Решение по делу № 2А-1602/2025 от 17.04.2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УИД № 50RS0044-01-2025-001521-52

дело № 2а- 1602 /2025

17 апреля 2025 года

город Серпухов Московской области

Серпуховский городской суд Московской области

в составе председательствующего судьи Коляды В.А.,

секретарь судебного заседания Исаева А.А.,

с участием:

представителя административного истца ФИО1 – ФИО2,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области о признании незаконным налогового уведомления о начислении налога,

установил:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 11 по Московской области и просит признать незаконным налоговые уведомления о начислении налога от 10.08.2024 № 171357425, от 31.01.2025 № 205201647, возложить обязанность пересчитать сумму земельного налога за 2023 год за принадлежащие на праве собственности административному истцу земельные участки из налоговой ставки в размере 0,3%.

В обоснование заявленных требований указано, что 16.08.2024 административный истец получил налоговое уведомление от 10.08.2024 № 171357425, направленное МИФНС России №11 по Московской области, согласно которому начислен земельный налог за 2023 год в сумме 872 573 руб. 00 коп. за земельные участки, находящиеся в собственности административного истца (категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для дачногостроительства), расположенные по адресу: Россия, р-н Серпуховский, в районе д. Всходы, со следующими кадастровыми <номер>

Административный истец не согласен с указанным налоговым уведомлением, а именно с размером начисленного налога, поскольку исчисление земельного налога осуществлено налоговым органом, исходя из налоговой ставки 1,50%, что является незаконным ввиду следующего: в соответствии с решением Совета депутатов г. Серпухова МО «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «Город Серпухов Московской области» в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства размер налоговой ставки составляет 0,3% от кадастровой стоимости. В период с 2011 года по настоящее время земельные участки используются административным истцом в качестве пчелиной пасеки для пчеловодства в целях изготовления меда, а также растениеводства в целях сбора сена для крупного и мелкого рогатого скота и личных собственных нужд - что согласно распоряжению Правительства РФ от 25.01.2017 N 79-р «Об утверждении перечня сельскохозяйственной продукции, производство, первичную и последующую (промышленную) переработку которой осуществляют сельскохозяйственные товаропроизводители, а также научные организации, профессиональные образовательные организации, образовательные организации высшего образования в процессе своей научной, научно-технической и (или) образовательной деятельности» относится к сельскохозяйственному производству. Таким образом, расчет суммы земельного налога за 2023 год должен быть произведен налоговым органом исходя из налоговой ставки в размере 0,3 %, сумма налога к уплате должна составлять 173 912 руб. 00 коп. 11.12.2024 административный истец, посредством сервиса Личный кабинет налогоплательщика, направил в налоговый орган обращение №2024121101012403 с указанием на неправомерность действий налогового органа и требованием произвести перерасчет суммы земельного налога, подлежащей уплате. В соответствии с ответом налогового органа (исходящий № 5043-00-11-2024/015845 от 23.12.2024г.) исчисление земельного налога по ставке 1,5 процента за 2023 произведено ввиду того, что земельные участки используются истцом в предпринимательской деятельности, заключающейся в перепродаже указанных земельных участков; в рамках муниципального земельного контроля Администрацией городского округа Серпухов проведено выездное обследование массива земельных участков с кадастровым номером 50:32:0050112:573 в районе д. Всходы, в который входят земельные участки, которым установлено, что земельные участки входят в состав коттеджного поселка «ДКП Всходы». Исходя из указанного, налоговый орган делает вывод о том, что земельные участки используются не по целевому назначению. Вместе с тем, налоговым органом не учитывается, что для расчета земельного налога за 2023 год необходимо оценивать состояние и фактическое использование земельных участков, по состоянию на 2023 год. В соответствии с данными из ЕГРН административный истец не осуществлял отчуждение недвижимого имущества, расположенного в районе деревни Всходы Серпуховского района Московской области в 2023 году, доказательств обратного налоговым органом не приведено. Налоговым органом не приведено доказательств ни совершения административным истцом систематических действий, направленных на получение прибыли с помощью земельных участков, ни получение прибыли как таковой. В вышеуказанном ответе № 5043-00-11-2024/015845 от 23.12.2023 не указано, когда именно (год, месяц) осуществлялось выездное обследование земельных участков, на которое ссылается налоговый орган. Необходимо учитывать, что указанная информация является важной, т.к. например, улья на осенне-зимний период перемещаются для их сохранности, покос трав производится периодами, необходимыми для роста травы и т.д. Так же необходимо учитывать, что земельный массив с кадастровым <номер>, на который ссылается налоговый орган, является принадлежащим административному истцу на праве собственности участком площадью 989 кв.м., соответственно в него не могут входить какие-либо дополнительные участки. Вместе с тем, необходимо учитывать, что земельные участки граничат с земельными участками иных собственников, юридических и физических лиц и вместе образуют обширное земельное поле рядом с д. Всходы. Как в 2023 году, так и в 2024 году межевание принадлежащего административному истицу недвижимого имущества и граничащего с ним недвижимого имущества третьих лиц не было произведено. Находясь непосредственно на указанном земельном поле невозможно определить, чей именно участок инспектируется. Доказательств обратного налоговым органом не представлено. Помимо этого, налоговым органом не представлено фото доказательств того, что на земельных участках не ведется деятельность. 17.01.2025 административным истцом в вышестоящий орган в порядке подчиненности в УФНС России по Московской области была подана жалоба (заявление) на оспаривание налогового уведомления, выданного административным ответчиком. По настоящее время ответа на свою жалобу административным истцом не получено, вместе с тем, 05.02.2025 административным истцом получено налоговое уведомление №205201647 от 31.01.2025, в котором размер подлежащего выплате земельного налога за период 2023 год снижена до 695 609 руб. 00 коп. При этом налоговым органом не предоставлено пояснений о причине снижения подлежащей выплате суммы налога с 872 573 руб. 00 коп. до 695 609 руб. 00 коп.

Истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен, его интересы представлял ФИО2, который поддержал доводы, изложенные в исковом заявлении в полном объеме, настаивал на их удовлетворении.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №11 по Московской области в судебное заседание не явился, представил письменный отзыв, из которого следует, что исковые требования не признал, просил в удовлетворении отказать. Полагает обоснованным начисление истцу земельного налога за 2023 год исходя из ставки налога в размере 1,5% ввиду отсутствия оснований для применения пониженной налоговой ставки в отношении спорных земельных участков, ввиду их использования в коммерческих целях, о чём свидетельствует множественность земельных участков, принадлежащих одному лицу; значительная площадь земельных участков; установленный факт их дальнейшей реализации и отсутствие доказательств использования спорных земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав объяснения представителя административного истца, изучив материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 3, 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок налогообложения земельных участков на территории Российской Федерации в спорный период времени регулировался главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации, земельный налог устанавливается названным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с указанным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (статья 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В силу пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В соответствии с пп.1, 2 п. 2 Решения совета депутатов г. Серпухова Московской области от 25.11.2005 № 48/6 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования «городской округ Серпухов Московской области» установлены следующие налоговые ставки по земельному налогу:

- 0,3 % в отношении земельных участков, в том числе: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 № 217-ФЗ;

- 1,5% в отношении: прочих земельных участков.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административному истцу ФИО1 в 2023 году на праве собственности принадлежало 78 земельных участков, расположенных на территории г.о. Серпухов Московской области, с кадастровыми номерами:

<номер>

<номер>: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для дачногостроительства.

Административным ответчиком за 2023 год произведен расчет земельного налога по ставке 1,5%, в адрес административного истца ФИО1 направлено налоговое уведомление №171357425 от 10.08.2024 на общую сумму 872 573,00 руб.

На основании п. 7.2 ст. 396 НК РФ, в отношении спорных земельных участков проведен перерасчёт земельного налога за 2023 года за период с 01.01.2023 по 05.04.2023 по налоговому уведомлению №171357425 по ставке 0,3% в сторону уменьшения на 173 911,00 руб., сумма налога к уплате составила 695 609,00 руб., что отражено в налоговом уведомлении №205201647 от 31.01.2025.

В целях применения повышенной налоговой ставки (1,5 процента) при исчислении земельного налога инспекции необходимо установить следующие обстоятельства: наличие множественности земельных участков; установление признаков коммерческого землепользования (для извлечения прибыли), в том числе создание на соответствующей территории инфраструктуры (построены дороги, подведено электричество для дальнейшей застройки и т.п.), наличие фактов дальнейшей реализации земельных участков, то есть их использование налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

Исходя из положений абзаца четвертого подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, использование налогоплательщиком земельных участков в предпринимательской деятельности исключает возможность применения к ним пониженной налоговой ставки в размере 0,3 процента.

Налоговый кодекс не содержит исчерпывающий перечень документов - источников сведений для определения налоговым органом факта использования земельного участка в предпринимательской деятельности. К таким документированным сведениям, в частности, могут относиться сведения, представленные органами, осуществляющими государственный земельный надзор, муниципальный земельный контроль, материалы проверок правоохранительных органов, полученные в соответствии с законодательством Российской Федерации, сведения, содержащиеся в налоговой или бухгалтерской (финансовой) отчетности, данные, содержащиеся в реестрах, ведение которых осуществляют налоговые органы, сведения, представленные в порядке межведомственного информационного взаимодействия, и т.п.

Согласно акта <номер> от 05.04.2023 планового осмотра земельного участка с кадастровым <номер>, обл. Московская, р-н Серпуховский, в районе д. Всходы, в которые входят вышеперечисленные земельные участки, составленного главного главным специалистом отдела муниципального земельного контроля Администрации г.о. Серпухов Московской области, указанный земельный участок входит в состав коттеджного поселка/ДНТ, именуемого ДПК Всходы, и находится в одном массиве, наряду с земельными участками <номер> том числе принадлежащими ФИО1, имеется общая проездная дорога. Земельные участки используются в предпринимательской деятельности – продажа земельных участков, а также для целей отличных от огородничества, садоводства, дачного хозяйства, земельные участки не используются в течение длительного периода времени, на земельных участках деятельность не ведётся (л.д. 77-93, 108-117).

Из акта <номер> от 14.06.2024 выездного обследования земельных участков, с кадастровыми номерами: <номер>, обл. Московская, р-н Серпуховский, в районе д. Всходы, следует, что на строении при въезде размещена реклама по продаже участков с указанием номеров телефонов. Также на момент осмотра установлено, что на земельных участках обследуемого массива какие-либо строения отсутствуют, имеется общая подъездная дорога, земельные участки массива принадлежат одному собственнику. В общедоступной сети «Интернет» также имеется информация о продаже земельных участков. Размещение публичной оферты по реализации земельных участков свидетельствует о ведении предпринимательской деятельности в отношении осматриваемых земельных участков (л.д. 118-138).

Кроме того, по сведениям, содержащимся в информационном ресурсе налоговых органов, ФИО1 с 02.09.2011 являлся собственником 352 земельных участков с видом разрешенного использования «для дачного строительства», расположенных в городском округе Серпухов Московской области:

- д. Новинки – 118 земельных участков;

- д. Всходы – 133 земельных участка;

- д. Новинки-Бегичево – 101 земельный участок.

ФИО1 осуществлена реализация земельных участков по договорам купли-продажи земельных участков:

- в 2021 году – 76 земельных участков, их них 71 земельный участок отчужден на основании договора дарения, 5 земельных участков отчуждены согласно договоров купли-продажи на общую сумму 2137665,00 руб.;

- в 2022 году – 137 земельных участков проданы ООО «МАМА ОЛЬГА»;

- в 2024 году – 5 земельных участков отчуждено по договорам купли-продажи на общую сумму 11010000,00 руб. (л.д. 52-71).

Оценивая представленные в совокупности доказательства, правовую позицию Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определениях от 18 мая 2015 года N 305-КГ14-9101, от 15 января 2018 года N 305-КГ17-20424, от 20 июня 2018 года N 301-КГ18-7425, согласно которой пониженные налоговые ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в личных целях, применение указанной ставки в отношении земельных участков, приобретенных с целью извлечения прибыли, недопустимо, учитывая количество и общую площадь, имевшихся в собственности административного истца ФИО1 земельных участков, наличие доказательств неиспользования земельных участков в целях удовлетворения личных потребностей для дачного строительства, суд приходит к выводу, что налоговым органом доказан факт использования ФИО1 земельных участках в предпринимательских целях, в связи с чем налоговым органом обоснованно произведен расчет земельного налога в соответствии с подпунктом 2 части 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации исходя из налоговой ставки не превышающей 1,5%, в связи с чем оснований для удовлетворения требований административного истца суд не находит.

Руководствуясь статьями 175 -180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 (<дата> рождения, паспорт <номер>) к Межрайонной ИФНС России <номер> по Московской области о признании незаконным налогового уведомления о начислении налога от 10.08.2024 <номер>, от 31.01.2025 <номер>, об обязании пересчитать сумму земельного налога за 2023 год за принадлежащие на праве собственности административному истцу земельные участки из налоговой ставки в размере 0,3% - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Серпуховский городской суд в течение месяца со дня принятия судом решения.

Председательствующий судья В.А. Коляда

Мотивированное решение изготовлено 05 мая 2025 года

Председательствующий судья В.А. Коляда