РЕШЕНИЕ
И<ФИО>1
23 мая 2025 года <адрес>
Куйбышевский районный суд <адрес> в составе: председательствующего судьи Кучеровой А.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи <ФИО>3,
с участием административного ответчика <ФИО>2,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <данные изъяты> по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании задолженности по обязательным платежам,
УСТАНОВИЛ:
Административный истец Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> обратилась в Куйбышевский районный суд <адрес>, требуя взыскать с <ФИО>2, ИНН <данные изъяты>, задолженность за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 года на общую сумму в размере 10 619,90 рублей, в том числе: земельный налог в границах городских округов: налог в размере 215 рублей (за 2021 год); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 177,75 рублей; пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки по задолженности по земельному налогу, СВ за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы - 10 227,15 рублей, с зачислением на расчетный счет — 40<номер>; Банк получателя - Отделение Тула Банка России/УФК по <адрес>, БИК территориального органа Федерального казначейства 017003983; Получатель - Казначейство России (ФНС России); ИНН <***>; КПП 770801001; Назначение платежа: Единый налоговый счет КБК 18<номер>.
В обоснование требований указано, что административный ответчик <ФИО>2 ИНН <данные изъяты> состоит на налоговом учёте в МИФНС России <номер> по <адрес> в качестве налогоплательщика и в качестве индивидуального предпринимателя с <дата> по <дата>, с <дата> по <дата>. В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от <дата> № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Фиксированный размер страхового взноса определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и настоящим Федеральным законом. С <дата> Налоговый кодекс РФ дополнен разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации», который включает главу 34 с идентичным названием. Указанная глава введена Федеральным законом от <дата> N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (п. 8 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона N 243-ФЗ). Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи: на обязательное пенсионное страхование; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование, - взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования. Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 425 НК РФ). Пунктом 2 статьи 425 НК РФ установлены тарифы страховых взносов в следующих размерах: 26% - на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для их исчисления (подп. 1); 5,1% - на обязательное медицинское страхование (подп. 3); Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, адвокатами производится самостоятельно. Суммы страховых взносов исчисляются отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 1, 2 ст. 432 НК РФ). В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются в фиксированном размере 4 590 рублей за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, 8 426 рублей за расчетный период 2021 года. В силу абз. 2 п. 2 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В соответствии с п. 3, 5 ст.430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно. Учитывая вышеизложенное, с учетом снятия с учета с <дата>, административный ответчик должна уплатить страховые взносы на общую сумму в размере 39 775,24 рублей, в том числе: за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 22 833,87 рублей ((23400.00/12)*11+(23400.00/12/31)*22) и на обязательное медицинское страхование в сумме 4 478,95 руб. ((4590.00/12)* 11+(4590.00/12/31)*22). Задолженность частично погашена налогоплательщиком <дата>, <дата>, <дата>, <дата>. Остаток задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год составляет в сумме 177,75 рублей. Также <ФИО>2 имеет в собственности земельный участок по адресу: 664044, <адрес>, СНТ Энергетик-3, 16, Кадастровый номер <номер>, площадь 515.00 кв.м., дата регистрации права <дата>, и в соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации является налогоплательщиком земельного налога. На основании представленных сведений, в соответствии с п. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом был исчислен налог и направлено в адрес налогоплательщика налоговые уведомления <номер> от <дата> об уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога, и транспортного налога, в которых указан расчет начисленных сумм налогов, подлежащих уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также сроки уплаты налогов. В соответствии со ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, Постановлением Правительства <номер> о продлении сроков направления требования, налогоплательщику выставлено и направлено требование от <дата> <номер> об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым ему предложено уплатить недоимку и пени по налогам в добровольном порядке до <дата>. Налогоплательщик своевременно сумму недоимки и пени по страховым взносам, имущественным налогам не оплатил. Поскольку требование налогового органа об уплате указанных налогов не было исполнено, Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> в порядке ст. 48 НК РФ обратилась на судебный участок №<адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа <номер> от <дата> о взыскании с <ФИО>2 задолженности по обязательным платежам в бюджет в размере 10 619,90 рублей. Мировым судьей судебного участка № <адрес> <дата> вынесен судебный приказ <номер>а-5308/2023 о взыскании с налогоплательщика задолженности. В связи с поступившими от <ФИО>2 возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от <дата> судебный приказ отменен. На настоящий момент за налогоплательщиком числится задолженность на общую сумму в размере 10 619,90 рублей.
В ходе судебного разбирательства по делу административный истец, с учетом произведенных погашений задолженности, уточнил заявленные требования, просил взыскать пени в размере 10 227,15 рублей.
Административный истец Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес>, уведомленный о дате, месте и времени судебного разбирательства, в суд своих представителей не направил.
Административный ответчик <ФИО>2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований.
Выслушав участника процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.
Статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливают, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Судом установлено, что административный ответчик <ФИО>2 ИНН <данные изъяты> состоит на налоговом учёте в МИФНС России <номер> по <адрес> в качестве налогоплательщика и в качестве индивидуального предпринимателя с <дата> по <дата>, с <дата> по <дата>.
С <дата> Федеральным законом от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» (далее - Закон № 263-ФЗ) введен в действие Механизм Единого налогового счета (далее - ЕНС).
В соответствии с п. 2 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.
Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.
Сальдо ЕНС формируется <дата> с учетом особенностей, предусмотренных ст. 4 Закона № 263-ФЗ, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <дата> сведений, в том числе: о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, госпошлины, суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа организации и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности.
Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.
