Дело №2а-5590/2025 (УИД № 12RS0003-02-2025-005596-18)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Йошкар-Ола 11 ноября 2025 года

Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Гуреевой К.С.,

при секретаре судебного заседания Васильевой В.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными решений, возложении обязанности устранить допущенные нарушения, взыскании процентов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога, взыскании судебных расходов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, в котором просит признать незаконным отказ УФНС России по Республике Марий Эл от 15.04.2025 в возврате ФИО3 суммы излишне уплаченного в 2024 году НДФЛ в размере 18850 руб.; признать незаконным решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от <дата> <номер>/И об отказе в удовлетворении жалобы ФИО3; возложить на УФНС России по <адрес> Эл обязанность устранить допущенные нарушения и осуществить возврат ФИО3 суммы излишне уплаченного в 2024 году НДФЛ в размере 18850 руб.; возложить на УФНС России по Республике Марий Эл обязанность уплатить в пользу ФИО3 проценты в размере ключевой ставки ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата, начисленные на сумму несвоевременно возращенной суммы излишне уплаченного в 2024 году НДФЛ (18850 руб.) за период с 16.04.2025 по день фактического исполнения обязанности по осуществлению возврата суммы излишне уплаченного в 2024 году НДФЛ в размере 18850 руб.; взыскать Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу в пользу ФИО3 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 руб., распределив их между административными ответчиками в зависимости от результата рассмотрения спора.

В обоснование заявленных требований указано, что 24.03.2025 ФИО3 подала в УФНС России по Республике Марий Эл налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой к возврату был заявлен излишне уплаченный НДФЛ за 2024 год в размере 18850 руб. Сообщением <номер> от <дата>, полученным административным истцом 24.04.2025, налоговым органом было отказано в возврате излишне уплаченного в 2024 году НДФЛ в сумме 18850 руб. со ссылкой на ст.79 НК РФ в связи с отсутствием положительного сальдо единого налогового счета. Не согласившись с данным решением, 24.06.2025 ФИО3 обратилась в вышестоящий налоговый орган - Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу с жалобой на отказ УФНС России по Республике Марий Эл в возврате излишне уплаченного в 2024 году НДФЛ. Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от <дата> <номер>/И жалоба ФИО3 оставлена без удовлетворения. С позицией административных ответчиков административный истец не согласен. Ссылаясь на положения ст. 78 НК РФ, указывает на то, что налогоплательщик имеет право на возврат излишне уплаченных сумм налогов, однако, в случае выявления недоимки по тому же или иным налогам налоговый орган вправе зачесть переплату в счет погашения существующей задолженности налогоплательщика. Между тем на момент принятия налоговым органом решения об отказе в возврате излишне уплаченного ФИО3 НДФЛ (15.04.2025) так и по состоянию на сегодняшний день (13.10.2025), вступившие в законную силу судебные акты о взыскании с административного истца задолженности по налогам отсутствуют.

Административный истец ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании просила в удовлетворении административного иска отказать по доводам, изложенным в отзыве и в дополнениях к нему.

Представитель административного ответчика Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому Федеральному округу в судебное заседание не явился, извещен, представил ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя, также представил письменную правовую позицию по спору, в которой указал об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела, административные дела №2а-103/2025, №2а-3286/2025, 2а-5379/2024, 2а-716/2025, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ч. 1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Оспариваемое решение по жалобе ФИО3 принято Межрегиональной инспекцией ФНС России по <адрес>, <дата>. Административный иск подан в суд <дата>. Соответственно, срок для обращения с административным иском в суд соблюден.

Как следует из материалов дела, 24.03.2025 ФИО3 в УФНС России по Республике Марий Эл представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2024 год, в которой к возврату из бюджета заявлена сумма налога на доходы физических лиц в размере 18850 руб.

Камеральная налоговая проверка данной декларации завершена <дата>, нарушений не установлено, сумма 18850 руб. к возврату подтверждена.

15.04.2025 решением УФНС России по Республике Марий Эл, оформленным сообщением №10394, ФИО3 отказано в возврате суммы налога на доходы физических лиц в размере 18850 руб. ввиду отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика.

Не согласившись с данным решением, 24.06.2025 ФИО3 обратилась с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу, в которой просила признать незаконным отказ УФНС России по Республике Марий Эл в возврате излишне уплаченного в 2024 году НДФЛ в размере 18850 руб.; возложить на УФНС России по Республике Марий Эл обязанность устранить допущенные нарушения и осуществить возврат ФИО3 суммы излишне уплаченного в 2024 году НДФЛ в размере 18550 руб.; возложить на УФНС России по Республике Марий Эл обязанность уплатить в пользу ФИО3 проценты в размере ключевой ставки ЦБ РФ, начисленные на сумму несвоевременно возращенной суммы излишне уплаченного в 2024 году НДФЛ в размере 18850 руб. за период, начиная с 25.04.2025.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу от <дата> <номер>/И жалоба ФИО3 на сообщение УФНС России по Республике Марий Эл от <дата> <номер> оставлена без удовлетворения. В решении Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу от <дата> указано, что на момент принятия решения о зачете (возврате), по состоянию на <дата> у ФИО3 отрицательное сальдо ЕНС составляло 896945 руб. 21 коп., данная задолженность образовалась в связи с неисполнением обязанности по уплате: НДФЛ в размере 397804 руб. (22100 руб. за 3 квартал 2022 года по сроку уплаты 06.07.2022; 11773 руб. за 1 квартал 2022 года по сроку уплаты 15.02.2021; 350207 руб. за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024; 13724 руб. за 2023 год по сроку уплаты 02.12.2024); по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 70230 руб. 81 коп.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 16667 руб. 99 коп.; страховые взносы в совокупном фиксированном размере 95342 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300000 руб. за расчетный период с 2023 год в размере 11873 руб. 50 коп.; транспортный налог с физических лиц в размере 138327 руб.; земельный налог в размере 138 руб.; государственная пошлина 6400 руб.; пени 160161 руб. 91 коп. Также в решении указано, что 15.04.2025 в порядке п.8 ст.45 НК РФ переплата по НДФЛ в размере 18850 руб. зачтена в сет частичного погашения задолженности по НДФЛ.

