Решение по делу № 2А-1163/2025 от 24.11.2025 - о взыскании задолженности по обязательным платежам в виде пени в размере 10284 рубля 23 копейки.

Дело №2а-1163/2025

УИД 61RS0031-01-2024-001382-91

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 ноября 2025г.

ст. Егорлыкская Ростовская область

Егорлыкский районный суд Ростовской области в составе:

Председательствующего судьи Поповой О.М.,

С участием:

Представителя административного ответчика- адвоката Ткаченко А.Н.,

При секретаре Крижановской В.С.,

Рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №4 по Ростовской области к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам в виде пени в размере 10284 рубля 23 копейки,

Установил:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ростовской области ( далее по тексту – МИНФС №4, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам, указывая на то, что ФИО2,ИНН №, является плательщиком страховых взносов согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, поскольку была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 28 августа 2014 года по 07 декабря 2020 года.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, пп.1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Однако административным ответчиком суммы страховых взносов в установленные законом сроки не уплачены, в связи с чем, в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму недоимки начислены пени на общую сумму 10284 руля 23 копейки, уплата которой является обязательной.

До обращения в суд с заявлением о взыскании с административного ответчика недоимки и пени, инспекция предлагала налогоплательщику уплатить сумму задолженности в добровольном порядке, направив в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ требование от 16 мая 2023 года № 810 об уплате недоимки и пени в срок до 15 июня 2023 года, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года в сумме 19007 рублей 16 копеек; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года в сумме 7882 рубля 39 копеек, пени в сумме 26913 рублей 32 копейки.

С 01 января 2023 года в связи с введением единого налогового платежа (ЕНС), правила начисления пени изменились. В связи с введением единого налогового счета (ЕНС) скорректирован порядок принудительного взыскания задолженности по налогам, страховым взносам с налогоплательщиков.

Требование об уплате задолженности, направленное после 01 января 2023 года обнуляет все требования об уплате налога, направленные до 31 декабря 2022 года, если по ним не успели начать процедуру взыскания. Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равно нулю.

В силу ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика - физического лица.

МИФНС №4 обращалась к мировому судье судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2, однако определением мирового судьи от 28 июня 2024 года налоговому органу отказано в вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам за счет имущества налогоплательщика.

Как отмечено Конституционным судом РФ в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

На основании вышеизложенного административный истец просит суд: восстановить срок на подачу административного искового заявления, ввиду следующего: в действиях налогового органа отсутствует недобросовестное поведение, исполняя свои обязанности, предусмотренные НК РФ, инспекция действовала с учетом объективно сложившихся обстоятельств, в соответствии с требованиями налогового законодательства, в которые были внесены существенные изменения, в том числе в части: определения задолженности (отрицательное сальдо ЕНС), формирования требования (формируется только один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС имевшегося на момент его выставления вне зависимости от оснований уменьшения или увеличения отрицательного сальдо в дальнейшем, до полного его погашения) и порядка взыскания задолженности; налоговым органом ранее было осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, ввиду неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано текущее заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ в сумме более 10 тысяч рублей; позднее получение определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; незначительность просрочки; до настоящего времени налогоплательщик сумму задолженности не уплатил; лишение права обращения в суд за защитой государственных интересов влечет недополучение бюджетом Российской Федерации суммы в размере 10284 рубля 23 копейки; взыскать с ФИО2 пени по обязательным платежам в сумме 10284 рубля 23 копейки.

Решением Егорлыкского райсуда от 13 января 2025 в удовлетворении требований МИФНС России №4 по Ростовской области к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам отказано ( том 1 л.д. 142-146).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от 04 августа 2025 решение Егорлыкского райсуда Ростовской области от 13 января 2025 отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в Егорлыкский районный суд Ростовской области ( том 2 л.д.24-29).

Административный истец извещен о времени и месте судебного разбирательства в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ, в назначенное судом время представитель не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие ( том 1 л.д. 3).

Административный ответчик ФИО2 о времени и месте судебного разбирательства подлежала извещению в порядке, предусмотренном ст. 96 КАС РФ. Однако по месту жительства она фактически не проживает, что подтверждено рапортом УУП ОУУП и ПДН ОМВД России по Егорлыкскому району ФИО1 от 14 декабря 2024 года ( том 1 л.д.119). В связи с чем, в порядке, предусмотренном ст. 54 КАС РФ, суд назначил административному ответчику в качестве представителя адвоката.

Адвокат Ткаченко А.Н., являясь представителем административного ответчика по назначению, в судебном заседании заявленные требования налогового органа не признал, просил суд отказать МИФНС №4 в удовлетворении административного иска.

