УИД: 56RS0042-01-2023-002228-86

№2а-2152/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

06 сентября 2023 года г. Оренбург

Центральный районный суд города Оренбурга в составе председательствующего судьи Шердюковой Е.А.,

при секретаре Портновой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области о взыскании суммы излишне уплаченного налога,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области о взыскании суммы излишне уплаченного налога, указав, что через личный кабинет налогоплательщика 05 сентября 2022 года в Межрайонную ИФНС России №12 по Оренбургской области им представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2019 год и заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (социального налогового вычета) - 9 0448 рублей. Камеральная налоговая проверка завершена 06 сентября 2022 года, сумма НДФЛ, заявленная к возврату подтверждена. Однако денежные средства на счет налогоплательщика не поступили. 04 апреля 2023 года ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России №15 по Оренбургской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 9 048 рублей. На данное заявление 14 апреля 2023 года получен ответ, согласно которому в удовлетворении требований было отказано со ссылкой на то, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год в период с 05 сентября 2022 года по 31 декабря 2022 года в МИФНС России №15 по Оренбургской области не поступало.

Просил обязать вернуть сумму излишне уплаченного налога в размере 9 048 рублей.

В последующем административный истец уточнил административные исковые требования, просил обязать административного ответчика учесть заявление о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год, поданное 05 сентября 2022 года, восстановить срок обращения с заявлением о возврате излишне уплаченного налога, считать его поданным 05 сентября 2022 года либо восстановить положительное сальдо по ЕНС.

Определением суда к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России №12 по Оренбургской области.

В судебное заседание административный истец, представитель административного ответчика МИФНС России №15 по Оренбургской области, представитель заинтересованного лица МИФНС России №12 по Оренбургской области не явились, о времени и месте судебного заседания были извещены надлежащим образом. Суд определил рассмотреть дело в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный возврат (зачет) сумм излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

В абзаце 1 пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. 28.06.2022 г.) сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (утратила силу с 01.01.2023 г.).

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны, в том числе руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Из письма Министерства финансов Российской Федерации от 31 января 2023 г. N БС-3-11/1179@, адресованного в Федеральную налоговую службу следует, что «Федеральным законом от 14.07.2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В случае если сумма ЕНП на едином налоговом счете превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Кодекса налогоплательщик вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, путем возврата этой суммы на открытый ему счет в банке, представив в налоговый орган по месту учета соответствующее заявление о распоряжении путем возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Статья 79 Кодекса не содержит ограничительного срока на распоряжение сальдо ЕНС, то есть налогоплательщик может вернуть сальдо ЕНС вне зависимости от даты образования данного сальдо.

Вместе с тем пунктом 7 статьи 11.3 Кодекса установлено, что при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными».

Федеральным законом от 14.07.2022 года №263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения путем дополнения Главы 1 статьей 11.3 «Статья 11.3. Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет».

Согласно статье 11.3 Налогового кодекса РФ Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, в том числе: в связи с принятием налоговым органом решения о возмещении (о предоставлении налогового вычета) суммы налога, - в день принятия соответствующего решения; в связи с представлением налогоплательщиком, плательщиком сбора заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, - в размере излишне уплаченной суммы налога (сбора) не позднее дня, следующего за днем получения указанного заявления.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица на основе, в том числе:

- налоговых деклараций (расчетов), которые представлены в налоговый орган;

- налоговых деклараций, в которых заявлены суммы налогов к возмещению либо суммы предусмотренных главой 23 настоящего Кодекса налоговых вычетов, - со дня вступления в силу решения налогового органа по результатам камеральной налоговой проверки на основе указанных налоговых деклараций (расчетов) либо в течение десяти дней со дня окончания установленного статьей 88 настоящего Кодекса срока проведения камеральной налоговой проверки указанных налоговых деклараций (расчетов) или раньше указанного срока, если при проведении камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом;

При определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными;

Судом установлено, что ФИО1 05 сентября 2022 через личный кабинет года налогоплательщика в МИФНС России №12 по Оренбургской области подана налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой указана суммы, подлежащая возврату из бюджета - 9 048 рублей. К декларации также приложено заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога. Налог на доходы физических лиц за 2019 год (форма 3-НДФЛ) уплачен.

