Решение по делу № 2А-239/2025 от 13.01.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 января 2025 года Новокуйбышевский городской суд Самарской области в составе председательствующего судьи Родиной И.А.,

при секретаре Зайцевой К.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-235/2025 по административному иску заместителя прокурора Волжского района Самарской области в интересах Российской Федерации к Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области о признании действий налогового органа по обработке декларации не соответствующим нормам НК РФ и возложении обязанности,

установил:

Заместитель прокурора Волжского района Самарской области обратился в суд в интересах субъекта Российской Федерации - Самарской области с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 16 по Самарской области (правопреемник ИФНС России по Октябрьскому району г. Самары) о признании действий налогового органа по обработке декларации не соответствующим нормам НК РФ и возложении обязанности, в обоснование заявленных требований административным истцом указав, что в прокуратурой Волжского района Самарской области в ходе осуществления надзора за исполнением налогового законодательства выявлены акты необоснованного принятия Межрайонной ИФНС № 16 по Самаркой области деклараций юридических лиц, зарегистрированных на территории Волжского района.

В ходе проверки изучена информация Межрайонной ИФНС № 16 о результатах мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Мега Лайн» ИНН <***>, КПП 633001001, зарегистрированного по адресу: 443543, Самарская область, Волжский район, пгт. Петра Дубрава, ул. 60 лет Октября, д. 10, ком. 21.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «МЕГА ЛАЙН» ИНН <***> КПП 633001001 установлено: неуплата НДС за 1 кв. 2020г., 2кв.2020г., 3кв. 2020г., 4кв. 2020г., 1кв. 2021г., 2 кв.2021г. в сумме 38 405 306,49 руб. в результате неправомерного предъявления к вычету НДС от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение, которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ;

ООО «МЕГА ЛАЙН» ИНН <***> зарегистрировано по адресу: 443546, Самарская область, Волжский район, пгт. Петра Дубрава, ул. 60 лет I Октября, д. 10 ком.21.

08.06.2021г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации ООО «МЕГА ЛАЙН».

Руководитель, учредитель: ФИО1, ИНН <№>, <данные скрыты>.

В адрес ООО «МЕГА ЛАЙН» ИНН <***> неоднократно направлялись уведомления о вызове на допрос руководителя ООО «МЕГА ЛАИН». На адрес регистрации ФИО1 направлялись повестки о вызове. В назначенное время налогоплательщик в инспекцию не являлся, о своей неявке ни по телефону, ни письменно не уведомлял.

ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 19.4 КоАП за неповиновение законному требованию должностного лица налогового органа.

22.11.2021г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении руководителя ООО «МЕГА ЛАЙН» ИНН <***>.

Сотрудники ООО «Мега Лайн», одновременно являются сотрудниками других организаций.

В налоговых декларациях по НДС за 1 кв. 2020г., 2кв.2020г., 3кв. 2020г., 4кв. 2020г., 1кв. 2021г., 2 кв.2021г., установлены Поставщики, обладающие признаками транзитных организаций:

- ООО «Самарапрофстрой» ИНН <***> (22.06.2021 г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации, 05.07.2021г. в отношении руководителя, учредителя). 22.04.2022г. исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

- ООО «Строй Ресурс Самара» ИНН <***> (20.09.2021г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации, 08.07.2021г. в отношении руководителя, учредителя). 12.05.2022г. исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

- ООО «Спецстрой» ИНН <***> (04.03.2022г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации) 22.12.2022г. исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

- ООО «Авантаснаб» ИНН <***> (28.01.2021г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации, 29.08.2022г. в отношении руководителя, учредителя).

- ООО «Мегастрой» ИНН <***> (06.09.2021г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации, 01.11.2021г. в отношении руководителя, учредителя).

- ООО «Форсаж» ИНН <***> (04.10.2021г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении адреса регистрации) 29.07.2022г. исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о недостоверности.

Перечисление денежных средств ООО «МЕГА ЛАЙН» ИНН <***> в адрес поставщиков ООО «Самарапрофстрой» ИНН <***>, ООО «Строй Ресурс Самара» ИНН <***>, ООО «Спецстрой» ИНН <***>, ООО «Авантаснаб» ИНН <***>, ООО «Мегастрой» ИНН <***>, ООО «Форсаж» ИНН <***> произведено либо в минимальном размере, либо отсутствует совсем.

Отсутствуют реальные расходы на осуществление предпринимательской деятельности, установлен вывод денежных средств в адрес индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС.

