Решение по делу № 2А-11025/2022 от 02.03.2023 - о признании безденежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечение установленного срока их взыскания.

Дело № 2а-1348/2023 (2а-11025/2022;)

УИД 23RS0047-01-2022-011866-40

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Краснодар 02 марта 2023 года

Советский районный суд г. Краснодара в составе:

судьи: Климчук В.Н.,

при секретаре: Сагайдак А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г. Краснодару о признании безденежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечение установленного срока их взыскания,

установил:

ФИО1 обратился с административным исковым заявлением к ИФНС №5 по г. Краснодару, в котором просит признать безнадежной к взысканию и списать с лицевого счета налогоплательщика налоговым органом недоимку истца: по страховым взносам на ОПС в размере 6 921 (шесть тысяч девятьсот двадцать один) рубль 68 коп., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 2 401 (две тысячи четыреста один) рубль 03 коп., а также страховым взносам на ОМС в размере 62 (шестьдесят два) рубля 80 коп. и задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 442 (четыреста сорок два) рубля 40 коп. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.

В обоснование указывая, 01.9.2022 административным истцом была направлена жалоба /Приложение/ о признании незаконными начисления к оплате задолженности: по страховым взносам на ОПС в размере 9 322 (девять тысяч триста двадцать два) рубля 71коп.; страховые взносы на ОМС в размере 505 (пятьсот пять) рублей 20коп. и отмене выставления их к оплате. 15.09.2022 налоговым органом был выдан ответ №@ /Приложение/ согласно которому жалоба оставлена без внимания, даны разъяснения о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням налогоплательщика по состоянию на 14.09.2022, в которой отражена задолженность по страховым взносам на ОПС в размере 6 921,68 рублей; страховые взносы на ОПС (пени) в размере 2 401,03 рубля; страховые взносы на ОМС в размере 62,8 рублей; страховые взносы на ОМС (пени) в размере 442,4 рублей. Из скриншота личного кабинета ФИО1 сайта Госуслуги /Приложение/ следует наличие у ФИО1 налоговой задолженности по недоимке и пени по страховым взносам на ОПС и ОМС на общую сумму 9 827,91 рублей. Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2018 по делу №А32-6046/2018 по заявлению ИП ФИО1 к ИФНС №5 по г. Краснодару признаны незаконными требования налогового органа об уплате недоимки по страховым взносам, пени, штрафа, процентов, поскольку такая задолженность у заявителя отсутствовала, а данные указанные в требовании отражены ошибочно. Судебный приказ от 01.10.2020 мирового судьи судебного участка №32 Карасунского внутригородского округа по делу №2а-1282/2020 отменен определением от 27.05.2021 того же мирового судьи. Решением Советского районного суда от 01.02.2022 г. по делу №2а-3460/2022 по административному иску ИФНС России №5 по г. Краснодару к заявителю о взыскании недоимки по страховым взносам в удовлетворении отказано в связи с пропуском срока для предъявления требования. Таким образом, поскольку спорная сумма недоимки по страховым взносам на ОПС в размере 6 921,68 рублей; страховые взносы на ОПС (пени) в размере 2 401,03 рубля; страховые взносы на ОМС в размере 62,8 рублей; страховые взносы на ОМС (пени) в размере 442,4 рублей образовалась до 30.04.2020, то срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

Административный истец - ФИО1, в судебное заседание не явился. Ходатайство об отложении слушания, мотивированный отзыв на административное исковое заявление не поступали.

Явка представителя административным ответчиком - ИФНС №5 по г. Краснодару, в судебное заседание не обеспечена. Ходатайство об отложении слушания не поступало, мотивированный отзыв на административное исковое заявление не поступали.

