11RS0007-01-2025-000332-56
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 3 июля 2025 года по делу № 2а-213/2025
Вуктыльский городской суд Республики Коми в составе судьи Рейнгардт С.М., при секретаре Мингазетдиновой К.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Вуктыл административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пеням, государственной пошлины,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Республике Коми обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании в доход бюджета 8135,29 руб. задолженности по обязательным платежам по требованию, а именно: недоимки по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года - 2634,11 руб.; пени за период с 01.10.2024 по 28.10.2024 в размере 5501,18 руб.
В обосновании требований указано, что административный ответчик с 01.02.2014 по настоящее время является нотариусом, в связи с чем признается плательщиком страховых взносов. ФИО1 начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года со сроком уплаты до 09.01.2024. 26.01.2024 представлен в налоговый орган расчет по страховым взносам за 2023 год, согласно которому налогоплательщиком исчислена сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет по срокам уплаты до 28.11.2023 – 14 094,55 руб., до 28.12.2023 – 19 081,23 руб., до 29.01.2024 – 19 380 руб. Указанная сумма страховых взносов начислена в едином налоговом счёте налогоплательщика 28.11.2023 -14094,55 руб., до 28.12.2023 - 19081,23 руб., до 29.01.2024 - 19 380 руб. 25.04.2024 представлен в налоговый орган расчет по страховым взносам за 3 месяца 2024 года, согласно которому налогоплательщиком исчислена сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет в размере 33 916,35 руб., по срокам уплаты до 28.02.2024 – 16 999,30 руб., до 28.03.2024 – 10 248,05 руб., до 02.05.2024 – 6 669.00 руб. Указанная сумма страховых взносов начислена в едином налоговом счёте налогоплательщика 28.02.2024 – 16 999,30 руб., 28.03.2024 – 10 248,05 руб., 02.05.2024 – 6 669,00 руб. 16.07.2024 представлен в налоговый орган расчет по страховым взносам за 6 месяцев 2024 года, согласно которому налогоплательщиком исчислена сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет в размере 25509,75 руб., по срокам уплаты до 28.05.2024 – 7 224,75 руб., до 28.06.2024 – 9 510,06 руб., до 29.07.2024 – 8 775.00 руб. Указанная сумма страховых взносов начислена в едином налоговом счёте налогоплательщика 28.05.2024 – 7 224,75 руб., до 28.06.2024 – 9 510,06 руб., до 29.07.2024 – 8 775,00 руб. 25.10.2024 представлен в налоговый орган расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года, согласно которому налогоплательщиком исчислена сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет в размере 42306,10 руб., по срокам уплаты до 28.08.2024 - 11728,56 руб., до 30.09.2024 - 22638,25 руб., до 28.10.2024 - 7939,29 руб. Указанная сумма страховых взносов начислена в едином налоговом счёте налогоплательщика 28.08.2024 - 11728,56 руб., до 30.09.2024 - 22638,25 руб., до 28.10.2024- 7939,29 руб. Остаток задолженности по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года составляет 2634,11 руб. Управлением установлено, что ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц. 17.10.2024 и 25.10.2024 ФИО1 представлена в налоговый орган уточненная (корректировка 2) налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2023, расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2024 года,
В едином налоговом счете имеется недоимка по НДФЛ за 9 месяцев 2024 года по срокам оплаты до 29.07.2024 - 3616 руб., 05.08.2024 - 1466 руб., 28.08.2024 - 6648 руб., 05.09.2024 - 2616 руб. 30.09.2024 - 728 руб. В связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) вышеуказанных налогов (страховых взносов) на совокупную задолженность начислена пеня за период с 01.10.2024 по 28.10.2024 гг. в размере 5501,18 руб. В отношении недоимки, на которую начислены пени, приняты меры взыскания.
Управление ранее уже обращалось в мировой суд за взысканием с ФИО1 задолженности по обязательным платежам по этому же требованию. 11.11.2024 мировым судьей Вуктыльского судебного участка Республики Коми выдан приказ № 2а-4296/2024 на взыскание с должника ФИО1 недоимки по пени в размере 7705,47 руб. В настоящем деле взыскивается последующая задолженность.