Отсутствие расчетов между ООО «МЕГА ЛАЙН» ИНН <***> и указанными контрагентами свидетельствует о фиктивном документообороте, формальности налоговых вычетов.

Поступления денежных средств от покупателей также минимальны, либо отсутствуют совсем.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о формальном заполнении налоговых деклараций по НДС, не имеющем связи с реальными финансово-хозяйственными операциями, преследующем цель создания формального документооборота («бумажный» НДС).

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «транзитность», исключает экономический смысл перечисления денежных средств в первом «звене» и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «транзитность» в совокупности с установленными в ходе проведения мероприятий налогового контроля, является основанием для признания сделок мнимыми.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Соответственно, в налоговых декларациях по НДС за 1 кв. 2020г., 2кв.2020г., 3кв. 2020г., 4кв. 2020г., 1кв. 2021г., 2 кв.2021г. в отношении ООО «МЕРА ЛАЙН» ИНН <***> КПП 633001001 отражены недостоверные сведения об операциях по реализации в размере 234 346 099.44 руб., в т.ч. НДС 39 057 683.24 руб., не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данные налоговые декларации не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 16 по Самарской области.

Установлено, что в настоящее время ООО «МЕГА ЛАЙН» прекратило деятельность 27.10.2023.

Согласно ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации.

Необоснованное принятие в обработку налоговых деклараций ответчиком противоречит политике государства по противодействию отмывания денежных средств, включает в гражданский оборот деятельность фирм-транзитеров и фирм-однодневок.

Заместитель прокурора Волжского района Самарской области, обратился в суд с указанным иском и просил суд признать действия Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области по обработке спорных деклараций не соответствующим нормам НК РФ в связи с установлением в дальнейшем после приема, обстоятельств несоответствия данной декларации требованиям законодательства, обязать МИФНС №16 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период 1 кв. 2020г., 2 кв. 2020г., 3 кв. 2020г., 4 кв. 2020г., 1 кв. 2021 г., 2 кв. 2021 г. в отношении ООО «Мега лайн» ИНН <***>, ОГРН <***>, обязать Межрайонную Инспекцию ФНС России № 16 по Самарской области исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период 1 кв. 2020г., 2 кв. 2020г., 3 кв. 2020г., 4 кв. 2020г., 1 кв. 2021 г., 2 кв. 2021 г. в отношении ООО «Мега Лайн» ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 443004, Россия, Самарская Область, Волжский р-н, пгт. Петра Дубрава, ул. 60 лет Октября, д. 10, ком. 21, а также запретить МИФНС №16 по Самарской области осуществлять прием и обработку налоговых деклараций по НДС в отношении вышеуказанного юридического лица.

Решением Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 29.03.2024 по делу 2а-756/2024 административное исковое заявление заместителя прокурора Волжского района Самарской области удовлетворено.

Судом действия Межрайонной Инспекции ФНС России № 16 по Самарской области по обработке деклараций по НДС за период 1 кв. 2020г., 2 кв. 2020г., 3 кв. 2020г., 4 кв. 2020г., 1 кв. 2021 г., 2 кв. 2021 г. в отношении ООО «Мега лайн» ИНН <***>, ОГРН <***> признаны не соответствующим нормам Налогового кодекса Российской Федерации в связи с установлением в дальнейшем обстоятельств несоответствия данных деклараций требованиям налогового законодательства. Межрайонная Инспекция ФНС России № 16 по Самарской области решением суда обязана исключить из обработки налоговые декларации по НДС за период 1 кв. 2020г., 2 кв. 2020г., 3 кв. 2020г., 4 кв. 2020г., 1 кв. 2021 г., 2 кв. 2021 г. в отношении ООО «Мега Лайн» ИНН <***>, ОГРН <***>, юридический адрес: 443004, Россия, Самарская Область, Волжский р-н, пгт. Петра Дубрава, ул. 60 лет Октября, д. 10, ком. 21. (л.д. 28-32)

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Самарского областного суда от 15.10.2024 по делу <№> решение Новокуйбышевского городского суда Самарской области от 29.03.2023г. отменено, административное дело направлено в Новокуйбышевский городской суда Самарской области на новое рассмотрение в ином составе судей.

В судебном заседании представитель административного истца - помощник прокурора просил административное исковое заявление удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 16 по Самарской области в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного разбирательства уведомлена надлежащим образом, представили в суд ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.