Учитывая направление извещений, размещение сведений о движении дела на официальном сайте Советского районного суда г. Краснодара в сети интернет, содержание приобщенных в материалы письменных возражений, то имеются основания рассмотреть дело по существу, по имеющимся в материалах письменным доказательствам, в отсутствие явки сторон.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Статьей 44 данного Кодекса предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе в связи с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года N1150-0 и в пункте 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В судебном заседании установлено, на обращение административного истца к административному ответчику о признании незаконными начислений к оплате и отменить их выставления к оплате, последним предоставлен ответ, исходя из которого: административный истец снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя 04.07.20218; за период 01.01.2017 - 31.12.2017 административным истцом произведены начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в размере: 23 400 рублей, на обязательное медицинское страхование, в размере: 4 590 рублей; за период 01.01.2018 - 04.07.2018 произведены начисления по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, в размере: 13 557 рублей 93коп., на обязательное медицинское страхование, в размере 2 982 рублей 80коп. Далее в приведенном письме отражены данные карточек расчетов с бюджетом, сальдо расчетов по состоянию на 14.09.2022.

Одновременно, учитывается следующее.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 11.07.2018 дело №А32-6046/2018 признаны недействительными:

-требование Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по городу Краснодару № 118374 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01.11.2017, как несоответствующее Налоговому кодеку Российской Федерации;

-решение Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по городу Краснодару от 19.01.2018 № 192536 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, как несоответствующее Налоговому кодеку Российской Федерации;

-решение Инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по городу Краснодару от 19.01.2018 № 220342 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов налогового агента) в банках, а также переводов электронных денежных средств, как несоответствующее Налоговому кодек; Российской Федерации.

Из приведенного решения следует, ФИО1 зарегистрирован в Государственном учреждении – Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Карасунском внутригородском округе г. Краснодара Краснодарского края в качестве страхователя за период с 26.04.2008 по 08.08.2013 (регистрационный №); с 20.06.2014 по настоящее время (регистрационный №). В связи с отсутствием уплаты страховых взносов Управлением в адрес ФИО1 (регистрационный №) направлены: 1) требование на сумму 12 618,49 руб. за 2010 год от 11.07.2011 №, направлено постановление в Службу судебных приставов от 05.10.2011 №. 2) требование на сумму 17 325,26 руб. за 2011 год от 25.03.2012 №, направлено постановление в Службу судебных приставов от 13.09.2012 №. 3) требование на сумму 20 262,28 руб. за 2012 год от 18.03.2013 №, направлено постановление в Службу судебных приставов от 18.06.2013 №. 4) требование на сумму 23 653,16 руб. за 2013 год от 29.08.2013 № №, в мировой суд направлено заявление о вынесении судебного приказа от 19.02.2014, судебный приказ вынесен 25.02.2014 и направлен в Службу судебных приставов. В налоговую инспекцию Управлением переданы сведения о том, что ФИО1 не исполнены обязательства по уплате страховых взносов, пени перед ПФР за 2010, 2011, 2012, 2013 года в общей сумме 48 810,58 руб.: из них: - задолженность по страховым взносам на страховую часть пенсии –23 156,44 руб.; - задолженность по пени – 17 548,11 руб.; - задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС – 2 461,33 руб.; - задолженность по пени – 3 566,30 руб. - задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ТФОМС – 2 078,40 руб. 09.02.2017 в Инспекцию переданы сведения о том, что ФИО1 не исполнены обязательства по уплате страховых взносов, пени перед ПФР за 2010, 2011,2012, 2013 года в общей сумме 63 477,26 руб.: - задолженность по страховым взносам на страховую часть пенсии –38 287,92 руб.; - задолженность по пени – 15 468,27 руб.; - задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС – 5 004,25 руб.; - задолженность по пени – 2 638,42 руб.; - задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ТФОМС – 2 078,40 руб. Согласно части 7 статьи 25 Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме. Получение сведений о суммах задолженности по страховым взносам, пени и штрафам, образовавшейся по состоянию на 01.01.2017, в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Закона № 243-ФЗ, является основанием для принятия налоговыми органами мер принудительного взыскания данной задолженности.

