Категория дела – 3.198 Дело № 2а-201/2025
11RS0009-01-2025-000166-60
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Княжпогостский районный суд Республики Коми в составе председательствующего судьи Степанченко А.В.,
при секретаре судебного заседания Романовой О.М.,
рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Емве Республики Коми 28 февраля 2025 года административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Коми к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Коми (далее – УФНС России по РК) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности перед бюджетом в виде недоимки по страховым взносам за 2024 год в размере 22 137,50 руб., пени в размере 842,70 руб.
В обоснование иска указано, что административный ответчик являясь налогоплательщиком, имеет обязанность по уплате страховых взносов в связи с осуществлением деятельности в качестве индивидуального предпринимателя с <ДД.ММ.ГГГГ> по <ДД.ММ.ГГГГ>, однако по окончании осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя не исполнила обязанность по уплате страховых взносов за 2024 год.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, юридическое лицо о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом, административное исковое заявление содержит ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.
Административный ответчик ФИО1 о времени и месте рассмотрения дела извещалась надлежащим образом по адресу регистрации: <адрес>, что также подтверждается информацией МП ОМВД России по Княжпогостскому району от 31.01.2025. Судебное извещение с почтовой корреспонденцией возвращено в суд с отметкой: «истечение срока хранения».
В силу части 2 статьи 289 КАС РФ суд определил рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, административного ответчика при их надлежащем извещении, поскольку их явка не признана судом обязательной.
Изучив материалы дела, материалы дела мирового судьи <данные изъяты>, суд приходит к следующему.
Согласно положениям статьи 57 Конституции РФ и статьи 3 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (абзац 1 пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ).
В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой являются плательщиками страховых взносов.
Пункт 3 статьи 420 Налогового кодекса РФ предусматривает, что объектом обложения страховыми взносами для вышеуказанных плательщиков признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности.
Согласно и. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, не производящие выплат и вознаграждений физическим лицам, за периоды до 01 января 2023 года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее - ОМС) в фиксированном размере, а начиная с 2023 года - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование - в совокупном фиксированном размере.
При этом согласно статье 423 Налогового кодекса РФ расчетным периодом признается календарный год.
Пункт 2 статьи 432 Налогового кодекса РФ предусматривает, что суммы страховых взносов за расчетный период в фиксированном раз уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года; страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 НК РФ).
Пункт 5 статьи 432 Налогового кодекса РФ предусматривает, что в случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.
Согласно пп. 1 п. 1.2 ст. 430 Налогового кодекса РФ начиная с 2023 года размер фиксированных платежей в отношении плательщика страховых взносов – ФИО1 составляет за 2024 год в размере 49 500 руб. При этом, согалсно выписки из ЕГРЮЛ на дату 28 декабря 2024 года административный ответчик - ФИО1 с <ДД.ММ.ГГГГ> прекратила осуществление деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, о чем в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись. ФИО1. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с <ДД.ММ.ГГГГ>. В связи с прекращением деятельности налогоплательщик - ФИО1 имеет обязанность по уплате страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год по сроку уплаты 26.06.2024 (11.06.2024 + 15 кл.дн), что составляет 22 137,50 руб. (49500,00 руб./12 мес. * 5 49500,00 руб./12 мес./30 дн. * 11 дн.).
Согласно положениям статьи 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору. При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом. В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.
С 01.01.2023 вступил в силу институт Единого налогового счета в Федерального закона № 263-ФЗ от 14 июля 2022 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ.
Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ с 01 марта 2023 года налогоплательщики платят налоги путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, для чего открыт налоговый счет, представляющий из себя форму учета налоговым органам начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик.
В соответствии с п.п. 2, 3 ст. 45, ст. 48, п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности. Согласно п. п. 1, 2 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности - это извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием, в частности, налогов, пеней, штрафов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить ее в установленный срок. В требовании указываются также, в частности, сведения о сроке его исполнения и меры по взысканию задолженности в случае неисполнения требования
Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.
В пп. 1 п. 9 ст. 4 Закона № 263-ФЗ указано, что требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023).
Согласно п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
В соответствии с п. 6 ст. 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
В соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ соблюдается следующая последовательность отнесения сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа, к совокупной обязанности: 1) недоимка по налогу на дохода физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы. В случае если средств единого налогового платежа на момент зачета недостаточно для погашения обязанностей по платежам с совпадающими сроками уплаты, то в общем случае платеж зачитывается в соответствии с указанной последовательностью пропорционально суммам таких обязанностей.
Согласно положениям п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ единый налоговый платеж, учтенный на единый налоговый счет, засчитывается в первую очередь, в счет недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее выявления.
В соответствии с п. 1 ст. 58 Налогового кодекса РФ уплата (перечисление) налога, авансовых платежей по налогам в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется в качестве Единого налогового платежа, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Налогоплательщик ФИО1 в апреле 2024 года произвела уплату в качестве единого налогового платежа на сумму 31 156,41 руб. При этом сальдо единого налогового счета ФИО1 на момент произведенной уплаты является отрицательным, задолженность не признана безнадежной ко взысканию.
