УИД 74RS0004-01-2025-002337-94

Дело № 2а-2222/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Челябинск 11 июня 2025 года

Ленинский районный суд города Челябинска в составе:

председательствующего Барановой Ю.Е.,

при секретаре Кочановой А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС № 30 по Челябинской области, Управлению ФНС России по Челябинской области о признании незаконным решения,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС № 30 по Челябинской области, УФНС России по Челябинской области о признании незаконным решения № от 23.09.2024 в редакции решения УФНС России по Челябинской области №от 19.12.2024.

В обоснование заявленных требований указала, что решением налогового органа от 23.09.2024 привлечена к ответственности за неуплату НДФЛ за 2023 год в сумме 511 140 руб. в результате занижения налоговой базы на 3 931 846 руб. от продажи квартиры по цене 7 000 000 руб., а покупки квартиры стоимостью 2 960 000 руб. Полагает, что имеет право на налоговый вычет, так как представила документы, подтверждающие затраты на строительно-монтажные работы.

Административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 в судебном заседании поддержали заявленные требования. Утверждали, что спорная квартира куплена в не завершенном строительство виде, в связи с чем имелась необходимость в строительно-монтажных работах

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС № 30 по Челябинской области ФИО3 в судебном заседании возражал против удовлетворения административного иска, указав на отсутствие доказательств приобретения квартиры в не завершенном строительство виде.

Представитель административного ответчика УФНС России по Челябинской области ФИО4 в судебном заседании возражала против удовлетворения заявленных требований.

Суд, выслушав явившихся лиц, исследовав материалы дела, приходит к следующему выводу.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

При рассмотрении дела установлено, что в период с 14.08.2020 по 12.12.2023 в собственности административного истца находилась квартира по адресу: <адрес>.

На основании договора купли-продажи от 11.12.2023 указанная квартира продана по цене 7 000 000 руб.

В налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год административным истцом указан доход от продажи квартиры в размере 7 000 000 руб. В отношении указанного недвижимого имущества заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры в размере 6 891 846 руб. (2 960 000 руб. (стоимость квартиры) + 3 931 846 руб. (затраты на строительно-монтажные работы).

В качестве документального подтверждения расходов, связанных с приобретением проданной квартиры, представлены следующие документы:

- справка от ООО «Брамт» (продавец спорной квартиры по адресу: <адрес>) от 12.08.2020, в которой указано, что объект недвижимости, отчуждаемый по договору купли-продажи от 12.08.2020, передается ФИО1 без отделки (отсутствует разводка труб ГВС и ХВС, разводка электрики, отделка пода, потолка, стен), стоимость отделки не включена в стоимость спорной квартиры;

- отчет от 06.08.2020 № об оценке квартиры ООО «ЭсАрДжи - Ипотечный центр», согласно которому оценка объекта недвижимости проведена без выезда специалиста и фотографирования;

- договор купли-продажи от 12.08.2020, заключенный ООО «Брант» и ФИО1 по цене 2 960 000 руб.;

- договор купли-продажи от 11.12.2023, согласно которому ФИО1 продает спорную квартиру ФИО5 по цене 7 000 000 руб.;

- договор подряда от 07.10.2020 №, согласно которому ООО ТД «Металлион» обязуется выполнить строительно-монтажные работы в жилом помещении спорной квартире стоимостью 3 931 846 руб.;

- квитанции к приходным кассовым ордерам от 07.10.2020 №, от 01.02.2021 №, от 30.04.2021 №.

Решением Межрайонной ИФНС № 30 по Челябинской области № от 23.09.2024 ФИО1 привлечена к ответственности за неуплату НДФЛ за 2023 год в сумме 511 140 руб. в результате занижения налоговой базы на 3 931 846 руб.

Решением УФНС России по Челябинской области №от 19.12.2024 решение от 23.09.2024 изменено путем отмены в резолютивной части: подпункта 3 пункта 3.1 в части начисления штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога за 2023 год в размере 51 114 руб.; пункта 3.1 в части «Итого»: штраф в размере 51 114 руб.