Камеральной налоговой проверкой, которая была завершена 06 сентября 2022 года, подтверждена сумма, подлежащая возврату 9 048 рублей.

Указанные сведения сторонами не оспаривались.

Кроме того, в судебном заседании представители МИФНС России №12 по Оренбургской области и МИФНС России №15 по Оренбургской области данные факты подтвердили.

Согласно ответу МИФНС России №15 по Оренбургской области от 14 апреля 2023 года (на обращение ФИО1 от 04 апреля 2023 года) с 01 января 2023 года в веден в действие механизм единого налогового счета. Согласно Федеральному закону от 14 июля 2022 года №263-ФЗ, для внедрения с 01 января 2023 года ЕНС и поведения конвертационных мероприятий по переходу на ЕНС, выгрузка решений о зачетах и возвратах для направления в территориальные органы Федерального казначейства была завершена налоговым органом в срок до 14-00 час. (по местному времени) 22 декабря 2022 года. Заявлений о возврате излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц в размере 9 048 рублей за 2019 год в период с 05 сентября 2022 года по 31 декабря 2022 года в Инспекцию от ФИО1 не поступало.

Однако, в судебном заседании (от 04.09.2023 г.) представитель МИФНС России №12 по Оренбургской области ФИО2 пояснила, что при подготовке к судебному заседанию выяснилось, что одновременно с подачей налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2019 год, ФИО1 было подано заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в сумме 9 048 рублей. Данное заявление поступило в Инспекцию 05 сентября 2022 года, но зарегистрировано не было.

По какой причине не было зарегистрировано заявление ФИО1, пояснить не смогла.

Также указала, что в этот же день им подавалась налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (форма 3-НДФЛ), к ней также было приложено заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога. По данному заявлению излишне уплаченная сумма налога за 2020 год была возвращена налогоплательщику в этот же день.

Таким образом, суд усматривает, что ФИО1 обратился в МИФНС России №12 по Оренбургской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 9 048 рублей без нарушений, установленного законом срока, его вины в том, что заявление не принято и не рассмотрено должностными лицами не усматривается.

Учитывая тот факт, что на момент обращения ФИО1 с заявлением о возврате излишне уплаченного налога трехлетний срок не истек, налоговый орган обязан был рассмотреть его заявление и решить вопрос о возврате 9 048 рублей.

Поскольку заявление не было зарегистрировано до 31 декабря 2022 года, т.е. до момента введения механизма ЕНС и проведения конвертационных мероприятий, у ФИО1 по состоянию на 01 января 2023 года сформировалось нулевое сальдо по ЕНС, что для налогового органа послужило препятствием для возврата излишне уплаченного налога в сумме 9 048 рублей.

С учетом представленных доказательств, суд приходит к выводу о том, что административное исковое заявление ФИО1 подлежит удовлетворению в части возврата излишне уплаченной суммы налога в размере 9 048 рублей.

При подаче административного искового заявления административный истец в силу подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от уплаты государственной пошлины.

Таким образом, в соответствии с пунктом 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

При подаче административного искового заявления ФИО1 была уплачен государственная пошлина в размере 300 рублей.

Учитывая положения ст. 111 Кодекса административного судопроизводства РФ, а также, что административное исковое заявление административного истца удовлетворено, с административного ответчика МИФНС России №15 по Оренбургской области в пользу ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 300 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области о взыскании суммы излишне уплаченного налога – удовлетворить.

Обязать Межрайонную инспекцию федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области возвратить сумму налогового вычета по налоговой декларации (форма- 3-НДФЛ) за 2019 год и заявлению ФИО1 о возврате суммы излишне уплаченного налога от 05 сентября 2022 года, в размере 9 048 рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, зарегистрированного по адресу: <адрес>, ИНН № судебные расходы в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Центральный районный суд г. Оренбурга в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 08 сентября 2023 года.

Судья: подпись Е.А.Шердюкова

Копия верна. Судья:

Секретарь: