УИД 22RS 0015-01-2022-004157-56

Дело №2а-2916/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Новоалтайск 14 ноября 2022 года

Новоалтайский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Лапина Д.А.

при секретаре Стрелковой Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю, Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю, Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю о признании задолженности по налогу, пени безнадежной к взысканию, возврате налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Алтайскому краю (далее также – МИФНС России №4 по Алтайскому краю, налоговый орган), в котором просит признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере: 6387 рублей – налог, 12626,60 рубля – пени; возложить на налоговый орган обязанность возвратить денежные средства, зачисленные в рамках зачета от ДАТА в размере 17584 рубля; взыскать расходы по уплате государственной пошлины.

В обоснование иска указано, что по состоянию на ДАТА за ФИО1 числилась задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации: 6387 рублей – налог, 12626,60 рубля – пени. ДАТА Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю приняты решения о зачете имеющейся переплаты по налогам в счет погашения задолженности по налогу на добавленную стоимость и пени на сумму 17584 рублей. Вместе с тем, налоговый утратил предусмотренную законом возможность для взыскания налога и пени, в счет уплаты которых произведен зачет.

К участию в деле в качестве административных соответчиков привлечены Управление Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю, Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю.

Стороны в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

В предыдущем судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю ФИО2 возражала против удовлетворения административного иска.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Суд, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч.1 ст.219 Кодекса административного судопроизводства РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Административный ответчик узнал о числящейся за ним задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации 21.07.2022, с административным иском обратился в суд ДАТА.

Таким образом, срок, установленный ч.1 ст.219 Кодекса административного судопроизводства РФ, административным истцом не пропущен.

Частью 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Согласно ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. При этом налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. Если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, то не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога (ч. 1 - ч. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно ч. 1 и ч. 2 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с ч.1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ч. 2 и ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в ред. от 03.07.2016).

В соответствии с ч.3 ст.48 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ), исковое заявление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица может быть подано в соответствующий суд налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Согласно ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч.1 ст.78 Налогового кодекса РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В соответствии с ч.5 ст.78 Налогового кодекса РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

В соответствии с ч.6 ст.78 Налогового кодекса РФ, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В соответствии с правовой позицией, изложенной в п.32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации, предусмотренный статьями 78 и 79 НК РФ зачет является особой формой принудительного взыскания налога, в связи с чем на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.

Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 НК РФ не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

В судебном заседании установлено, что в 2003,2004 годах ФИО1 являлся плательщиком налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации.

В связи с неуплатой налога в установленный срок ФИО1 направлено требование НОМЕР от ДАТА об уплате налога на добавленную стоимость в размере 6387,00 рублей, пени в размере 263,79 рубля со сроком уплаты до ДАТА (л.д.119).

Впоследствии ФИО1 неоднократно направлялись требования об уплате пени, начисленной за неуплату налога на добавленную стоимость на общую сумму 13 078,08? (л.д.148-150, 91).

ДАТА, ДАТА по итогам камеральной налоговой проверки выявлен факт излишней уплаты ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2019, 2020 годы на общую сумму 17 584? рубля (л.д.189).

ДАТА Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю приняты решения:

- НОМЕР о зачете излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 6387 руб. в счет уплаты задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации за 1 квартал 2004 года;

- НОМЕР о зачете излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 746 руб. в счет уплаты задолженности по пене по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

- НОМЕР о зачете излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 1962 руб. в счет уплаты задолженности по пене по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

- НОМЕР о зачете излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 1665,43 руб. в счет уплаты задолженности по пене по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации;

- НОМЕР о зачете излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год в сумме 6823,57 руб. в счет уплаты задолженности по пене по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации.

Всего зачтено в счет уплаты задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и пене 17 584? рубля.

Вместе с тем, у налогового органа не имелось законных оснований для производства зачета ФИО1 возникшей переплаты по налогам в счет погашения недоимки по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и соответствующей пене.

На момент вынесения оспариваемых решений (ДАТА) о зачете излишне уплаченного налога в счет уплаты задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и соответствующей пене, срок для обращения налогового органа в суд, предусмотренный ст.48 Налогового кодекса РФ, с требованиями о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на добавленную стоимость истек.

Таким образом, по состоянию на ДАТА налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 6387 руб.

Учитывая, что пеня является платежом, производным от суммы основного долга, она не может быть взыскана при отсутствии оснований для взыскания суммы налога, на которую она начислена.

В соответствии с п.4 ч.1 ст.59 Налогового кодекса РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При таких обстоятельствах, требования административного истца о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 6387 руб. и задолженности по пене, начисленной за неуплату данного налога, подлежат удовлетворению.

Учитывая, что в настоящее время за налогоплательщиком не числится задолженность по налогу на добавленную стоимость и пене, в связи с неправомерно произведенным налоговым органом зачетом, суд считает необходимым признать безнадежной к взысканию задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 6387 руб. и задолженность по пене, начисленной за неуплату данного налога, имеющуюся по состоянию на начало ДАТА (день принятия решений о зачете).

Требования ФИО1 о возложении на налоговый орган обязанности возвратить излишне уплаченный налог в размере 17 584? рубля также подлежат удовлетворению, поскольку у ФИО1 отсутствует задолженность по каким-либо налогам, пеням, штрафам.

Обязательный досудебный порядок для требований о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию и требований о возврате налога не предусмотрен.

В соответствии п.3, 6.6.1 Положения о Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю, инспекция осуществляет полномочия по возврату излишне уплаченных налогов на территории Алтайского края.

Таким образом, суд полагает необходимым возложить обязанность по возврату излишне уплаченного налога на Межрайонную ИФНС России №16 по Алтайскому краю.

С административных ответчиков Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю и Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в равных долях.

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление подлежит удовлетворению в части.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС, Межрайонной ИФНС России НОМЕР по АДРЕС, Управлению Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю удовлетворить в части.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации в размере 6387 рублей, по пене на указанный налог, имеющуюся по состоянию на начало ДАТА.

Обязать Межрайонную ИФНС России №16 по Алтайскому краю возвратить ФИО1 излишне уплаченный налог, зачисленный в порядке зачета в счет уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в счет уплаты пени на указанный налог, в размере 17584,00 рублей.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №4 по Алтайскому краю, Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю в пользу ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 300,00 рублей (по 150,00 рублей с каждого).

В остальной части административный иск оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Новоалтайский городской суд Алтайского края в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Д.А. Лапин

Мотивированное решение

изготовлено 21.11.2022