Представитель заинтересованного лица ООО «Фронтэлектромонтаж» ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании возражала против доводов административного иска, просила в его удовлетворении отказать, по основаниям изложенным в письменных отзывах.

С учетом положений статьи 5 КАС СРФ из числа заинтересованных лиц, ранее привлеченых к участию в деле исключено ООО «Мега ЛАЙН» в связи с ликвидацией указанного юридического лица 27 октября 2023 года, поскольку способностью иметь процессуальные права и нести процессуальные обязанности в административном судопроизводстве, исходя из действующих норм административного законодательства обладают лишь действующие юридические лица.

Иные заинтересованные лица - УФНС по Самарской области, ФНС России, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, извещены надлежащим образом.

Учитывая требования статей 96, 150 КАС РФ, пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Заслушав стороны, изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 1 статьи 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

По смыслу положений статьи 227 КАС РФ для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Обязанность доказывания законности оспариваемых решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо (часть 2 статьи 62, часть 11 статьи 226 КАС РФ).

В соответствии со статьей 1 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» налоговые органы представляют собой единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов (статья 6 Закона).

Судом установлено, что на налоговом учете в Межрайонной Инспекции ФНС России № 24 по Самарской области в качестве налогоплательщика состояло ООО «МЕГА ЛАЙН» ИНН <***>, ОГРН <***>, дата создания – 19.04.2012г., дата прекращения деятельности – 27.10.2023 г., директор ФИО1, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра юридических лиц (л.д. №96-111).

22.11.2021г. в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности в отношении руководителя ООО «МЕГА ЛАЙН» ИНН <***>.

Сотрудники ООО «Мега Лайн», одновременно являются сотрудниками других организаций.

Поступления денежных средств от покупателей также минимальны, либо отсутствуют совсем.

Инициируя обращение в суд в порядке административного судопроизводства, прокурор исходил из того, что непредставление административным ответчиком – МИФНС России № 16 по Самарской области доказательств проведения камеральной налоговой проверки представленных ООО «МЕГА ЛАЙН» налоговых деклараций НДС за указанные выше периоды является свидетельством допущенного налоговым органом бездействия, повлекшего принятие в обработку данных налоговых деклараций, в которых, как установлено в дальнейшем, отражены недостоверные сведения об операциях по реализации, в том числе НДС, не связанных с реальной экономической деятельностью, в связи с чем участники указанных правоотношений получили необоснованную выгоду.

Вместе с тем, с доводами прокуратуры суд согласиться не может по следующим основаниям.

Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

При этом пунктом 4 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено названным Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Список причин, из-за которых налоговая декларация не может быть принята, строго ограничен административным регламентом ФНС утвержденным Приказом ФНС России от 8 июля 2019 года № ММВ-7-19/343 по приему деклараций.

Так, согласно пункту 19 указанного административного регламента, основаниями для отказа в приеме документов, необходимых для предоставления государственной услуги в части приема налоговых деклараций (расчетов), являются:

1) отсутствие документов, удостоверяющих личность физического лица, или отказ физического лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) лично этим лицом;

2) отсутствие документов, подтверждающих полномочия физического лица - уполномоченного представителя заявителя на представление налоговой декларации (расчета) или подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации, (расчете), в соответствии с пунктом 3 настоящего Административного регламента, либо отказ указанного лица предъявить должностному лицу, предоставляющему государственную услугу, такие документы в случае представления налоговой декларации (расчета) лично этим лицом;

3) представление налоговой декларации (расчета) не по установленной форме (установленному формату);

4) отсутствие в налоговой декларации (расчете), представленной на бумажном носителе, подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя), уполномоченного подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в соответствии с пунктом 3 поименованного Административного регламента;

5) представление налоговой декларации (расчета), подписанной руководителем (иным представителем - физическим лицом) организации-заявителя (физическим лицом - заявителем или его представителем), у которого отсутствуют полномочия подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), в том числе:

а) лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени организации-заявителя, в том числе от имени управляющей организации - заявителя (далее - руководитель) дисквалифицировано, либо индивидуальный предприниматель лишен права заниматься предпринимательской деятельностью;

б) руководитель организации или индивидуальный предприниматель снят с учета на основании сведений о государственной регистрации смерти, содержащихся в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния;

в) наличие в налоговом органе судебного акта, вступившего в законную силу, которым установлен (подтвержден) факт отказа руководителя от участия (руководства) в организации;

г) наличие в налоговом органе судебного акта, вступившего в законную силу, в отношении руководителя организации или индивидуального предпринимателя о признании его безвестно отсутствующим, недееспособным или ограниченно дееспособным в части представления налоговой декларации (расчета) или подтверждения достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации (расчете), или об объявлении его умершим.

