоянию на /дата/ (л.д. 208) включены: НДФЛ 91078 руб.; НДФЛ, полученный за адвокатскую деятельность 218 672,19 руб.; штраф за неуплату НДФЛ, полученного за адвокатскую деятельность 3263,0 руб.; страховые взносы на ОПС 73 696,50 руб.; страховые взносы на ОМС 17192 руб.; пени за неуплату начисленных налогов 49 485,03 руб. Всего на сумму 453387,12 руб.

Требование направлено налогоплательщику через личный кабинет, получено им /дата/.

При этом, исходя из сведений, представленных МИФНС России № по НСО, следует, что пени за период до /дата/ в сумме 38104,19 руб. (л.д. 13-19 т. 2) + пени за период с /дата/ в сумме 33906,64 руб. (л.д. 11-12 т. 2) = 72010,83 руб.

В связи с неисполнением обязанности в срок по требованию от /дата/ № в соответствии со статьей 46 НК РФ в отношении ФИО2 Инспекцией сформировано Решение от /дата/ № о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах в банках.

Налоговым органом в связи с образовавшейся задолженностью приняты соответствующие меры взыскания (л.д. 20-23 т. 2).

В отношении ФИО2 в Советский районный суд <адрес> в рамках ст. 48 НК РФ направлены следующие административные исковые заявления:

/дата/ в Советский районный суд <адрес>, было направлено административное исковое заявление (судебный приказ 2а-2712/2022-9-3 от /дата/ который впоследствии определением от /дата/ был отменен), дело №а-113/2025.

Инспекция просила взыскать с ФИО2 задолженность в размере 280933,13 руб. по: - по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ, за налоговый период 2021 года в размере 129538,37 руб.; - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, за налоговый период 2021 года в размере 3126,37 руб.

2. /дата/ в Советский районный суд <адрес>, было направлено административное исковое заявление (судебный приказ № от /дата/ который впоследствии определением от /дата/ был отменен), дело №а-118/2025.

Инспекция просила взыскать с ФИО2 задолженность в размере 280933,13 руб. по: - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2020 года была частично уплачена, остаток задолженности составил 3677,13 руб.; - задолженность по страховым взносам, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб., за расчетный период 2022 года, составила 4650,83 руб.; - задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2022 года составила 34445,00 руб.; - задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2022 года составила 8766,00 руб.; - по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ в размере 76700,00 руб.; - задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2022 год, в размере 94978,00 руб.; - штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ в размере 3236.40 руб.; - пеня, начисленная на сумму недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки на ЕНС по день исполнения совокупной обязанности в размере 54452,77 рублей.

3. /дата/ в Советский районный суд <адрес>, было направлено административное исковое заявление (судебный приказ 2а-1854/2022-9-3 от /дата/ который впоследствии определением от /дата/ был отменен), дело №

Инспекция просила взыскать с ФИО2 задолженность в размере 14000,60 руб. по: - по налогу на имущество физических лиц за налоговый период 2021 года в размере 2811,60 руб.; - по транспортному налогу физических лиц за налоговый период 2022 года, в размере 1935,00 руб.; - пеня, начисленная на сумму недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки на ЕНС по день исполнения совокупной обязанности в размере 9254,00 руб.

4. /дата/ в Советский районный суд <адрес>, было направлено административное исковое заявление (судебный приказ 2а-1104/2024-9-3 от /дата/ который впоследствии определением от /дата/ был отменен), дело №

Инспекция просила взыскать с ФИО2 задолженность в размере 13865,16 руб. по: - пеня, начисленная на сумму недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки на ЕНС по день исполнения совокупной обязанности в размере 13865,16 руб.

5. /дата/ в Советский районный суд <адрес>, было направлено административное исковое заявление (судебный приказ 2а-2156/2023-9-3 от /дата/ который впоследствии определением от /дата/ был отменен), дело №

Инспекция просила взыскать с ФИО2 задолженность в размере 10932,68 руб. по: - пеня, начисленная на сумму недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки на ЕНС по день исполнения совокупной обязанности в размере 10932,68 руб.

6. /дата/ в Советский районный суд <адрес>, было направлено административное исковое заявление (судебный приказ 2а-1946/2024-9-3 от /дата/ который впоследствии определением от /дата/ был отменен), дело №

Инспекция просила взыскать с ФИО2 задолженность в размере 107590,83 руб. по: - по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 НК РФ, за налоговый период 2023 года в размере 99138,00 руб.; - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, за налоговый период 2023 года в размере 4626,00 руб.; - пеня, начисленная на сумму недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки на ЕНС по день исполнения совокупной обязанности в размере 3826,83 руб.

