Изготовлено в окончательной форме 11.06.2025 года
Дело № 2а-1747/2025
УИД: 76RS0016-01-2025-001119-55
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
15 мая 2025 года г. Ярославль
Дзержинский районный суд г. Ярославля в составе
председательствующего судьи Черничкиной Е.Н.,
при секретаре Работновой И.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ярославской области к ФИО2 о взыскании пени,
установил:
Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит: взыскать пени по состоянию на 31.12.2022г. в размере 64 557,94 руб., пени на совокупную задолженностью за период с 01.01.2023г. по 05.02.2024г. в размере 581,13 руб.
В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. У административного ответчика сформировалось отрицательное сальдо ЕНС. По состоянию на 05.02.2024г. сумма задолженности, подлежащая взысканию, составляет 65 139,07 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой пени.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещён надлежащим образом, направил дополнительные пояснения. Указал, что с ФИО3 взыскиваются пени по НДФЛ за 2014г. за период с 10.02.2016г. по 31.12.2022г. в размере 63 774,21 руб., пени по транспортному налогу за 2016г. за период с 02.12.2017г. по 20.09.2020г. в размере 307,47 руб., за 2017г. за период с 04.12.2018г. по 20.09.2020г. в размере 197,31 руб., за 2018г. за период с 03.12.2019г. по 21.09.2020г. в размере 73,53 руб., за 2019г. за период с 02.12.2020г. по 24.01.2022г. в размере 185,82 руб., за 2020г. за период с 02.12.2021г. по 24.01.2022г. в размере 15,48 руб., за 2021г. за период с 02.12.2022г. по 31.12.2022г. в размере 10,31 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2014г. за период с 02.10.2015г. по 01.09.2019г. в размере 42,17 руб., за период с 01.12.2015г. по 11.07.2017г. в размере 30,99 руб., за период с 02.12.2017г. по 17.12.2017г. в размере 17,10 руб., за 2015г. за период с 01.05.2017г. по 11.07.2017г. в размере 4,18 руб. Транспортные налоги за 2014г. в размере 1039,81 руб. и в размере 1044 руб. списаны 11.07.2023г., транспортный налог за 2014г. в размере 270 руб. списан 20.07.2023г., пени на совокупную обязанность без их учета составляют 480,5 руб.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание явился, пояснил, что признает заявленные требования за исключением требования о взыскании пени на НДФЛ в размере 63 774,21 руб. Представил квитанции об уплате остальных заявленных к взысканию пени, рассчитанных на 31.12.2022г. и пени на совокупную задолженность в размере 480,5 руб.
В соответствии со ст.150 КАС РФ суд определил рассмотреть настоящее дело в отсутствие сторон.
Исследовав письменные материалы дела, материалы административного дела мирового судьи судебного участка № Дзержинского судебного района <адрес> №а.2-827/2024, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги закреплена в ст.23 Налогового кодекса РФ.
В силу ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
На основании п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки, определяется в, процентах от неуплаченной суммы налога.
Федеральным законом от 14.07.2022г. №263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
В силу п. 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
Согласно пунктам 2, 3, 4 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1. недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2. налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3. недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4. иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5. пени; 6. проценты; 7. штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Таким образом, после 01.01.2023г. все произведенные налогоплательщиками перечисления денежных средств в уплату налогов и сборов считаются Единым налоговым платежом и учитываются на их Едином налоговом счете, которые распределяются автоматически по налогам и бюджетам в порядке, установленным статьей 45 НК РФ.
В этой связи с 01.01.2023г. пени начисляются на общую сумму задолженности.
Из содержания административного иска следует, что по состоянию на 31.12.2022г. ФИО1 исчислены пени на НДФЛ за 2014г., транспортный налог за 2016 – 2021 годы, налог на имущество физических лиц на 2014 – 2015 годы.
В совокупную обязанность за период с 01.01.2023г. по 05.02.2024г. вошли НДФЛ за 2014г. в размере 700 руб., транспортные налоги за 2014, 2015, 2019, 2021 годы, налог на имущество за 2014г.
Налоговой инспекцией транспортные налоги за 2014г. признаны безнадежными ко взысканию и списаны: 1044 руб. и 1039,81 руб. – 11.07.2023г., 270 руб. – 20.07.2023г.
Учитывая акцессорный характер пени к основному обязательству, пени за просрочку оплаты транспортных налогов следуют судьбе основного обязательства, то есть подлежат признанию безнадежными к взысканию.
Пункт 2 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017г. №436-ФЗ предусматривает списание недоимки и пеней на основании решений налогового органа.
Бездействие налогового органа по списанию задолженности и отсутствие установленного порядка такого списания не могут влечь для налогоплательщика негативные последствия. При таких обстоятельствах правовых оснований для взыскания пени, начисленных за период с 01.01.2023г. по 09.01.2024г. на транспортные налоги за 2014г. не имеется.
Согласно справочному расчету административного истца пени на совокупную обязанность без учета транспортных налогов за 2014г. составляют 480,5 руб.
Административным ответчиком в материалы дела представлены квитанции от 18.05.2025г. на сумму 100 руб., от 19.05.2025г. на сумму 380,5 руб. Данные квитанции подтверждают погашение начисленных ФИО1 пени на совокупную обязанность в размере 480,5 руб.