д) в отношении руководителя в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о недостоверности содержащихся в нем сведений о юридическом лице, предусмотренных подпунктом «л» пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

6) отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) или несоответствие данных владельца квалифицированного сертификата данным руководителя (иного представителя - физического лица) организации-заявителя (физического лица - заявителя или его представителя) в налоговой декларации (расчете) в случае представления налоговой декларации (расчета), в электронной форме по ТКС;

7) отсутствие усиленной неквалифицированной (квалифицированной) электронной подписи налогоплательщика - физического лица в случае представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика;

8) представление налоговой декларации (расчета) в территориальный налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этой налоговой декларации (расчета);

9) представление расчета по страховым взносам, в котором сведения по каждому физическому лицу о сумме выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельной величины, базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу, сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу за расчетный (отчетный) период и (или) за каждый из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода содержат ошибки, а также суммы одноименных показателей по всем физическим лицам не соответствуют этим же показателям в целом по плательщику страховых взносов;

10) представление расчета по страховым взносам, в котором указаны недостоверные персональные данные, идентифицирующие застрахованных физических лиц.

Кроме этого, в соответствии с пунктом 4.1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлено хотя бы одно из следующих обстоятельств:

1) в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом;

2) физическое лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшее налоговую декларацию (расчет), дисквалифицировано на основании вступившего в силу постановления о дисквалификации по делу об административном правонарушении и срок, на который установлена дисквалификация, не истек ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

3) в Едином государственном реестре записей актов гражданского состояния содержатся сведения о дате смерти физического лица, наступившей ранее даты подписания налоговой декларации (расчета) усиленной квалифицированной электронной подписью этого физического лица;

4) в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) и подписавшего налоговую декларацию (расчет), в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о недостоверности сведений об указанном лице ранее даты представления в налоговый орган такой налоговой декларации (расчета);

5) в отношении налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) - организации в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о прекращении юридического лица (путем реорганизации, ликвидации или исключения из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа) ранее даты представления таким лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета);

6) обстоятельства, предусмотренные пунктом 5.3 статьи 174 либо пунктом 7 статьи 431 данного Кодекса.

Из приведенного правового регулирования следует, что отказ в принятии налоговой декларации, исключение ее из обработки, возможны только в том случае, если нет оснований для ее рассмотрения по существу по причинам, связанным с отсутствием у лица, ее подавшего полномочий на это, либо ликвидацией или прекращением юридического лица, то есть по техническим основаниям, не связанным с достоверностью приведенных в налоговых декларациях сведений о доходах или расходах.

Оспаривания бездействие налоговой инспекции и заявляя суду требования о возложении на налоговый орган обязанности исключить из обработки представленные ООО «МЕГА ЛАЙН» налоговые декларации, прокурор указывал, что МИФНС России № 16 по Самарской области не в полной мере осуществила мероприятия налогового характера в рамках рассмотрения налоговых деклараций.

Вместе с тем, факт неполноценной налоговой проверки, неполное и несвоевременное установление налоговым органом обстоятельств финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика в силу административного регламента ФНС, утвержденном Приказом ФНС России от 8 июля 2019 года № ММВ-7-19/343, и пункта 4.1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации не относится к числу оснований, при которых допускается исключение из обработки поданных налогоплательщиком и принятых налоговым органом налоговых деклараций.

Признаки возможного нарушения законодательства о налогах и сборах (в том числе при представлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость) проверяются налоговым органом в ходе проведения камеральных и выездных налоговых проверок (статьи 88, 89 Налогового кодекса Российской Федерации).

В свою очередь, из содержания пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что камеральная налоговая проверка является формой текущего документального контроля за соблюдением налогового законодательства, который проводится на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Лицо, проводящее камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при отсутствии пояснений налогоплательщика налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения законодательства о налогах и сборах, должностные лица налогового органа обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном статьей 100 упомянутого Кодекса (пункт 5).

Приведенное правовое регулирование указывает, что выяснение обстоятельств, связанных с установлением достоверности и полноты сведений, указанных в налоговых декларациях, и фактов совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, относится к стадиям налоговых проверок, в том числе, камеральной проверки, с истребованием соответствующих документов и объяснений, оценка которых не может быть осуществлена на стадии принятия налоговых деклараций к обработке.