7. /дата/ в Советский районный суд <адрес>, было направлено административное исковое заявление (судебный приказ 2а-830/2024-9-3 от /дата/ который впоследствии определением от /дата/ был отменен), дело №

Инспекция просила взыскать с ФИО2 задолженность в размере 51637,50 руб. по: - страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за налоговый период 2023 года в размере 45842,00 руб.; - пеня, начисленная на сумму недоимки за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки на ЕНС по день исполнения совокупной обязанности в размере 5795,50 руб.

По состоянию на /дата/ за ФИО2 числилось отрицательное сальдо ЕНС в общей сумме - 733 489,84 руб., в том числе:

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическим лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) в размере -45500 руб. по сроку уплаты 25.10.2021, в размере -126412 руб. по сроку уплаты 15.07.2022, в размере -25214,32 руб. по сроку уплатьг2б.07.2021, в размере -99138 руб. по сроку уплаты 15.07.2024.

- по штрафу за Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) в размере -3263,4 руб., по сроку уплаты 09.11.2017.

- Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) (в части суммы налога, не превышающей 650 тысяч рублей за налоговые периоды до 1 января 2025 года, а также в части суммы налога, не превышающей 312 тысяч рублей за налоговые периоды после 1 января 2025 года) в размере -10738 руб., по сроку уплаты 25.04.2022, в размере -44902 руб., по сроку уплаты 25.10.2022, в размере -35438 руб. по сроку уплаты 25.07.2022, в размере -3900 руб., по сроку уплаты 17.07.2023.

- Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере в размере -45842 руб., по сроку уплаты 09.01.2024, в размере -49500 руб., по сроку уплаты 09.01.2025.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период в размере -4626 руб., по сроку уплаты 01.07.2024.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в размере -3677,13 руб., по сроку уплаты 01.07.2021, в размере -3126,37руб., по сроку уплаты 01.07.2022, в размере -34445 руб., по сроку уплаты -34445 руб., в размере -4650,83 руб., по сроку уплаты 03.07.2023.

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере -8766 руб. по сроку уплаты 09.01.2023.

- Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов в размере -2811 руб., по сроку уплаты 01.12.2023, в размере -2811 руб., по сроку уплаты 02.12.2024.

- Транспортный налог с физических лиц в размере -1935 руб., по сроку уплаты 01.12.2023., в размере -1935 руб., по сроку уплаты 02.12.2024.

- Совокупные пени в размере - 172 259,9 руб.

- Государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (за исключением Верховного Суда Российской Федерации) (государственная пошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу) в размере -703,51 по сроку уплаты 02.08.2023, в размере -1895,38 руб., по сроку уплаты 12.01.2023.

Оставляя решение МИФНС России № по НСО без изменения, УФНС России по НСО исходило из того, что по состоянию на /дата/ (дата формирования требования об уплате задолженности №) у налогоплательщика числилось отрицательное сальдо ЕНС, в связи с чем Инспекцией в соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ Заявителю направлено указанное требование, которым в срок до /дата/ предложено уплатить задолженность в общей сумме 453 387,12 руб.

В связи с неисполнением указанного требования Инспекцией в соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ /дата/ принято решение № на сумму отрицательного сальдо по ЕНС, числившегося на дату вынесения оспариваемого решения, в размере 670 519,75 рубля.

Суд, оценив представленные в деле доказательства, находит, что сумма 670519,75 руб. включена в решение МИНФС России № по НСО № от /дата/ правомерно. С учетом наличия отрицательного сальдо ЕНС ФИО2, решение № законно и обосновано, сроки его принятия не нарушены.

Довод административного истца о том, что решение № от 10.10.2023г. сформировано в соответствии со ст. 46 НК РФ, тогда как надлежало в соответствии со ст. 48 НК РФ основан на неверном толковании норм права.

Согласно ч. 1 ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; 2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно п. 3, 4 ст. 46 НК РФ, (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений) взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Порядок ведения реестра решений о взыскании задолженности и размещения в указанном реестре решений о взыскании задолженности, поручений налоговых органов на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации, а также информации об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание задолженности в судебном порядке осуществляется на основании вступившего в законную силу судебного акта, информация о котором и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в отношении которой вынесен судебный акт, размещаются в реестре решений о взыскании задолженности.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

В случае увеличения суммы недоимки, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, соответствующая информация доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после изменения в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа, по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа.

Довод об отсутствии подписи в оспариваемом решения должностного лица налогового органа суд признает несостоятельным ввиду того, что нарушений по форме вынесенного решения не установлено. Форма соответствует требованиям, установленным Приказом Федеральной налоговой службы от /дата/ № ЕД-7-8/1151@ "Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности". Согласно приложению № к данному Приказу, указывается исполнитель (в данном случае ФИО3), указан контактный номер телефона. В случае направления решения на исполнение указываются данные получается, подпись и дата. В связи с тем, что решение на исполнение в кредитную организацию не направлялось на момент предоставления копии налогоплательщику, то отсутствие в нем подписи исполнителя является обоснованным.