Считая незаконными решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 15.04.2025 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога и решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от <дата> <номер>/И об отказе в удовлетворении жалобы, административный истец обратился с заявленными требованиями.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на положения пункта 6 ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) согласно которому возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Между тем пункт 6 ст.78 НК РФ в данной редакции действовал до 01.01.2023.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 ("Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет"), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п.2 ст.11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Согласно ст. 11 НК РФ под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

С 01 января 2023 года возврат излишне уплаченного налога осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 79 НК РФ "Возврат денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета".

Так, согласно п.1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Распоряжение денежными средствами в размере сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента, осуществляется на основании:

заявления о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета такого лица (далее - заявление о распоряжении путем возврата), представленного в налоговый орган по месту учета такого лица по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса;

заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, представленного в налоговый орган;

заявления о возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности, представленного в налоговый орган плательщиком страховых взносов, включенным в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 27 ноября 2001 года N 155-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации" и Федеральным законом от 10 мая 2010 года N 84-ФЗ "О дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников организаций угольной промышленности", в соответствующие перечни;

принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176.1 или 203.1 настоящего Кодекса;

принятого налоговым органом решения о возмещении (полностью или частично) суммы налога на добавленную стоимость или суммы акциза в соответствии со статьей 176 или 203 либо решения о предоставлении налогового вычета в соответствии со статьей 221.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с п.2 ст.79 НК РФ в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Принимая решение об отказе ФИО3 в возврате излишне уплаченного налога в размере 18850 руб., оформленное сообщением от <дата> <номер>, налоговый орган исходил из того, что у налогоплательщика отсутствует положительное сальдо на едином налоговом счете.

Рассмотрев жалобу ФИО3 на сообщение Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> Эл от <дата> <номер>, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу приняла решение об отказе в удовлетворении жалобы, оформленное письмом от <дата> <номер>/И.

Данные решения налоговых органов суд признает законными, обоснованными, соответствующими фактическим обстоятельствам.

Решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл по делу №2а-103/2025 от 31.01.2025, оставленным без изменения апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Республики Марий Эл от 26.06.2025 и кассационным определением Судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 27.08.2025, с ФИО3 в бюджет взыскана задолженность в общем размере 222 585 руб. 05 коп.

Согласно представленной по запросу суда сводке по исполнительному производству <номер>-ИП от <дата>, возбужденному на основании исполнительного документа по делу №2а-103/2025, данное исполнительное производство окончено <дата> в связи с фактическим исполнением требований, содержащихся в исполнительном документе (дело <номер>а-5590/2025, т.1, л.д.208).

Указанное подтверждает, что на момент принятия решения об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога 15.04.2025 у налогоплательщика ФИО3 имелась сумма задолженности по налогам и пени. Таким образом, поскольку на момент рассмотрения заявления ФИО3 о возврате суммы излишне уплаченного налога положительное сальдо ЕНС у налогоплательщика отсутствовало, следовательно, у налогового органа не имелось оснований для возврата излишне уплаченного, по мнению административного истца, налога.

Вопреки доводу административного истца отсутствие вступивших в законную силу судебных актов о взыскании с ФИО3 задолженности по налогам не имеет правового значения при рассмотрении настоящего спора. В п.2 ст.79 НК РФ прямо указано, что основанием для отказа в возврате денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, является отсутствие положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика.

Согласно ч.2 ст.227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Из анализа указанной нормы права следует, что для признания незаконными действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие действий (бездействия) решения закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым действием (бездействием), решением прав и законных интересов административного истца.

Необходимая совокупность условий, предусмотренных ч.2 ст.227 КАС РФ, для признания незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от 15.04.2025 об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога и решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от <дата> <номер>/И по настоящему делу судом не установлена, что исключает необходимость возложения на административного ответчика Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл какой-либо обязанности, в частности испрашиваемой истцом обязанности осуществить возврат ФИО3 суммы излишне уплаченного в 2024 году НДФЛ в размере 18850 руб.

Поскольку оснований для удовлетворении основных требований административного истца о признании незаконными решений налоговых органов не имеется, следовательно, производные требования административного истца о взыскании процентов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога, взыскании судебных расходов по оплате государственной пошлины удовлетворению не подлежат.

С учетом изложенного, оснований для удовлетворения административного иска ФИО3 не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл от <дата> об отказе в возврате суммы излишне уплаченного налога, признании незаконным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от <дата> <номер>/И, возложении обязанности устранить допущенные нарушения путем возврата суммы излишне уплаченного налога, взыскании процентов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога, взыскании судебных расходов по оплате государственной пошлины отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья К.С. Гуреева

Мотивированное решение составлено <дата>.