Поскольку указанная задолженность суммы отрицательного сальдо возникла после подачи предыдущего заявления о вынесении судебного приказа и в связи с неисполнением налогоплательщиком требования об уплате задолженности № 350 от 24 мая 2023 года, на основании которого подано предыдущее заявление о вынесении судебного приказа, и задолженность превысила сумму 10 тысяч рублей, то срок подачи заявления о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо в размере 5501,18 рублей подлежит исчислению судом в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ, согласно которого налоговый орган вправе обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 1 июля 2025 года. 17.12.2024 мировым судьей Вуктыльского судебного участка Республики Коми выдан приказ № 2а-4604/2024 на взыскание с должника недоимки по налогам и пеням в размере 47807,28 руб. 17.12.2024 мировым судьей Вуктыльского судебного участка Республики Коми выдан приказ № 2а-4604/2024 на взыскание с должника недоимки по налогам и пеням в размере 47807,28 руб. 10.01.2025 по заявлению должника судебный приказ отменен, налоговому органу разъяснено право на разрешение спорного вопроса путем предъявления административного иска.
Представитель административного истца надлежащим образом извещен о времени и месте рассмотрения дела, участие в судебном заседании не принял, ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.
В судебном заседании административный ответчик ФИО1 не участвовала, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом; представила возражение на административное исковое заявление, из которого следует, что она не согласна с исковыми требованиями, после поступления в ее адрес административного искового заявления ею оплачены указанные платежи: недоимка по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года в сумме 2634,11 руб., пеня за период с 01.10.2024 по 28.10.2024 в сумме 5501,18, что подтверждается чеками об оплате от 25.06.2025. Считает, что в удовлетворении исковых требований истцу необходимо отказать в связи с исполнением обязанности по уплате обязательных платежей.
Суд признаёт явку указанных лиц необязательной и приходит к выводу о возможности рассмотреть дело без участия сторон.
Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.
В силу положений статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичные положения содержатся в статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (статья 2 НК РФ).
Таким образом, налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.
ФИО1 с 01.02.2014 по настоящее время является нотариусом (регистрационный номер лицензии 411 от 15.03.2012 выдан Управлением министерства юстиции Российской Федерации по Республике Коми), в связи с чем, признается плательщиком страховых взносов.
В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты) медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражной управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке практикой являются плательщиками страховых взносов.
Объектом обложения страховыми взносами для вышеуказанных плательщиков признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности (п. 3 ст. 420 НК РФ).
Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 года, далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.
В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность) образуется положительное сальдо.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Согласно пп. 1 п. 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единой налогового счета физического лица формируется 01.01.2024 на оснований имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2023 сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица.
В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежный средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на единой итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам, начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовый платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств; перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа; недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты) принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).
Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направлений налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности (п. п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ).
Согласно ст. 70 НК РФ (в редакции, действующей с 01.01.2023) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. С 20.03.2023 предельные сроки направления требования об уплате задолженности увеличены на шесть месяцев (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).
В связи с неуплатой налога по сроку уплаты, налоговым органом начислены пени за просрочку в соответствии со ст. 75 НК РФ.
25 октября 2024 года ФИО1 представлен в налоговый орган расчет по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года, согласно которому налогоплательщиком исчислена сумма страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет в размере 42306,10 руб., по срокам уплаты до 28.08.2024 - 11728,56 руб., до 30.09.2024 - 22638,25 руб., до 28.10.2024 - 7939,29 руб.
Указанная сумма страховых взносов начислена в едином налоговом счёте налогоплательщика 28.08.2024 - 11728,56 руб., до 30.09.2024 - 22638,25 руб., до 28.10.2024- 7939,29 руб. Остаток задолженности по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года составляет 2634,11 руб.
ФИО1 является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения или постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 225 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.
Согласно статьи 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности (пункт 1). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5). Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6). Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей (пункт 7). Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 28-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (пункт 8).
В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
17 октября 2024 года ФИО1 представлена в налоговый орган уточненная (корректировка 2) налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2023, согласно которой исчислена сумма налога в размере 343513 руб.
25 октября 2024 года представлен в налоговый орган расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма № 6-НДФЛ) за 9 месяцев 2024 года, согласно которому налогоплательщиком исчислена сумма налога по первому сроку перечисления в размере 5082 руб., по второму сроку перечисления 1284 руб., по третьему сроку перечисления 1560 руб., по четвертому сроку перечисления 7704 руб., по пятому сроку перечисления 728 руб., по шестому сроку перечисления 1428 руб.