Доводы административного истца о том, что заполнение декларации производилось в соответствии с предложенными методическими рекомендациями, суд также отклоняет ввиду следующего.

Приказом ФНС России от /дата/ № ММВ-7-11/569@ утверждены формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядок ее заполнения, а также формат представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме.

Согласно порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) "Сведения о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет (за исключением авансовых платежей и сумм налога, уплачиваемого в соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ)/возврату из бюджета" заполняется в отношении сведений о суммах налога, подлежащих уплате (доплате) в бюджет, и (или) суммах налога, подлежащих возврату из бюджета. Строки 020-050 заполняются после заполнения необходимого количества листов Раздела 2 на основании произведенных в Разделе 2 расчетов. Строки 020-050 не включают сведения об авансовых платежах и суммах налога, уплачиваемого в соответствии с п. 7 ст. 227 НК РФ.

МИФНС России № по НСО суду представлены: налоговая декларация 3 НДФЛ за 2021 год, поданная ФИО2 /дата/ (л.д. 37-40 и л.д. 196-200) и налоговая декларация по форме 3-НДЛ за 2022 год, поданная ФИО2 в налоговый орган /дата/ (л.д. 33-36 и л.д. 191-195).

Поданные декларации непосредственно административным истцом суду не представлены, так как, по пояснениям ФИО2, не сохранились.

ФИО2 является адвокатом действующей в адвокатском кабинете. Налогоплательщиком /дата/ представлена в налоговый орган налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год. Декларация зарегистрирована за №.

В разделе «Доходы от предпринимательской деятельности и частной практики» отражен доход в сумме 500 000 руб. (строка 030 л.д. 39), сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета – 13800 руб. (строка 060 л.д. 39) (сумма налога 63206 руб.).

В поданной ФИО2 декларации за 2021 год заполнение Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам» отсутствует.

Раздел 1 «Суммы налога к уплате/возврату» отражены: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 63206 руб. (строка 040, л.д. 38); сумма авансового платежа к уплате за первый квартал 2021 года - 17550 руб. (строка 080 л.д. 38); сумма авансового платежа к уплате за полугодие 2021 года - 31200 руб. (строка 100 л.д. 38); сумма авансового платежа к уплате за девять месяцев 2021 года - 45500 руб. (строка 130, л.д. 38); сумма авансового платежа к уплате за налоговый период 2021 год - 63206 руб. (строка 160 л.д. 38).

Итого, сумма налога к уплате (сумма по строкам 040+080+100+130+160) – 220 662 руб.

В результате заполнения ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в отдельной карточке налоговых обязанностей на едином налогом счету образовалась задолженность за 2021 год в сумме 157456 руб.

Камеральная проверка в отношении представленной декларации (№) за 2021 год была завершена без нарушений. Таким образом, для внесения корректировки суммы налога на уменьшение, по данной декларации налогоплательщику необходимо представить уточненную налоговую декларацию.

Налоговым органом ФИО2 было предложено представить уточненную № налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2021 год с корректным заполнением всех разделов, чего налогоплательщиком не было сделано.

Также, ФИО2 /дата/ представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) (peг. №) за 2022 год.

В Приложении 3 «Доходы от предпринимательской деятельности и частой практики» отражен доход в сумме 745000 руб. (строка 030 л.д. 35), сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета - 14400 руб. (строка 040 л.д. 35).

В Разделе 1 «Суммы налога к уплате/возврату» отражены: сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 94978 руб. (строка 040 л.д. 34); сумма авансового платежа к уплате за первый квартал 2022 года - 10738 руб. (строка 080 л.д. 34); сумма авансового платежа к уплате за полугодие 2022 года - 35438 руб. (строка 100 л.д. 34); сумма авансового платежа к уплате за девять месяцев 2022 года - 44902 руб. (л.д. 130 л.д. 34); сумма авансового платежа к уплате за налоговый период 2022 год - 94978 руб. (строка 160 л.д. 34).

Заполнение Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам» отсутствует.

В результате чего сумма налога к уплате по представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) (сумма указанных выше строк) составила 281 034 руб.

В результате заполнения ФИО2 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2022 год в отдельной карточке налоговых обязанностей на едином налогом счету образовалась задолженность за 2022 год в сумме 186 056 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки на основании п. 5 ст. 23 НК РФ ФИО2 направлено требование от /дата/ № о необходимости представления уточненной Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2022 год в связи с некорректным заполнением Раздела 1 «Суммы налога к уплате/возврату» и отсутствием заполнения Раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам».