В связи с тем, что явка сторон в судебное заседание обязательной не является и таковой судом не признана, то суд, руководствуясь ст. 150 КАС РФ, полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца.

Выслушав доводы представителя административного ответчика, изучив материалы дела, исследовав и оценив доказательства, судом установлено следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 НК РФ, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законом установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

С 01 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как следует из материалов дела, согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 29 мая 2024 года № 617420240124690, ФИО2, ИНН №, была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 28 августа 2014 года по 07 декабря 2020 года ( том 1 л.д.12), в связи с чем, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ являлась плательщиком страховых взносов.

Согласно с п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, за расчетные периоды до 2023 года уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

При этом, согласно п. 2 ст. 432 НК РФ в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года, суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с положениями ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за себя для индивидуальных предпринимателей исходя из их дохода, который заключается в следующем: в случае, если величина дохода индивидуального предпринимателя за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32448 рублей за расчетный период 2020 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8426 рублей за расчетный период 2020 года (подпункт 2).

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей, а при прекращении деятельности не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно письменным пояснениям налогового органа от 27 ноября 2024 года № 03-08/21503@, сумма отрицательного сальдо ФИО2 по состоянию на 01 января 2023 года составляет 123502 рубля 55 копеек, в том числе: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года, в том числе: за 2017 год в сумме 23400 рублей; за 2018 год в сумме 26545 рублей; за 2019 год в сумме 29354 рубля; за 2020 год в размере 19007 рублей 16 копеек; недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года, в том числе: за 2017 год в сумме 4590 рублей; за 2018 год в сумме 5840 рублей; за 2019 год в сумме 6884 рубля; за 2020 год в размере 7882 рубля 39 копеек ( том 1 л.д.88).

Согласно письменным пояснениям налогового органа от 29 сентября 2025 года № 03-21/18594@, сумма отрицательного сальдо ФИО2 по состоянию на 29 сентября 2025 года составляет 12 297 рублей 02 копейки, в том числе: госпошлина в сумме 403 рубля, пени в сумме 11 894 рубля 02 копейки ( том 2 л.д.65-66).

В силу статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, производится начисление пени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В силу п. 3 и п. 5 ст. 75 НК РФ пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно нормам Налогового кодекса Российской Федерации с 01 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо ЕНС плательщика (оно образуется, когда совокупная налоговая обязанность превышает общую сумму денежных средств, учитываемых в качестве ЕНП в соответствии с пунктом 3 статьи 11.3 НК РФ).

С введением института единого налогового счета действует новый порядок взыскания задолженности с налогоплательщиков, в том числе и с физических лиц, а также изменились и сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.

Взыскание с физического лица недоимки по налогам заключается в поэтапном выполнении требований налогового законодательства: направлении налогоплательщику уведомления, а затем и требования об уплате недоимки, неисполнение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в суд.

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета.

Ранее частью 1 статьи 48 НК РФ было предусмотрено, что налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании налога, пени в случае неисполнения обязанности по уплате налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Однако по состоянию на сегодняшний день действует новый порядок, согласно части 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно абзацу 2 части 3 статьи 46 НК РФ в случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета.

Исходя из указанных норм права, решение налогового органа о взыскании задолженности выносится на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, имеющуюся на дату его вынесения, независимо от суммы задолженности, указанной в требовании, которая на дату формирования решения могла измениться как в большую, так и меньшую сторону. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования решения о взыскании могут быть отражены операции по начислению, уменьшению, уплаты налогов, пени, штрафов.

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 22 марта 2012 года N 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может.

В связи с чем, несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Рассматривая заявление налогового органа о восстановлении срока на подачу административного иска, суд учитывает следующее:

Решение налогового органа от 8 августа 2023 №600 с ФИО2 за счет денежных средств ( драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо ЕНС плательщика взыскана задолженность, указанная в требовании от 16 мая 2023 №810 в размере 54 374 рубля 17 копеек ( том 1 л.д.19).

25 июня 2024 МИФНС №4 обратилась к мировому судье судебного участка №1 Егорлыкского судебного района Ростовской области с заявлением о вынесении судебного приказа с рубцовой В.В. о взыскании задолженности о пени в размере 10284 рубля 23 копейки ( том 1 л.д.8-11)

Однако определением мирового судьи от 28 июня 2024 года налоговому органу отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа ( том 1 л.д.80-83). Настоящее определение мирового судьи обжалованию не подлежало, вступило в законную силу.