Отказывая в предоставлении налогового вычета, административный ответчик исходил из того, что договор купли-продажи квартиры от 12.08.2020 не предусматривал передачу объекта без отделки, следовательно, налогоплательщиком документально не подтверждено приобретение спорной квартиры, не завершенной строительством (в черновой отделке).

Так, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ гражданин вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации ряда объектов недвижимости, включая жилые дома, квартиры и комнаты.

Перечень фактических расходов налогоплательщика на приобретение квартиры установлен подпунктом 4 пункта 3 статьи 220 НК РФ и включает в себя, в том числе расходы на приобретение отделочных материалов и на работы, связанные с отделкой квартиры.

По смыслу подпункта 4 пункта 3 статьи 220 НК РФ следует, что в фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться следующие расходы:

- расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них либо прав на квартиру, комнату или доли (долей) в них в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного жилого дома или доли (долей) в них либо отделку приобретенной квартиры, комнаты или доли (долей) в них возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них.

Данное положение распространяется исключительно в отношении договоров, на основании которых осуществлено приобретение не завершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты.

Из правовой позиции Верховного суда Российской Федерации, изложенной в пункте 17 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 НК РФ (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 24.10.2015) следует, что на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ гражданин вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации ряда объектов недвижимости, включая жилые дома, квартиры и комнаты. В фактические расходы на приобретение жилого дома могут включаться не только расходы, понесенные непосредственно в связи с приобретением объекта недвижимости, но и ряд других расходов, включая расходы на достройку и отделку дома. Условием принятия таких расходов в целях налогообложения при этом является приобретение объекта в состоянии, не завершенном строительством и (или) без отделки (пункты 3 и 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ).

При этом на основании подпункта 5 пункта 3 статьи 220 НК РФ принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если договор, на основании которого осуществлено такое приобретение, предусматривает приобретение не завершенной строительством квартиры без отделки (Письмо ФНС России от 20.09.2024 № БВ-4-9/10821@ «Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков за второй квартал 2024 года»).

Договор купли-продажи квартиры от 12.08.2020, заключенный ООО «Брант» и ФИО1, не предусматривал приобретение не завершенного строительством объекта.

12.08.2020 спорная квартира приобретена ФИО1 на вторичном рынке жилья и не являлась объектом нового строительства, следовательно, оснований для уменьшения суммы облагаемых налогом доходов от продажи квартиры на сумму заявленных расходов в размере 3 931 846 руб. не имелось.

Доказательств, подтверждающих, что спорная квартира фактически не была завершена строительством, в дело не представлено.

Согласно приложению № 1 к договору подряда от 07.10.2020 произведены работы по монтажу электрики, установка осветительных приборов, розеток, выключателей, замена ПВХ профиля, тройной стеклопакет, выравнивание и стяжка пола с подогревом, разводка труб ГВС, ХВС, установка счетчиков, смесителей, раковины, унитаза, душевой кабины, стиральной и посудомоечной машины, установка системы теплого пола, замена радиаторов, натяжной потолок с освещением, установка люстры, отделка пола керамогранитом, кварцвенилом, оштукатуривание стен, обои, установка межкомнатных дверей, установка металлической двери, снос перегородки между комнатой и коридором.

Из перечня данных работ не усматривается, что квартира продана в незавершенном строительством виде.

ФИО6. вправе получить имущественный налоговый вычет от продажи спорной квартиры в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов в размере 2 960 000 руб., при этом расходы в сумме 3 931 846 руб. не связаны с приобретением квартиры, в связи с чем за 2023 год подлежит уплате налог в сумме 525 200 руб. (7 000 000 руб. (сумма доходов) - 2 960 000 руб. (сумма документально подтвержденных расходов) х 13%)).

При таких обстоятельствах, административное исковое заявление не подлежит удовлетворению.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС № 30 по Челябинской области, Управлению ФНС России по Челябинской области о признании незаконным решения.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Ленинский районный суд города Челябинска в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Ю.Е. Баранова

Мотивированное решение составлено 11 июня 2025 года.