В едином налоговом счете имеется недоимка по НДФЛ за 9 месяцев 2024 года по срокам оплаты до 29.07.2024 - 3616 руб., 05.08.2024 - 1466 руб., 28.08.2024 - 6648 руб., 05.09.2024 - 2616 руб. 30.09.2024 - 728 руб.
В связи с неуплатой (несвоевременной уплатой) вышеуказанных налогов (страховых взносов) на совокупную задолженность начислена пеня за период с 01.10.2024 по 28.10.2024 гг. в размере 5501,18 руб.
В соответствии со статьей 11.2 НК РФ: налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Дата подключения ФИО1 к онлайн - сервису «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» - 02.06.2017.
Управлением ФНС по РК принят комплекс мер в полном объеме в соответствии с налоговым законодательством, который не привел к погашению образовавшейся задолженности
В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.
Взыскание пеней по налогам, страховым взносам осуществляется в том же порядке, что и взыскание самих налогов и взносов. Пени входят в совокупную обязанность налогоплательщика и учитываются при расчете отрицательного сальдо единого налогового счета (п. 1 ст. 69 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
Из материалов дела следует, что по окончании срока для взыскания, налоговый орган направил мировому судье Вуктыльского судебного участка Республики Коми заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени. На основании вынесенного мировым судьей Вуктыльского судебного участка Республики Коми судебного приказа от 17.12.2024 № 2а-4604/2024 с ФИО1 взыскана недоимка по налогам и пеням в размере 47807,28 руб.
Определением мирового судьи Вуктыльского судебного участка Республики Коми вышеназванный судебный приказ в связи с поступлением заявления ФИО1 отменен 10.01.2025.
Административное исковое заявление в Вуктыльский городской суд Республики Коми поступило 10.06.2025 (направлено Управлением Федеральной налоговой службы по Республике Коми в Вуктыльский городской суд Республики Коми 05.06.2025).
Тем самым из материалов административного дела усматривается, что административный истец обратился в суд общей юрисдикции в установленный законом срок. Предусмотренный законодательством срок для обращения в суд с заявлением о взыскании налога и пени не пропущен.
Суд при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций обязан проверить, в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли установленный законом срок обращения в суд (часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).
Из материалов дела следует, что у налогоплательщика ФИО1 до настоящего времени имеется задолженность перед бюджетом в размере 8135,29 руб. задолженности по обязательным платежам по требованию, а именно: недоимки по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года - 2634,11 руб.; пени за период с 01.10.2024 по 28.10.2024 в размере 5501,18 руб.
Вместе с тем, административным ответчиком ФИО1 25.11.2025 уплачена исчисленная сумма, что подтверждается чеками по операции от 25.06.2025 в размере 2634,11 руб. и 5501,18 руб.
В соответствии с пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 обозначенной статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.
При наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 НК РФ, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.
Применение налоговым органом положений статьи 11.3 и пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации возможно лишь при отсутствии судебного спора в период осуществления такого налогового платежа.
В случае если же в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.
Отнесение произведенных в процессе судебного разбирательства платежей на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счета противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределенность в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платежным документам.
Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.
По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации); налогоплательщики - физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Поскольку административным ответчиком в период рассмотрения настоящего административного дела произведена оплата задолженности в размере заявленных административным истцом требований, по реквизитам, указанным истцом, а именно, осуществлен платеж по уплате недоимки по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года - 2634,11 руб.; пени за период с 01.10.2024 по 28.10.2024 в размере 5501,18 руб., то суд приходит к выводу о том, что ответчик добровольно удовлетворил требования истца в размере заявленной суммы к взысканию при обращении с настоящим административным иском в суд и указанная задолженность у административного ответчика отсутствует, в связи с чем, в удовлетворении административного иска в части взыскания недоимки по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года - 2634,11 руб.; пени за период с 01.10.2024 по 28.10.2024 в размере 5501,18 руб.
Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми к ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, о взыскании. задолженности по обязательным платежам по требованию в общем размере 8135,29 руб, а именно: недоимки по страховым взносам за 9 месяцев 2024 года - 2634,11 руб.; пени за период с 01.10.2024 по 28.10.2024 в размере 5501,18 руб. отказать.
На решение суда сторонами может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Республики Коми в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи жалобы через Вуктыльский городской суд Республики Коми.
Судья – подпись С.М. Рейнгардт
Мотивированное решение составлено 3 июля 2025 года.
Копия верна: Судья С.М. Рейнгардт