РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
21 июля 2025 года город Балтийск
Балтийский городской суд Калининградской области в составе судьи Дуденкова В.В.
при секретаре судебного заседания Кожевниковой М.Х.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-396/2025 по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО1 о взыскании пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов,
УСТАНОВИЛ:
УФНС России по Калининградской области обратилось в районный суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности в виде пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов за период с 10 января по 17 мая 2024 года включительно в размере 11 635 рублей 53 копеек. Своё требование административный истец обосновал тем, что в 2021 и 2022 годах ФИО1 как собственник автомобилей и земельного участка признавался налогоплательщиком транспортного налога и земельного налога соответственно. Несмотря на выставление требования об уплате задолженности № от 08.07.2023 и последующее принятие мер к взысканию задолженности в судебном порядке, административный ответчик не уплатил в требуемых размерах транспортный и земельный налоги за налоговые периоды 2021, 2022 годов и начисленную пеню, сохранив отрицательное сальдо своего единого налогового счёта. 20 марта 2025 года мировой судья 2-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынес определение, которым отменил судебный приказ от 05.03.2025 о взыскании с ФИО1 задолженности в виде пени в сумме 11 635 рублей 53 копеек.
В письменном заявлении от 03.07.2025 представитель УФНС России по Калининградской области, ФИО2, просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя административного истца (л.д. 73)
Административный ответчик ФИО1 и его представитель ФИО3, надлежащим образом извещались о времени и месте рассмотрения административного дела, однако не явились в судебное заседание по неизвестным причинам. В письменных возражениях от 01.07.2025 представитель административного истца, ФИО3, не признал административный иск, сославшись на добровольное удовлетворение ФИО1 предъявленного требования в полном объёме после обращения в суд (л.д. 59–60).
Проверив доводы, приведённые в административном исковом заявлении, и исследовав письменные доказательства, суд находит административный иск УФНС России по Калининградской области не подлежащим удовлетворению по следующим мотивам.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – "НК РФ") налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Из материалов административного дела (л.д. 11, 12, 38, 41) следует, что в 2019, 2020, 2021 и 2022 годах за ФИО1 были зарегистрированы автомобили, а также в 2020, 2021, 2022 годах административный ответчик являлся собственником земельного участка.
Следовательно, ФИО1, проживавший в Калининградской области, являлся налогоплательщиком транспортного и земельного налогов за налоговые периоды 2019, 2020, 2021 и 2022 годов.
Доказательств, подтверждающих наличие у ФИО1 льгот по уплате транспортного и земельного налогов за указанные налоговые периоды, стороны суду не представили, а из материалов административного дела указывающих на это обстоятельств не усматривается.
В силу абзаца второго пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ.
В сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, ФИО1 не исполнил обязанность по уплате транспортного налога за налоговые периоды 2019, 2020, 2021, 2022 годов и земельного налога за налоговые периоды 2020, 2021, 2022 годов, что повлекло возникновение недоимок, формирование 1 января 2023 года отрицательного сальдо единого налогового счёта и последующее его увеличение 2 декабря 2023 года.
Согласно пункту 2 статьи 57 НК РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Пунктом 1 статьи 72 и пунктом 1 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что исполнение обязанности по уплате налогов может обеспечиваться пеней, которой признаётся денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.
В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (абзац первый пункта 3 статьи 75 НК РФ).
Согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, процентная ставка пени принимается равной одной трёхсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.
Письменные расчёты (л.д. 23, 46, 56, 57, 85) и справка № (л.д. 86–93) содержат сведения о том, что по состоянию на 31 декабря 2022 года включительно ФИО1 имел задолженность перед налоговым органом в размере 137 559 рублей 63 копеек, включающую недоимку по транспортному налогу за 2019, 2020, 2021 годы в размере 113 880 рублей 04 копейки, недоимку по земельному налогу за 2020, 2021 годы в размере 636 рублей и пени в размере 23 043 рублей 59 копеек.
Как следует из абзацев двадцать восьмого и двадцать девятого пункта 2 статьи 11 НК РФ, действующих с 1 января 2023 года, под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, а под задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (задолженностью) – общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица.
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 11.3 НК РФ, введённой в действие с 1 января 2023 года, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов в бюджетную систему Российской Федерации на счёт Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика страховых взносов в соответствии с НК РФ.
В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счётом признаётся форма учёта налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
В соответствии с абзацами первым и третьим пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счёта представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счёта формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности
Единый налоговый счёт ведётся в отношении каждого физического лица, являющегося налогоплательщиком (пункт 4 статьи 11.3 НК РФ).
Пунктом 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее по тексту – "Федеральный закон № 263-ФЗ") предусмотрено, что сальдо единого налогового счёта физического лица формируется 1 января 2023 года с учётом особенностей, предусмотренных статьёй 4 Федерального закона № 263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному статьёй 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей физического лица, являющегося налогоплательщиком по уплате налогов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ (суммах неисполненных обязанностей).