В решении Арбитражный суд Краснодарского края указал согласно уточненным сведениям об индивидуальном предпринимателе ФИО1 (рег. № страхователя № и №) после обработки данных файлов в КРСБ налогоплательщика сальдо расчетов отражено некорректно, произошло двойное отражение сальдо (сальдо из первичных и уточненных файлов). Управлением дано поручение Инспекции о проведении совместно с Налогоплательщиком сверки расчетов с бюджетом Российской Федерации непосредственно после получения из ПФР актуальных сведений по страховым взносам. Инспекцией произведена актуализация данных налоговых обязательств, после чего сальдо, отраженное в КРСБ соответствует переданной из ПФР в электронном виде информации. При таких обстоятельствах требование №, решение от 19.01.2018 № и решение от 19.01.2018 № недействительны, как несоответствующие НК РФ, что фактически признается в отзыве ИФНС №5 по г. Краснодару от 29.06.18 №05-22. Поскольку инкассовые поручение от 19.01.2018 №, 259580 не являются не нормативно-правовым актом, они не подлежит обжалованию в порядке статьи 198 АПК. В этой связи, не подлежит удовлетворению требование заявителя о признании инкассовых поручений от 19.01.2018 №, 259580 недействительными.

Определением мирового судьи судебного участка №32 Карасунского внутригородского округа г. Краснодара от 27.05.2021 удовлетворено заявление ФИО1 о восстановлении пропущенного процессуального срока на подачу возражений относительно исполнения судебного приказа №2а-1282/2020 от 01.10.2020, вынесенный мировым судьей судебного участка №32 Карасунского внутригородского круга г. Краснодара; отменен судебный приказ №2а-1282/2020 от 01.10.2020 по заявлению ИФНС России №5 по г. Краснодару о взыскании с ФИО2 в пользу ИФНС России №5 по г. Краснодару задолженности в размере 15 107 рублей 03коп., пошлины в доход государства в размере 302 рублей 14коп.; прекращено исполнительное производство по судебному приказу №2а-1282/2020 от 01.10.2020, выданному мирового судьи судебного участка №32 Карасунского внутригородского округа г. Краснодара.

Решением Советского районного суда г. Краснодара от 01.02.2022 ИФНС России №5 по г. Краснодару отказано в удовлетворении административного искового заявления к ФИО2 о взыскании недоимки по страховым взносам.

Из приведенного решения следует, что основанием отказа в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России №5 по г. Краснодару к ФИО2 послужило истечение срока обращения в суд общей юрисдикции с заявлением о выдаче судебного приказа в отсутствие указания уважительности причин (требования №64839 от 11.07.2019, №142718 от 09.07.2018 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Именно с момента направления такого требования начинается этап принудительного исполнения обязанности по уплате налога или сбора, то есть направление требования - это составная часть процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

Пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (пункт 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации также определено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Таким образом, пунктами 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов и за пределами которого принудительное взыскание налога осуществляться не может.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска (часть 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Таким образом, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Исходя из приказа Федеральной налоговой службы от 30 ноября 2022 г. N ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию» в случае, указанном в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса: копия вступившего в законную силу акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной или резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса "Банк решений арбитражных судов" федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://arbitr.ru/ или с использованием сервиса «Судебное делопроизводство» федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://sudrf/).

Учитывая приведенные нормы, установленные по делу обстоятельства, административное исковое заявление признается обоснованным, подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 298 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по г. Краснодару о признании безденежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечение установленного срока их взыскания удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию и списать с лицевого счета налогоплательщика налоговым органом недоимку истца - ФИО1, №: по страховым взносам на ОПС в размере 6 921 (шесть тысяч девятьсот двадцать один) рубль 68 коп., а также задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 2 401 (две тысячи четыреста один) рубль 03 коп., а также страховым взносам на ОМС в размере 62 (шестьдесят два) рубля 80 коп. и задолженность по пеням, начисленным на указанную сумму недоимки, в размере 442 (четыреста сорок два) рубля 40 коп. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ.

Мотивированное решение будет изготовлено в окончательной форме в течении десяти дней.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Краснодарский краевой суд в течение месяца со дня принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Советский районный суд г. Краснодара.

Судья Советского

районного суда г. Краснодара В.Н. Климчук

мотивированное решение изготовлено: 16 марта 2023 года

Судья Советского

районного суда г. Краснодара В.Н. Климчук