Решение по делу № 2А-310/2024 от 26.02.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

26 февраля 2025 года г. Нестеров

Нестеровский районный суд Калининградской области в составе

председательствующего судьи И.В. Кравец,

при секретаре И.А. Горбач,

рассмотрев административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Калининградской области(далее - УФНС) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки в общей сумме 20 663, 78 руб. на земельный налог за 2021 год в сумме 10 799 руб.; земельный налог за 2022 год в сумме 663 руб.; пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 9201, 78 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 является плательщиком земельного налога. В установленный налоговым законодательством срок налоги ФИО1 уплачены не были, в связи с чем в рамках ЕНС ответчику направлено требование, которое в добровольном порядке не исполнено. В этой связи налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени. Поскольку ФИО1 не уплатил недоимку по указанным налогам, а также пени, УФНС России по Калининградской области обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировой судья судебного участка Нестеровского района 28 мая 2024 года вынес судебный приказ №, который на основании возражений административного ответчика отменен 10 июня 2024 года, что послужило основанием для обращения с настоящим административным иском в районный суд.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Калининградской области не явился, при подачи административного искового заявления представитель ходатайствовал о рассмотрении дела без его участия.

Административный ответчик ФИО1, извещавшийся судом о существе, времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом (конверт вернулся с отметкой «Истек срок хранения»), в судебное заседание не явился, заявлений, ходатайств не представил.

С учетом положений ст. 150 КАС РФ суд определил возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся представителя административного истца и административного ответчика.

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан законно платить установленные налоги и сборы.

Аналогичная обязанность установлена п. 1 ст. 3 и подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора в момент возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу положений ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требований об уплате налога в порядке ст.ст. 69 и 70 НК РФ.

Согласно положениям п.п. 1, 2, 4 ст. 69 НК, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом, признаются налогоплательщиками земельного налога.

Согласно п. 1 ст. 389 НК РФ, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей.

Постановлением Правительства РФ № 500 от 29 марта 2023 года установлено увеличение на 6 месяцев предельных сроков направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п.п. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с положениями п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (сальдо ЕНС) формируется 01 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В силу положений п. 1 ч. 2 ст. 4 указанного Федерального закона, в целях п. 1 ч. 1 ст. 4 в суммы неисполненных обязанностей не включаются, в том числе, суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом РФ процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истекает срок их взыскания.

ЕНС предназначен для учета денежного выражения совокупной обязанности, которая представляет собой результат исчисленных к уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах сумм уменьшенных на фактически уплаченные в бюджет суммы.

При этом требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное «0».

Остаток по требованию динамично изменяется (увеличивается или уменьшается, в том числе, на сумму начисленных пеней) и соответствует сальдо ЕНС.

В силу п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

Согласно сведениям Управления федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии по Калининградской области в собственности у ФИО1 находятся следующие сельскохозяйственные земельные участки:

- КН №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ);

- КН №, расположенный по адресу: расположенный по адресу: <адрес> (период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ);

- КН №, расположенный по адресу: <адрес> (период владения с ДД.ММ.ГГГГ).

В порядке, предусмотренном ст. 52 НК РФ ФИО1 были направлены налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты земельного налога за 2021 год в сумме 10 799 рублей; № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты земельного налога за 2022 год в сумме 663 рубля.

В связи с неуплатой приведенных налогов в добровольном порядке в указанный срок, в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате до ДД.ММ.ГГГГ задолженности по земельному налогу, сформировавшейся по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в общей сумме 41 129, 31 руб., в том числе пени 6970, 31 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом было принято решение № о взыскании с ФИО1 задолженности, указанной в требовании № за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках, а также электронных денежных средств.

За несвоевременную уплату налоговых платежей административному ответчику в соответствии со ст. 75 НК начислены пени в размере 9201, 78 руб.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за спорные периоды времени в размере 11 462 руб. и пени в размере 9201,78 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка Нестеровского судебного района Калининградской области вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС по Калининградской области задолженности за периоды с 2021 по 2022 годы за счет имущества физического лица в размере 20 663, 78 руб., в том числе по налогам 11 462 руб., по пени 9201, 78 руб.

Указанный судебный приказ отменен определением и.о. мирового судьи судебного участка Нестеровского судебного района Калининградской области - мировым судьей 1-го судебного участка Гусевского судебного района Калининградской области от ДД.ММ.ГГГГ в связи поступившими от административного ответчика возражениями.

В установленный ст. 48 НК РФ шестимесячный срок после отмены судебного приказа налоговый орган обратился в суд с данным административным исковым заявлением.

Суд считает, что в силу вышеприведенных правовых норм и установленных обстоятельств по делу на административном ответчике лежит обязанность по своевременной уплате земельного налога и пени, и приходит к выводу о необходимости удовлетворения заявленных требований.

Доказательств погашения сформировавшейся задолженности по земельному налогу за 2021-2022 годы, наличия оснований для освобождения от его уплаты административным ответчиком суду не представлено, расчет налога не оспорен, в связи с чем административные исковые требования в этой части подлежат удовлетворению.

Согласно представленному административным истцом расчету сумм пени усматривается, что они были начислены ФИО1 за неуплаченный в установленный законом срок земельный налог за:

- 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ в сумме 8092 руб.;

- 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 3588 руб.;

- 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 11 680 руб.;

- 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 10 799 руб.

Кроме того административный истец указывает, что при переходе на ЕНС в связи с несвоевременной уплатой налоговых платежей, за ФИО1 в период с 2014 по 2021 годы образовалась сумма пени в размере 5 362, 87 руб., а общая сумма пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила 9 201, 78 руб.

В соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

При разновременной уплате (взыскании) пени сохраняется общий порядок, установленный ст. 75 НК РФ, в том числе, в части сроков направления соответствующего требования, и определения момента просрочки.

Вместе с тем, из представленных мировым судьей копий судебных приказов и сведения со Службы судебных приставов Нестеровского района следует, что:

- ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей Нестеровского судебного участка вынесен судебный приказ по делу № о взыскании земельного налога за 2014 год в размере 1 685, 88 руб., сведений о взыскании сумм пени нет. Данный судебный приказ на исполнение не поступал;

- ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей Нестеровского судебного участка вынесен судебный приказ по делу № о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015 год в сумме 10 297, 81 руб. и пени в сумме 144, 99 руб. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен, налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением, по результатам рассмотрения которого ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение по делу №а-112/2018, которым в удовлетворении исковых требований к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014, 2015 годы в размере 4610, 81 руб. и пени в размере 1126, 88 руб. отказано за пропуском срока обращения в суд;

- ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей Нестеровского судебного участка вынесен судебный приказ по делу № о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015, 2016 и 2017 годы в сумме 14 266 руб. и пени в сумме 370, 67 руб. Определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен, налоговый орган обратился с административным исковым заявлением в районный суд, решением которого от ДД.ММ.ГГГГ по делу № взыскана задолженность по земельному налогу в сумме 12 683 руб. и пени 329, 54 руб., выдан исполнительный лист, возбуждено исполнительное производство, которое ДД.ММ.ГГГГ исполнено в полном объеме;

- ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка Нестеровского судебного района вынесен судебный приказ по делу № о взыскании недоимки по земельному налогу за 2018 год в сумме 11 917 руб., пени в сумме 174, 98 руб. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен, налоговый орган обратился в Нестеровский районный суд, решением которого от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении исковых требований о взыскании земельного налога за 2018 год и пени отказано за пропуском срока обращения в суд;

- ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка Нестеровского района вынесен судебный приказ № о взыскании недоимки по земельному налогу за 2019 год в сумме 11 688 руб. и пени в сумме 124, 18 руб. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен, административный истец обратился в районный суд с административным исковым заявлением, по итогам рассмотрения которого ДД.ММ.ГГГГ вынесено решение по делу №а-102/2022 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2019 год в сумме 8092 руб., сведений о взыскании пени нет;

- ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка Нестеровского судебного района вынесен судебный приказ по делу № о взыскании недоимки по земельному налогу за 2019, 2020 годы в сумме 15 268 руб., пени в сумме 73, 04 руб. Определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен, решением районного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № с административного ответчика взыскана задолженность по земельному налогу за 2019 год в размере 2588 руб., пени в размере 17, 17 руб., задолженность за 2020 год в размере 11 680 руб., пени в размере 55, 87 руб.

Согласно редакции ст. 70 НК РФ, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ, требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, а после указанной даты - не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Таким образом, учитывая установленные обстоятельства, не подлежат взысканию пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за вышеперечисленные налоговые периоды (с 2016 по 2020 годы).

Кроме того в расчетах административного истца также имеются сведения о включении в ЕНС суммы пени в размере 1, 94 руб., которые начислены на налоговую задолженность, возникшую до ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Сведений о предъявлении налоговой недоимки с указанным сроком уплаты и начисления пени в данном размере, материалы дела не содержат.

При изложенных обстоятельствах полагаю административные исковые требования подлежащими удовлетворению в части взыскания земельного налога за 2021 год в размере 10 799 рублей, за 2022 год в размере 663 рубля и начисленные в связи с несвоевременной уплатой налогов пени на данные суммы.

Земельный налог за 2021 год, согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, необходимо было уплатить не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, период, в который начисляются пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - дата обращения за вынесением судебного приказа:

с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (10799 руб. х 234 дн. х 7,5% / 300 = 631, 74 руб.;

с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (10799 руб. х 22 дн. х 8,5% / 300 = 67, 31 руб.;

с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (10799 руб. х 34 дн. х 12% / 300 = 146, 87 руб.;

с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (10799 руб. х 13% / 300 = 196, 54 руб.;

с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (10799 руб. х 15% / 300 = 264, 58 руб.;

с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (10799 руб. х 16% / 300 = 138, 23 руб.

Всего 1445, 27 руб.

Земельный налог за 2022 год, согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, необходимо было уплатить не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, период, в который начисляются пени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - дата обращения за вынесением судебного приказа:

с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (633 руб. х 16 дн. х 15% / 300 = 5, 3 руб.;

с 18 2023 года по ДД.ММ.ГГГГ (633 руб. х 24 дн. х 16% / 300 = 8, 49 руб.

Всего 13, 79 руб.

В соответствии со ст.114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного иска взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты госпошлины, в этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

С учетом размера удовлетворенных исковых требований - 12 891, 06 руб. с административного ответчика должна быть взыскана государственная пошлина в доход местного бюджета, сумма которой в соответствии с положениями подп. 1 п. 1 ст.333.19 НК РФ составляет 4000 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Управление Федеральной налоговой службы России по Калининградской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Калининградской области недоимку по земельному налогу за 2021 год в сумме 10 799 руб., пени за период с 02 декабря 2022 года по 10 января 2024 года в сумме 1445, 27 руб.; за 2022 год в сумме 663 руб., пени за период с 02 декабря 2022 года по 10 января 2024 года в сумме 13, 79 руб., всего в сумме 12 891, 06 (двенадцать тысяч восемьсот девяносто один) рубль 06 копеек.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию Калининградского областного суда через Нестеровский районный суд Калининградской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме мотивированное решение изготовлено 12 марта 2025 года.

Судья И.В. Кравец