Таким образом, налоговым органом произведен правомерный зачет уплаты в недоимки с самым ранним сроком уплаты, а именно: 25 034,92 руб. (страховые взносы за 2023 год со сроком уплаты 09 января 2024 года, 6 121,49 руб. (пени). Произведенные налогоплательщиком ФИО1 платежи путем самостоятельного внесения денежных средств в качестве единого налогового платежа, либо путем перечислений средств по исполнительному документу через службу судебных приставов, зачтены в задолженность, сформировавшуюся за периоды, не являющиеся предметом взыскания в данном административном исковом заявлении. Сумма недоимки, взыскиваемая по рассматриваемому судебному приказу, изменилась.
Согласно п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день при исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.
На основании п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Взыскание пеней по налогам, страховым взносам осуществляется в том же порядке, что и взыскание самих налогов и взносов. Пени входят в совокупную обязанность налогоплательщика и учитываются при расчете отрицательного сальдо единого налогового счета.
ФИО1 за период с <ДД.ММ.ГГГГ> по <ДД.ММ.ГГГГ> на непогашенную задолженность в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета начислены пени в размере 842,70 руб. Сальдо единого налогового счета, на которое исчислены пени, является отрицательным и составляет 22 137,50 руб. и включает неисполненные налоговые обязательства в виде страховых взносов за 2024 год в размере 22 137,50 руб.
Согласно части 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.
Из пункта 2 статьи 11.2 НК РФ следует, что налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Поскольку ФИО1 получила доступ к личному кабинету налогоплательщика и подключился к онлайн-сервису «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» <ДД.ММ.ГГГГ>, налоговым органом налоговое уведомление и требование направлялись через личный кабинет налогоплательщика.
Тем самым налогоплательщик ФИО1 извещена о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета путем направления требования <№> об уплате задолженности по состоянию на 29 июня 2024 года в размере 22 161,11 руб., где недоимка составляет - 22 137,50 руб., пени - 23,61 руб., со сроком исполнения требования до 18 июля 2024 года. Согласно личному кабинету налогоплательщика требование об уплате страховых взносов, пени, направлялось налоговым органом в адрес ФИО1 – 30 июня 2024 года, в тот же день и получено, что подтверждается распечаткой. В добровольном порядке указанное требование налогоплательщиком ФИО1 не исполнено.
Поскольку требование <№> согласно положениям п. 3 ст. 69 Налогового кодекса РФ не исполнено, то распространяет своё действие на задолженность, возникшую, в том числе по сроку уплаты после даты формирования указанного требования.
Требование об уплате считается исполненным на дату исполнения всей суммы актуального отрицательного сальдо единого налогового счета, а не суммы задолженности, включенной в требование на дату его формирования.
Таким образом, взыскание задолженности по срокам уплаты, наступившим после формирования требования об уплате, является правомерным до момента исполнения требования, указанного в абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ.
В случае, когда физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, прекращена предпринимательская деятельность, взыскание задолженности производится за счет имущества физического лица в порядке, установленном ст. 48 Налогового кодекса РФ. В частности, согласно п. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если размер отрицательного превышает 10 000 руб.
Поскольку срок исполнения требования об уплате задолженности - до 18 июля 2024 года, а общая сумма задолженности на момент направления заявления о вынесении судебного приказа <№> от 02 сентября 2024 года мировому судье превышает 10 000,00 руб., соответственно крайний срок обращения в суд согласно пп. 1 п. 3 Налогового кодекса РФ составляет 19 января 2025 года (18.07.2024 + 6 месяцев).
09 октября 2024 года мировым судьей <данные изъяты> вынесен судебный приказ <данные изъяты> о взыскании с ФИО1 в пользу УФНС России по Республике Коми задолженности по страховым взносам и пени.
08 ноября 2024 года определением мирового судьи <данные изъяты> судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями, а также мировой судья не усмотрел оснований для принятия заявления налогового органа, установленного пунктом 3 части 3 статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.
Поскольку по настоящее время вышеуказанные суммы задолженности по заявлению о вынесении судебного приказа не уплачены, УФНС 30 января 2025 года обратилось в Княжпогостский районный суд Республики Коми, то есть в шестимесячный срок со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа - до 08 мая 2025 года (08.11.2024 + 6 месяцев). Тем самым в силу пунктов 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ срок обращения с настоящим требованием в суд соблюден. Поскольку административным ответчиком не исполнена обязанность по уплате недоимку по страховым взносам за 2024 год в размере 22 137,50 руб., пени в размере 842,70 руб., всего в размере 22 980,20 руб., с учетом установленных обстоятельств и приведенных правовых норм, проверив расчет задолженности и пени, который не оспорен административным ответчиком и который суд находит верным, суд находит заявленные требования в части взыскания недоимки и пени по страховым взносам законными и обоснованными и подлежащими удовлетворению.
На основании статьи 114 КАС РФ, подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ государственная пошлина, от уплаты которой налоговый орган освобожден, подлежит взысканию с административного ответчика в размере 4 000 руб.
Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
административный иск Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Коми удовлетворить.
Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, недоимку по страховым взносам за 2024 год в размере 22 137,50 руб., пени в размере 842,70 руб., всего взыскать 22 980,20 руб.
Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального округа «Княжпогостский» государственную пошлину в размере 4 000 руб.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Коми через Княжпогостский районный суд Республики Коми в течение месяца со дня составления решения.
Судья А.В. Степанченко