ФИО2 /дата/, представлены копии платежных документов, подтверждающих задекларированные расходы по итогам 2022 года на сумму 14400 руб. Уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2022 год заявитель в налоговый орган не представила.

Решением № от /дата/ (л.д. 41-43, 204-206) откорректирована сумма налога по представленной заявителем налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) за 2022 год на уменьшение суммы налога на 186056 руб. Данное решение вступило в силу /дата/ и сумма налога в размере 186056 руб. отражена в ЕНС налогоплательщика.

До настоящего времени, налогоплательщиком ФИО2 уточненная налоговая декларация за 2021 год в налоговый орган не представлена. В ходе судебного заседания /дата/ в рамках рассмотрения настоящего дела, из пояснений представителя административного ответчика МИФНС России № по НСО следовало, что в случае предоставления уточненной налоговой декларации налогоплательщиком ФИО2 сумма налога будет скорректирована. С этой целью, и по ходатайству непосредственно административного истца, для предоставления уточненной налоговой декларации судебное разбирательство было отложено на /дата/. Вместе с тем, ко дню вынесения решения по делу, и как следует из пояснения представителя административного ответчика ФИО1, со стороны ФИО2 соответствующих действий произведено не было. Пояснений по данным обстоятельствам, а также ходатайств об отложении судебного разбирательства с указанием причины невозможности осуществления заявленных действий (предоставления уточненной налоговой декларации за 2021 год) ФИО2 суду не сообщено, в письменном виде не заявлено.

При этом, из разъяснений, изложенных в письме ФНС Министерства финансов Российской Федерации от /дата/ № Д-5-15/71@ «О порядке передачи данных по проверке деклараций (расчетов) с уменьшением сумм налоговых обязательств, представленных за пределами трехлетнего срока от установленного срока уплаты», следует, что Управление камерального контроля ФНС России в связи с поступающими запросами от территориальных налоговых органов о порядке действий налогового органа при проведении камеральной налоговой проверки уточненных деклараций (расчетов), уменьшающих налоговые обязательства налогоплательщика, в том числе при заявлении сумм возмещения налога из бюджета, представленных за налоговые и отчетные периоды за пределом трехлетнего срока от установленного срока уплаты в условиях введения института Единого налогового счета (далее - ЕНС), сообщает следующее.

В настоящее время в территориальные налоговые органы поступают уточненные налоговые декларации (расчеты), представленные за налоговые и отчетные периоды за пределом трехлетнего срока от установленного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) срока уплаты, предусматривающие уменьшение налоговых обязательств по различным основаниям, в т.ч. в связи с получением решений по судебным разбирательствам (о признании объекта налогообложения "необъектом", о признании сделки купли-продажи недействительной и др.), а также в связи с уменьшением налогоплательщиками ранее указанной налоговой базы и с применением налогоплательщиками ранее не заявленных налоговых льгот, сумм налоговых вычетов (заявления возмещения сумм из бюджета).

Положениями статьи 81 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) при обнаружении недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, и это право не ограничено сроком.

Статьей 88 Кодекса, регламентирующей порядок проведения камеральных проверок налоговых деклараций (расчетов), не предусмотрено каких-либо ограничений относительно полноты проверки уточненных деклараций (расчетов), в том числе представленных по истечении трехлетнего срока.

Таким образом, указанные декларации (расчеты) подлежат камеральной налоговой проверке и, при выявлении нарушений, результаты ее проведения должны оформляться в соответствии с нормами Кодекса.

Суд учитывает, что само по себе добросовестное заблуждение налогоплательщика в отношении применения законодательства, в частности порядка заполнения подаваемой декларации, может быть учтено исключительно как обстоятельство, смягчающее ответственность за налоговые правонарушения, в соответствии с п. 3 ч. 1 ст. 112 НК РФ.

При этом в соответствии с п. 5.1, 5.2 ч. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщик вправе осуществить сверку принадлежностей сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, либо сумм денежных средств, перечисленных не в качестве единого налогового платежа, на получение акта такой сверки, а также получить справку об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа с учетом положений п. 10 ч. 1 ст. 32 НК РФ.

Разрешая требование административного иска п. 3, суд учитывает, что оснований для внесения изменений в решение № от /дата/ в ходе судебного разбирательства не установлено, и исходя из исключительной компетенции административного ответчика при решении поставленного заявителем вопроса, с учетом установленных по делу обстоятельств, полагает возможным отказать в его удовлетворении.

В ходе судебного разбирательства установлено, что оспариваемое решение вынесено законно и обосновано, нарушений со стороны административных ответчиков не установлено. При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных требований к ответчику.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> об оспаривании решения налогового органа отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Новосибирский областной суд через Октябрьский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий /подпись/ И.Ш. Высоцкая

Решение суда в окончательной форме изготовлено /дата/.

Председательствующий /подпись/ И.Ш. Высоцкая