Таким образом, те обстоятельства, которые указаны прокурором, и при рассмотрении дела признавались стороной административного ответчика – МИФНС России № 16 по Самарской области, в частности об отсутствии реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «МЕГА ЛАЙН», наличии признаков «транзитности» организации, совершение сделок, фактически направленных только на получение необоснованной налоговой выгоды, уклонение от налогообложения, в силу норм действующего налогового законодательства могли быть выяснены только на стадии камеральной налоговой проверки и повлечь принятие соответствующего решения, предусмотренного Налоговых кодексом Российской Федерации, не предполагали возможности отказа в принятии налоговых деклараций, а также их исключение их в настоящее время из обработки.

Отклоняя аргументы прокурора относительно того, что ООО «МЕГА ЛАЙН» фактически совершило действия, направленные на уклонение от уплаты налогов, и создание такой возможности для иных лиц, суд исходит из того, что такие обстоятельства могут быть выяснены только в рамках мероприятий налогового характера и влекут для этих лиц правовые последствия, предусмотренные главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом статьей 113 упомянутого кодекса предусмотрены сроки давности привлечения лиц, совершивших налоговые правонарушения.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации задачами административного судопроизводства являются, в том числе защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений; укрепление законности и предупреждение нарушений в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Давая оценку мотивам прокурора, и преследуемым им целям при обращении в суд с административным исковым заявлением с учетом того, что им заявлено требование об исключении из обработки представленных ООО «МЕГА ЛАЙН» налоговых деклараций, суд принимает во внимание то подтвержденное материалами дела обстоятельство, что в ЕГРЮЛ 27.10.2023 внесены сведения о прекращении и исключении из реестра юридического лица ООО «МЕГА ЛАЙН» ИНН <***> в связи с наличием сведений о недостоверности адреса местонахождения Общества и недостоверности в отношении руководителя, при этом в силу пункта 3 статьи 49 Гражданского кодекса Российской Федерации правоспособность юридического лица прекращается в момент внесения в единый государственный реестр юридических лиц сведений о его прекращении, а, таким образом, прекращение в настоящее время правоспособности ООО «МЕГА ЛАЙН» не позволит налоговой инспекции принять решение о привлечении виновных лиц к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Аргументы прокурора и налоговой инспекции о том, что налоговые декларации ООО «МЕГА ЛАЙН» создают для иных лиц возможность получения необоснованного налогового вычета, что требует исключения из обработки этих налоговых деклараций, не свидетельствуют о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, поскольку не ограничивают право налогового органа выявить данные обстоятельства при проведении налоговых проверок в отношении иных организаций, задействованных в цепочке отношений с ООО «МЕГА ЛАЙН» в частности, при разрешении вопроса об обоснованности предъявленного к вычету или возврату налога.

В силу части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации именно прокурор в настоящем случае обязан подтверждать факт нарушения прав Самарской области как субъекта права, в интересах которого предъявлен административный иск, действиями (бездействием) налогового органа, либо возникновение реальной угрозы их нарушения.

Вместе с тем, в силу ст. 50 Бюджетного кодекса РФ налог на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов отнесен к категории федеральных налогов, подлежащих зачислению в федеральный бюджет.

Таким образом, оспаривая бездействие налоговой инспекции и заявляя требования о возложении на налоговый орган обязанности исключить из обработки представленные ООО «МЕГА ЛАЙН» налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, то есть федеральному налогу, прокурором в нарушение части 2 статьи 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации не представлено доказательств нарушения прав и законных интересов публично-правового образования – Самарской области, в интересах которого предъявлен административный иск.

Согласно положениям части 2 статьи 227 КАС РФ основанием для удовлетворения административного иска об оспаривании решений, действий, бездействия органов, наделенных властными полномочиями и их должностных лиц, является совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения, действия, бездействия требованиям закона и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Приведенной совокупности условий по настоящему делу не установлено, в связи с чем в удовлетворении административных исковых требований прокурора суд считает необходиммым отказать.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. 227-228 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление заместителя прокурора Волжского района Самарской области в интересах Российской Федерации к Межрайонной ИФНС № 16 по Самарской области о признании действий налогового органа по обработке декларации не соответствующим нормам НК РФ и возложении обязанности оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Новокуйбышевский городской суд Самарской области в течение месяца с момента изготовления решения в окончательном виде.

Председательствующий: подпись.

Изготовлено мотивированное решение в окончательной форме 27 января 2025 года.