Также административным ответчиком в материалы дела представлены квитанции от 19.05.2025г. на сумму 94,44 руб. и на сумму 842,19 руб. Данные квитанции подтверждают погашение включенных в рассматриваемый административный иск пени на транспортный налог и на налог на имущество физических лиц.
Квитанции содержат назначение платежа, исключающее какие-либо неясности или двоякое толкование. Таким образом, к моменту разрешения спора задолженность по пени на транспортный налог, на налог на имущество физических лиц и на совокупную обязанность административным ответчиком погашена, оснований для удовлетворения административного иска в указанной части отсутствуют.
Относительно требований о взыскании пени, начисленных на НДФЛ за 2014г., суд приходит к следующим выводам.
Решением Дзержинского районного суда <адрес> от 18.03.2016г. с ФИО1 в доход бюджета <адрес> взыскан НДФЛ за 2014г. в размере 256 100 руб., а также госпошлина в размере 5761 руб. Решение суда вступило в законную силу, судом выдан исполнительный лист № от 29.04.2016г.
Постановлением судебного пристава-исполнителя Дзержинского РОСП <адрес> от 29.11.2016г. на основании данного исполнительного листа возбуждено исполнительное производство №-ИП, предмет исполнения – взыскание налогов на сумму 256 100 руб. Постановлением судебного пристава-исполнителя Дзержинского РОСП <адрес> от 08.08.2018г. исполнительное производство №-ИП окончено на основании п.1 ч.1 ст.47 Федерального закона «Об исполнительном производстве». Согласно данному постановлению требования исполнительного документа выполнены в полном объеме.
Налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 09.07.2023г., в которое включены в том числе пени на НДФЛ за 2014 год. Данным требованием установлен срок погашения задолженности - 28.11.2023г.
Статьей 48 НК РФ предусмотрено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Определением мирового судьи судебного участка № Дзержинского судебного района <адрес> от 18.06.2024г. отменен судебный приказ от 01.04.2024г. о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> недоимки.
Административный истец обратился в Дзержинский районный суд <адрес> с указанным административным исковым заявлением 26.02.2025г., то есть с пропуском установленного законом срока.
Согласно ч. 1 ст. 95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.
Из материалов дела следует, что указанное определение мирового судьи от 18.06.2024г. получено Межрайонной ИФНС России № по <адрес> только 19.02.2025г., то есть за пределами шестимесячного срока для обращения с административным исковым заявлением. Следовательно, шестимесячный срок, исчисляемый с момента отмены судебного приказа, пропущен налоговой инспекцией по уважительным причинам.
Вместе с тем, действующий порядок взыскания налоговой задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, предполагает, что реализации полномочий налогового органа по судебному взысканию налоговой задолженности предшествует выставление налогоплательщику требования о ее уплате (п. 3 ст. 48 НК РФ).
В силу ч. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.
Согласно ст.70 НК РФ в ранее действовавшей редакции требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
По запросу суда налоговой инспекцией предоставлены сведения о выставленных административному ответчику требованиях до 01.01.2023г. Требования на пени, начисленные на НДФЛ, до требования от 09.07.2023г. № не выставлялись. В этой связи суд делает вывод о том, что пени по НДФЛ за 2014г. в размере 63 774,21 руб. впервые включены в требование от 09.07.2023г. №.
Из постановления об окончании исполнительного производства от 08.08.2018г. следует, что последний платеж в счет погашения задолженности по НДФЛ произведен ФИО1 07.08.2018г.
Получив данное постановление, административный ответчик добросовестно полагал об отсутствии у него задолженности по НДФЛ за 2014г.
Налоговая инспекция постановление об окончании исполнительного производства в связи с полным фактическим исполнением требований исполнительного документа также не обжаловала.
В этой связи доводы административного истца о том, что окончательно задолженность по НДФЛ за 2014г. погашена ФИО1 09.01.2024г., суд отклоняет.
Исходя из даты уплаты недоимки по НДФЛ за 2014г., налоговый орган обязан был направить административному истцу требование не позднее 07.08.2019г.
Более того, из расчета пени усматривается, что пени, начисленные на недоимку по НДФЛ за 2014г. превысили 3000 рублей 13.06.2016г., в связи с чем, налоговый орган обязан был направить административному истцу требование не позднее 13.06.2017г.
Требование об уплате пени на НДФЛ за 2014г. сформировано 09.07.2023г., направлено административному ответчику 12.09.2023г., то есть за пределами предусмотренного законом срока.
Следовательно, налоговым органом возможность принудительного взыскания недоимки по пени на НДФЛ, начисленным за период с 10.02.2016г. по 31.12.2022г. в размере 63 774,21 руб. к настоящему времени утрачена.
Указанное обстоятельство влечет невозможность удовлетворения административного искового заявления в данной части.
Обратное свидетельствовало бы о возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности и нивелировало бы основные гарантии судебной защиты граждан, закрепленные в ч 1 ст. 46 Конституции РФ, ч. 1 ст. 1 КАС РФ.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ :
В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> (ИНН <***>) к ФИО1 (ИНН №) о взыскании пени отказать.
Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Дзержинский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Е.Н. Черничкина