...
УИД 89RS0005-01-2023-000026-68
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
2 марта 2023 года город Ноябрьск ЯНАО
Ноябрьский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа
в составе председательствующего судьи Нигматуллиной Д.М.
при секретаре судебного заседания Стенниковой Т.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-563/2023 иску межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании страховых взносов,
установил:
Административный истец МИФНС № 5 по ЯНАО обратился в суд с иском о взыскании с административного ответчика ФИО1 77 995 рублей 55 копеек, в том числе: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 4 794 рубля 73 копейки, за ... год в размере 26 545 рублей, за ... год в размере 29 354 рубля; страховых взносов на обязательное медицинское страхование за ... год в размере 4 577 рублей 82 копейки, за ... год в размере 5 840 рублей, за ... год в размере 6 884 рубля. В обоснование требований указано, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ осуществляла предпринимательскую деятельность, однако страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за ... годы не уплатила. В связи с указанным образовалась недоимка, которая в добровольном порядке не уплачена, судебный приказ о ее взыскании отменен по заявлению налогоплательщика.
Стороны в суд не явились, о времени и месте судебного заседания извещены. Представитель административного истца просила о рассмотрении дела в ее отсутствие, на иске настаивала, указав на неизменность размера задолженности и уточнив персональные данные административного ответчика, включая фамилию, измененную на Онйеахара; административный ответчик просила рассмотреть дело в ее отсутствие, доказательств не представила, заявила о пропуске срока обращения в суд.
Суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке и, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему:
Согласно ст.7, 39 и 57 Конституции Российской Федерации данное государство является социальным, а его политика направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. В Российской Федерации обеспечивается государственная поддержка инвалидов и пожилых граждан, развивается система социальных служб, устанавливаются государственные пенсии, пособия и иные гарантии социальной защиты. Каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Материалами дела с достоверностью подтверждается, что административный ответчик ФИО2 в период с ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Регистрация прекращена на основании решения уполномоченного органа от ДД.ММ.ГГГГ о предстоящем исключении индивидуального предпринимателя из ЕГРИП.
Административный истец МИФНС № 5 по ЯНАО (в отношении индивидуальных предпринимателей, состоящих на налоговом учете в Ноябрьске) уполномочен на сбор страховых взносов на обязательные пенсионное и медицинское страхование. Порядок и основания их начисления, порядок уплаты урегулирован главой 34 НК РФ.
Так, в силу правил, установленных ст.419, 420, 423, 425, 430 и 432 НК РФ, плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее – плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам). Объектом обложения страховыми взносами для таких плательщиков, признается осуществление предпринимательской деятельности. Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, – в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года и 29 354 рубля за расчетный период 2019 года;
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 рублей за расчетный период 2017 года, 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рубля за расчетный период 2019 года.
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование и по общему правилу уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Поскольку материалами дела подтверждается, что административный ответчик ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем в период с ДД.ММ.ГГГГ, она была обязана уплатить страховые взносы на обязательные пенсионное и медицинское страхование за ... годы, однако эта обязанность ею своевременно не исполнена.
В связи с указанным налоговый орган направлял ФИО1 требования:
...
...
...
Вышеуказанные требования административным ответчиком в установленные в них сроки не исполнены, в связи с чем налоговым органом предпринимались попытки к принудительному взысканию упомянутых в ряде требований сумм за счет денежных средства административного ответчика как индивидуального предпринимателя в порядке, установленном ст.46 и 47 НК РФ.
Так, по требованию ...
Взыскать недоимку за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках не удалось в связи с отсутствием таковых.
По указанной причине налоговый орган воспользовался предоставленным ему п.7 ст.46 НК РФ правом на возбуждение процедуры взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ.
Согласно п.1 ст.47 НК РФ в случае, предусмотренном п.7 ст.46 (недостаточность или отсутствие денежных средств на счетах налогоплательщика) настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика – индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст.46 настоящего Кодекса. Такое взыскание производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве». При этом решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика – индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (редакция, действовавшая по состоянию на 2017-2019 годы).
В отношении налогоплательщика-должника налоговым органом приняты решения о взыскании налогов, страховых взносов, пени, штрафа за счет имущества налогоплательщика:
...
...
По состоянию на дату обращения налогового органа в суд с настоящим иском административный ответчик утратила статус индивидуального предпринимателя.
Вместе с тем, решения от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании налогов, пени и штрафов за счет ее имущества как налогоплательщика – индивидуального предпринимателя были принято в установленный срок (в течение одного года после истечения срока исполнения требования), в связи с чем являются действительным и обладают статусом подлежащих исполнению в зависимости от сроков, истекших после их вынесения, периода их нахождения на принудительном исполнении и т.п. Возможность обращения налогового органа при таких обстоятельствах, в том числе при пропуске срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение, в суд с требованием о взыскании этих сумм пунктом 1 ст.47 НК РФ не предусмотрена.
Кроме того, из разъяснений, содержащихся в п.18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 года № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», следует, что в силу положений ст.47 НК РФ, а также применительно к п.8 ч.1 ст.12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов. Законодательством также предусмотрена возможность восстановления срока предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение.