Как следует из абзаца первого пункта 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, пеней, повлёкшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признаётся извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, пеней, штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности
В силу пункта 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица, если иное не предусмотрено НК РФ.
Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № установлено, что предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.
Поскольку по состоянию на 31 декабря 2022 года за ФИО1 числилась задолженность по налогам и пеням на общую сумму 137 559 рублей 63 копейки, повлёкшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта административного ответчика в указанном размере, 8 июля 2023 года УФНС России по Калининградской области направило ему по почте заказным письмом требование № от 08.07.2023, в котором известило о наличии по состоянию на 8 июля 2023 года недоимки по транспортному налогу в размере 111 686 рублей 04 копеек, недоимки по земельному налогу в размере 2 830 рублей и начисленной пени в размере 28 426 рублей 51 копейки, а также об обязанности погасить (урегулировать) всю задолженность в размере 142 942 рублей 55 копеек в срок до 28 ноября 2023 года (л.д. 15, 16).
В срок, установленный налоговым органом в требовании №, ФИО1 как налогоплательщик не исполнил надлежащим образом обязанность по погашению задолженности, включающей недоимки по транспортному и земельным налогам и пени.
Решением УФНС России по Калининградской области от 11.12.2023 № с ФИО1 взыскана задолженность в размере 205 096 рублей 09 копеек, включающая задолженность, указанную в неисполненном требовании №, неуплаченные в установленный срок транспортный и земельный налоги за 2022 год и пеню, начисленную после 8 июля 2023 года (л.д. 19).
Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать недоимки и пени в случаях и порядке, которые установлены НК РФ.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – "КАС РФ") органы государственной власти, иные государственные органы, наделённые в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Следовательно, УФНС России по Калининградской области как налоговый орган обладает полномочиями по обращению в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей (задолженности по налогам и пеням, образующей совокупную обязанность) с ФИО1
В силу подпункта 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образования после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ, в сумме более 10 тысяч рублей.
5 марта 2025 года УФНС России по Калининградской области подало мировому судье 2-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области заявление от 17.05.2024 № о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в виде пени за период с 10 января по 17 мая 2024 года в размере 11 635 рублей 53 копеек (л.д. 44–45).
То есть административным истцом был соблюдён срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, предусмотренный подпунктом 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ.
5 марта 2025 года мировой судья 2-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынес судебный приказ по административному делу № о взыскании с ФИО1 задолженности в виде пени за период с 10 января по 17 мая 2024 года в размере 11 635 рублей 53 копеек (л.д. 47).
20 марта 2025 года мировым судьёй 2-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области вынесено определение об отмене вышеуказанного судебного приказа (л.д. 9, 50).
Согласно абзацу второму пункта 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.
В соответствии с абзацем первым пункта 5 статьи 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.
В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днём, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 НК РФ).
Исходя из этого, УФНС России по Калининградской области должно было подать в районный суд административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности в виде пени за период с 10 января по 17 мая 2024 года в срок не позднее 20 сентября 2025 года (20 марта 2025 года плюс шесть месяцев).
Административное исковое заявление, послужившее основанием для возбуждения настоящего административного дела, поступило в Балтийский городской суд Калининградской области в электронном виде через официальный сайт суда в сети "Интернет" 9 июня 2025 года, что свидетельствует о соблюдении УФНС России по Калининградской области шестимесячного срока, установленного частью 2 статьи 286 КАС РФ (л.д. 29).
Как следует из материалов дела (л.д. 23, 46, 56, 88–89), по состоянию на 10 января 2024 года у ФИО1 имелась непогашенная задолженность (неисполненная совокупная обязанность) в размере 169 121 рубля 04 копеек, включающая недоимку по транспортному налогу за 2019 год в размере 5 136 рублей 04 копеек, недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере 54 372 рублей, недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 54 372 рублей, недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 54 372 рублей, недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 318 рублей, недоимку по земельному налогу за 2021 год в размере 318 рублей, недоимку по земельному налогу за 2022 год в размере 233 рублей и послужившая основой для начисления пени за период с 10 января по 17 мая 2024 года включительно.
Проведённая судом проверка документов, представленных административным истцом, достоверно показала, что общий размер взыскиваемой задолженности в виде пени определён УФНС России по Калининградской области в полном соответствии с требованиями законодательства о налогах и сборах, а именно: исходя из размера неисполненной совокупной обязанности, являющейся основой для начисления пени, с применением установленных законом ставок пени, продолжительности периода просрочки уплаты налогов после 10 января 2024 года, суммы пени по состоянию на 31 декабря 2022 года (23 043 рубля 59 копеек), суммы пени, начисленной на неисполненную совокупную обязанность за период с 1 января 2023 года по 17 мая 2024 года включительно (27 148 рублей 91 копейка), и остатка непогашенной задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания (38 556 рублей 97 копеек).