12 ноября 2024 налоговым органом подано в суд настоящее административное заявление, то есть с пропуском установленного срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (пункт 5 статьи 48 НК РФ).

Положения статьи 95 КАС РФ устанавливают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос же о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27 марта 2018 г. N 611-О и от 17 июля 2018 г. N 1695-О).

При этом в пункте 42 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 23 декабря 2020 г., разъяснено, что отказ в удовлетворении административного искового заявления исключительно по мотиву пропуска срока обращения в суд, без принятия судами мер, направленных на выяснение обстоятельств, объективно препятствовавших обращению в суд в установленный законом срок, без установления иных обстоятельств, предусмотренных частью 9 статьи 226 КАС РФ, а также без исследования фактических обстоятельств административного дела является недопустимым и противоречит задачам административного судопроизводства.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Толкование приведенных законоположений свидетельствует о дифференцированном подходе к исчислению сроков обращения в суд в зависимости от обстоятельств формирования задолженности.

Так, подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогового органа на обращение в суд при наличии уже сформированной и указанной в требовании об уплате задолженности в размере свыше 10 тысяч рублей. При этом, законодатель связывает начало исчисления срока на обращение в суд не с датой формирования отрицательного сальдо на едином налоговом счете, а с окончанием срока исполнения требования об уплате задолженности.

Принимая во внимание, что задолженность ФИО2 превысила 10 000 рублей, то налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа в срок, предусмотренный абз. 2 ч.3 ст. 48 НК РФ- 25 июня 2024.

Федеральным законом от 14 июля 2022 №263- ФЗ « О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» внесены изменений в положения п.4 ст. 48 НК РФ в части того, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового судопроизводства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отказе в принятия заявления о судебного приказа. Указанные изменения налогового законодательства действовали на момент предъявления в суд настоящего искового заявления.

С учетом указанных обстоятельств, принимая во внимание последовательные действия налогового органа по уведомлению должника о необходимости погасить задолженность, при наличии ходатайства Инспекции о восстановлении срока, принимая во внимание получение налоговым органом копии определения мирового судьи об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа уже после истечения установленного для подачи административного иска в суд, суд приходит к выводу об уважительности причин пропуска налоговым органом процессуального срока для обращения в суд с заявленными требованиями и поэтому восстанавливает пропущенный срок обращения суд с данным административным иском.

Рассматривая требование налогового органа о взыскании пени, суд исходит из следующего:

Как следует из материалов дела по состоянию на 16 мая 2023 года в ЕНС отражено отрицательное сальдо, налоговым органом в отношении ответчика сформировано и направлено требование N 810 об уплате задолженности от 16 мая 2023 года на сумму отрицательного сальдо по ЕНС 53802 рублей 87 копеек, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года в размере 19007 рублей 16 копеек, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года в размере 7882 рубля 39 копеек, пени в размере 26913 рублей 32 копейки, сроком уплаты до 15 июня 2023 года ( том 1 л.д.17).

В Определении Конституционного Суда РФ от 08 февраля 2007 года N 381-О-П разъяснено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда РФ от 17 февраля 2015 года N 422-0, положения Налогового кодекса не предполагают возможности начисления пеней на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы при отсутствии обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Поэтому пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Учитывая вышеприведенные разъяснения, исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможности взимания пеней на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, а их начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Кроме того, после истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и с этого момента отсутствуют основания для их начисления.

Приведенные положения свидетельствуют о том, что с учетом производного характера пеней вопрос о наличии оснований для их взыскания не может быть разрешен без установления того обстоятельства, что налоговым органом не утрачено право на взыскание самих сумм недоимок, на которые такие пени начислены.

Проверяя наличие оснований для взыскания сумм пеней, заявленных к взысканию налоговым органом, судом установлено, следующее:

1. Постановлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации от 21 февраля 2019 года N 164 налоговым органом осуществлялись меры принудительного взыскания недоимок по страховым взносам с ФИО2 в размере 34 738 рублей 06 копеек ( том 2 л.д.46).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского РОСП от 1 марта 2019 года на основании постановления налогового органа 21 февраля 2019 года N 164 в отношении ФИО2, возбуждено исполнительное производство №11965/19/61028-ИП, предмет исполнения: взыскание налогов на общую сумму 34738 рублей 06 копеек ( том 2 л.д.3-5).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского РОСП от 09 декабря 2022 года исполнительное производство №11965/19/61028-ИП о взыскании с административного ответчика задолженности по обязательным платежам, окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества ( том 2 л.д.50).

Решением налогового органа от 13 апреля 2023 №3146 признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО2 по оконченному исполнительному производству от 09 декабря 2022 ( том 2 л.д.2).

2. Постановлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации от 29 июня 2018 года N 61640009739 налоговым органом осуществлялись меры принудительного взыскания недоимок по страховым взносам с ФИО2 в размере 28098 рублей 47 копеек ( том 2 л.д.44).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского РОСП от 12 июля 2018 года на основании постановления налогового органа 29 июня 2018 года N 61640009739 в отношении ФИО2, возбуждено исполнительное производство №23498/18/61028-ИП, предмет исполнения: взыскание налогов на общую сумму 28098 рублей 47 копеек ( том 2 л.д. 6-8).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского РОСП от 26 декабря 2018 года исполнительное производство №23498/18/61028-ИП о взыскании с административного ответчика задолженности по обязательным платежам, окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества ( том 2 л.д.47).

Решением налогового органа от 13 апреля 2023 №3146 признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО2 по оконченному исполнительному производству от 26 декабря 2018 ( том 2 л.д.2).

3. Постановлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации от 13 марта 2020 года N1056 налоговым органом осуществлялись меры принудительного взыскания недоимок по страховым взносам с ФИО2 в размере 36336 рублей 14 копеек ( том 2 л.д.45).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского РОСП от 23 марта 2020 года на основании постановления налогового 13 марта 2020 в отношении ФИО2, возбуждено исполнительное производство №22989/20/61028-ИП, предмет исполнения: взыскание налогов на общую сумму 36336 рублей 14 копеек ( том 2 л.д. 15-17).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского РОСП от 15 ноября 2022 года исполнительное №22989/20/61028-ИП о взыскании с административного ответчика задолженности по обязательным платежам, окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества ( том 2 л.д.49).

Решением налогового органа от 13 апреля 2023 №3146 признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО2 по оконченному исполнительному производству от 15 ноября 2022 ( том 2 л.д.2).

4. Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района по делу № 2а-744/2021 от 04 июня 2021 года с налогоплательщика взыскана задолженность по обязательным платежам в размере 27072 рубля 40 копеек.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского РОСП от 20 августа 2021 года на основании судебного приказа № 2а-744/2021 от 04 июня 2021 в отношении ФИО2, возбуждено исполнительное производство №20425/21/61028-ИП, предмет исполнения: взыскание налогов на общую сумму 27072 рубля 40 копеек ( том 2 л.д.12-14).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского РОСП от 23 июля 2024 года исполнительное №20425/21/61028-ИП о взыскании с административного ответчика задолженности по обязательным платежам, окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества ( том 2 л.д.48).

Решением налогового органа от 30 июля 2024 №2243 признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО2 по оконченному исполнительному производству от 23 июля 2024 ( том 2 л.д.1).

5. Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 1 Егорлыкского судебного района по делу № 2а-1439/2022 от 26 сентября 2022 года с налогоплательщика взыскана задолженность по обязательным платежам : пени в размере 20 219 рублей 78 копеек.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского РОСП от 15 декабря 2022 года на основании судебного приказа № 2а-1439/2022 от 26 сентября 2022 года в отношении ФИО2, возбуждено исполнительное производство №69042/22/61028-ИП, предмет исполнения: взыскание налогов на общую сумму 20 219 рублей 78 копеек ( том 2 л.д.9-11).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Егорлыкского РОСП от 4 июля 2024 года исполнительное №69042/22/61028-ИП о взыскании с административного ответчика задолженности по обязательным платежам, окончено в связи с невозможностью установить местонахождение должника, его имущества ( том 2 л.д.51).

Согласно представленного налоговым органом расчета ( том 1 л.д.22) пени начисляются на следующие суммы задолженностей: 28 098 рублей 47 копеек, 34 738 рублей 06 копеек, 36 336 рублей 14 копеек, 27 072 рубля 40 копеек, 20219 рублей 78 копеек.

При этом принимая во внимание, что задолженность по страховым взносам и пени административным ответчиком не была оплачена, признана налоговым органом безнадежной ко взысканию и списана, оснований для взыскания пени по обязательным платежам в сумме 10 284 рубля 23 копейки не имеется. Поэтому суд оставляет исковые требования МИФНС без удовлетворения.

Руководствуясь ст.ст.177- 180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск МИФНС России №4 по Ростовской области к ФИО2 о взыскании задолженности по обязательным платежам в виде пени в размере 10284 рубля 23 копейки оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Егорлыкский районный суд Ростовской области в течение одного месяца со дня принятия мотивированного решения.

Судья:

Мотивированное решение изготовлено 24 ноября 2025