В ходе рассмотрения настоящего дела с достоверностью установлено и подтверждено письменными доказательствами, что в период осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности в связи с выявлением задолженности налоговым органом в порядке п.3 ст.46 НК РФ были вынесены постановления о взыскании с налогоплательщика задолженности в связи с неисполнением им направленных в его адрес двух вышеуказанных требований об уплате недоимки, пени и штрафа.
Поскольку налоговым органом в части взыскания сумм, указанных в требованиях №, реализована процедура взыскания, предусмотренная ст.46-47 НК РФ, суд не находит оснований для их взыскания, полагая, что такое взыскание даже с учетом изменения статуса административного ответчика будет носить повторный характер, что не соответствует общим принципам налогообложения и принудительного исполнения актов государственных органов.
Во взаимосвязи с указанным необходимо отметить, что возможность нового исчисления сроков для принудительного взыскания спорной задолженности в порядке ст.48 НК РФ с ФИО1 уже как с физического лица с момента утраты ею статуса индивидуального предпринимателя не предусмотрена положениями Налогового кодекса Российской Федерации, нарушает принципы и механизмы налогообложения, установленные на территории Российской Федерации, создает возможность повторно инициировать процедуру взыскания налогов и сборов, при фактическом пропуске сроков для их принудительного взыскания, что является недопустимым.
В соответствии с п.1 ст.23 и ст.24 ГК РФ, определяющих особенности правового статуса гражданина, занимающегося предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, юридически имущество индивидуального предпринимателя, используемое в личных целях, не обособлено от имущества, непосредственно используемого для осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности. Индивидуальный предприниматель отвечает по обязательствам, в том числе связанным с предпринимательской деятельностью, всем своим имуществом, за исключением того, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
Соответственно, утрата гражданином государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя лишает его права осуществлять предпринимательскую деятельность, но не освобождает от обязанности отвечать по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.
При этом порядок взыскания налога, сбора, пени, штрафа зависит от статуса налогоплательщика на момент их взыскания. С момента утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя порядок взыскания, который уже определен постановлением налогового органа, не изменяется.
В установленных обстоятельствах требования административного иска не подлежат удовлетворению в части взыскания:
...
...
При этом часть страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за ... год уплачена ДД.ММ.ГГГГ, часть страховых взносов на обязательное медицинское страхование – ДД.ММ.ГГГГ, после чего размер недоимки по страховым взносам за ... год составил 4 794 рубля 73 копейки и 4 577 рублей 82 копейки соответственно.
По требованию № от ДД.ММ.ГГГГ решение о взыскании недоимки за счет имущества налогоплательщика – индивидуального предпринимателя налоговым органом не принималось, срок принятия такого решения истек ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, обращение в суд могло последовать в течение еще одного года – до ДД.ММ.ГГГГ, а после утраты налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя этот срок в силу положений ст.48 НК РФ сократился до ДД.ММ.ГГГГ
Пунктом 2 ст.48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 2023 года) установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (абз.1). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абз.2). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз.3).
Согласно ч.5 ст.138, ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом. В случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска.
Заявление о вынесении судебного приказа по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ было подано мировому судье ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный законом срок.
Выданный ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ № отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ. Следовательно, срок подачи административного иска истекает ДД.ММ.ГГГГ. Настоящее административное исковое заявление подано ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах установленного законом срока, поэтому срок обращения в суд с настоящим административным иском в части требования № налоговым органом не пропущен.
Согласно представленной административным истцом информации ДД.ММ.ГГГГ фамилия налогоплательщика изменена на Онйеахара в связи с заключением брака.
Таким образом, требования административного истца о взыскании страховых взносов на обязательные пенсионное и медицинское страхование за ... год в размере 29 354 и 6 884 рубля являются законными, обоснованными и подлежат безусловному удовлетворению, указанные суммы подлежат взысканию с ФИО3, а в остальной части иска должно быть отказано.
В соответствии с требованиями ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.
Поскольку административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при обращении в суд с настоящим иском, государственная пошлина в размере ((36 238 – 20 000) : 100 х 3 + 800 =) 1 287 рублей подлежит взысканию с ФИО3
На основании изложенного, руководствуясь ст.175-180, 290 КАС РФ, суд
решил:
Административный иск межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО3 36 238 (тридцать шесть тысяч двести тридцать восемь) рублей, в том числе:
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за ... год в размере 29 354 (двадцать девять тысяч триста пятьдесят четыре) рубля,
- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за ... год в размере 6 884 (шесть тысяч восемьсот восемьдесят четыре) рубля.
В удовлетворении остальной части иска отказать.
Взыскать с ФИО3 государственную пошлину в бюджет муниципального образования город Ноябрьск в размере 1 287 (одна тысяча двести восемьдесят семь) рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Суд Ямало-Ненецкого автономного округа в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Ноябрьский городской суд.
Судья (подпись) Д.М.Нигматуллина
Решение в окончательной форме принято 7 марта 2023 года.
Подлинник решения находится в Ноябрьском городском суде ЯНАО в административном деле № 2а-563/2023.