Каких-либо счётных ошибок при исчислении задолженности административного ответчика в виде пени судом не выявлено. Правильность расчёта взыскиваемой денежной суммы и её общий размер ФИО1 допустимыми средствами доказывания не опроверг.
Напротив, после предъявления административного иска, 19 июня 2025 года, ФИО1 уплатил в бюджет денежные средства в сумме 11 635 рублей 53 копеек в счёт погашения задолженности в виде пени за период с 10 января по 17 мая 2024 года, что подтверждается чеком ПАО Сбербанк от 19.06.2025 с СУИП № (л.д. 63).
В силу части 10 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счёт погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьёй 45 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ).
Пунктом 8 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтённой на едином налоговом счёте налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента её возникновения; 2) налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента её возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.
Как следует из части 3 статьи 46, части 1 статьи 113 КАС РФ, административному ответчику при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции предоставлено право признать административный иск полностью или частично, а от указанного права производно его право на добровольное удовлетворение требований административного истца после предъявления административного искового заявления.
По смыслу закона в рамках возбуждённого административного дела о взыскании обязательных платежей и санкций административный ответчик вправе не только формально признать административный иск, но и добровольно уплатить предъявленную к взысканию сумму задолженности.
Реализация этих процессуальных прав допустима при условии, что добровольное погашение административным ответчиком взыскиваемой задолженности не будет противоречить положениям законодательства об административном судопроизводстве и иных федеральных законов, не повлечёт нарушение прав и законных интересов других лиц.
Внесение административным ответчиком конкретного взыскиваемого платежа после возбуждения в суде производства по административному делу о взыскании обязательных платежей и санкций препятствует налоговому органу распределить произведённый платёж на погашение иной задолженности и тем самым нивелировать процессуальное право на добровольное исполнение вследствие признания административного иска.
В случае наличия волеизъявления административного ответчика на погашение конкретной задолженности в виде недоимки или пени за определённый период, выраженного в платёжном документе банка, и внесения платежа после подачи административного искового заявления в районный суд, налоговый орган как административный истец не вправе самостоятельно изменить назначение произведённого платежа и направить перечисленную административным ответчиком денежную сумму на погашение имеющихся у него как налогоплательщика иных задолженностей в виде недоимок и пени в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ, поскольку этим будет нарушено конституционное право административного ответчика на судебную защиту.
Применение налоговым органом положений части 10 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ и пункта 8 статьи 45 НК РФ возможно только при отсутствии судебного спора с налогоплательщиком на момент производства платежа.
В случае наличия в производстве районного суда административного дела о взыскании обязательных платежей и санкций погашение административным ответчиком конкретной задолженности, указанной в административном исковом заявлении, должно приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров между налоговым органом и налогоплательщиком.
Распределение налоговым органом платежей, произведённых административным ответчиком после возбуждения административного дела и имеющих конкретное целевое назначение, на погашение иной задолженности в рамках отрицательного сальдо единого налогового счёта противоречит задачам административного судопроизводства и создаст правовую неопределённость в вопросе погашения конкретной задолженности по судебному акту либо по предъявленным платёжным документам.
Погашение в добровольном порядке задолженности, взыскиваемой в рамках возбуждённого административного дела, не противоречит положениям пункта 8 статьи 45 НК РФ, поскольку эта правовая норма не регулирует порядок распределения денежных средств, уплаченных налогоплательщиком в период рассмотрения административного дела в суде в целях урегулирования конкретного спора.
Суд убедился в том, что 19 июня 2025 года ФИО1 добровольно полностью погасил именно задолженность в виде пени за период с 10 января по 17 мая 2024 года, предъявленную к взысканию в рамках настоящего административного дела, а не перечислил денежные средства в сумме 11 635 рублей 53 копеек в качестве единого налогового платежа.
С учётом всех установленных обстоятельств дела, оценивая совокупность исследованных доказательств, суд приходит к окончательному выводу об отсутствии законных оснований для удовлетворения административного иска УФНС России по Калининградской области ввиду добровольного полного погашения ФИО1 задолженности в виде пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов за период с 10 января по 17 мая 2024 года включительно в размере 11 635 рублей 53 копеек.
Исходя из изложенного, руководствуясь статьями 175–180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
отказать Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области в удовлетворении административного иска к ФИО1 (ИНН №) о взыскании пени за просрочку исполнения обязанности по уплате налогов за период с 10 января 2024 года по 17 мая 2024 года включительно в размере 11 635 рублей 53 копеек.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Калининградского областного суда через Балтийский городской суд Калининградской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Балтийского городского суда
Калининградской области В.В. Дуденков
Мотивированное решение изготовлено 29 июля 2025 года.