В соответствии с п.п. 6,7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый платеж учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от <дата> N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг", со дня:
1) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;
2) передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления;
3) отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;
4) внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства;
5) перечисления судебным приставом-исполнителем денежных средств в качестве единого налогового платежа, взысканных в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <дата> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". Денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Федеральным законом от <дата> N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признаются уплаченными в счет исполнения требований по постановлению налогового органа о взыскании задолженности налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации за счет имущества либо судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;
6) предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика или со счета иного лица в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа в счет возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе Российской Федерации в результате преступлений, за совершение которых статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации предусмотрена уголовная ответственность. При этом зачет суммы указанных денежных средств в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налога производится в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:
1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;
2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;
3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;
4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;
5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль;
6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.
Из содержания п. 8 вышеуказанной статьи следует, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:
1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;
3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;
4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);
5) пени;
6) проценты;
7) штрафы.
Определение принадлежности денежных средств, перечисленных / признаваемых в соответствии с п. 9 ст. 45, учет изменения совокупной обязанности которых подлежал проведению с <дата> до дня вступления в силу ст. 1 ФЗ от <дата> N 389-ФЗ, осуществляется не позднее <дата>.
При уменьшении совокупной обязанности налогоплательщика или корректировке сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, в случаях, предусмотренных пунктом 1, подпунктами 3, 3.1, 4, 5, 8 и 11 пункта 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется в день учета соответствующего изменения совокупной обязанности на едином налоговом счете либо соответствующей корректировки указанных сумм денежных средств без изменения ранее определенной принадлежности указанных сумм денежных средств (п. 9 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации).
В соответствии с п. 10 данной статьи, в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.
Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п. 1 ст. 3 НК РФ).
Пунктом 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от <дата> 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после <дата> в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до <дата> (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).
Пунктом 8 Постановления Правительства РФ от <дата> <номер> «О мерах поддержки мобилизованных лиц» установлено, что предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней, штрафов, процентов увеличиваются на 6 месяцев.
Согласно п. 1 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Приказом ФНС России от <дата> N ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена, в том числе, форма требования об уплате задолженности.
Таким образом, в соответствии с нормами действующего законодательства в требование об уплате задолженности, указывается общая сумма задолженности по ЕНС, числящаяся за налогоплательщиком на дату его формирования.
В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности действующим законодательством не предусмотрено.
Налоговым органом в адрес административного ответчика в порядке ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации выставлено и направлено требование от <дата> <номер> об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым ему предложено уплатить недоимку по земельному налогу в размере 215 рублей, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 44 604,71 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 10 989,52 рублей, пени в размере 12 744,36 рублей, в добровольном порядке в срок до <дата>.
Налогоплательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
Согласно п. 7. ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
В соответствии с п. 1 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года; следующего за истекшим налоговым периодом.
Ст.390 Налогового кодекса Российской Федерации определяет налоговую базу по земельному налогу как кадастровую стоимость земельных участков, признаваемых объектов налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации. В силу ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.
Согласно п.1 ст. 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
Согласно п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.
Из материалов дела следует, что в 2021 году <ФИО>2 имела в собственности земельный участок по адресу: 664044, <адрес>, СНТ Энергетик-3, 16, Кадастровый номер <номер>, площадь 515.00 кв.м., дата регистрации права <дата>, и в соответствии со ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации является налогоплательщиком земельного налога.
На основании представленных сведений в соответствии с п. 3 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом был исчислен налог и направлены в адрес налогоплательщика налоговое уведомление об уплате земельного налога за 2021 год <номер> от <дата>, в котором указан расчет начисленных сумм налогов, подлежащих уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также сроки уплаты налогов.
Поскольку требование налогового органа об уплате указанных налогов в срок до <дата> не было исполнено, Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации <дата>, то есть в течение шести месяцев после истечения срока, указанного в требовании, обратилась на судебный участок №<адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа <номер> от <дата> о взыскании с <ФИО>2 задолженности по обязательным платежам в бюджет в размере 10 619,90 рублей, в том числе по земельному налогу.
Мировым судьей судебного участка № <адрес> <дата> вынесен судебный приказ <номер>а-5308/2023 о взыскании с налогоплательщика задолженности.
В связи с поступившими от <ФИО>2 возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от <дата> судебный приказ отменен.
В суд с настоящим иском налоговый орган обратился <дата>, то есть также с соблюдением установленного законом шестимесячного срока после отмены судебного приказа.
Указанная сумма является обоснованной, подлежащей взысканию с <ФИО>2, при этом была добровольно погашена административным ответчиком в ходе судебного разбирательства <дата>, в связи с чем, <дата> налоговый орган уточнил исковые требования.
В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от <дата> № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 6 настоящего Федерального закона, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Фиксированный размер страхового взноса определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и настоящим Федеральным законом.
С <дата> Налоговый кодекс РФ дополнен разделом XI «Страховые взносы в Российской Федерации», который включает главу 34 с идентичным названием. Указанная глава введена Федеральным законом от <дата> N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (п. 8 ст. 2, п. 1 ст. 5 Закона N 243-ФЗ).
Под страховыми взносами понимаются обязательные платежи: на обязательное пенсионное страхование; на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; на обязательное медицинское страхование, - взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.
Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов (п. 1 ст. 425 НК РФ).
Пунктом 2 статьи 425 Налогового кодекса Российской Федерации установлены тарифы страховых взносов в следующих размерах: 26% - на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для их исчисления (подп. 1); 5,1% - на обязательное медицинское страхование (подп. 3);
Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период, адвокатами производится самостоятельно. Суммы страховых взносов исчисляются отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (п. 1,2 ст. 432 НК РФ).
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, в фиксированном размере 23 400 рублей за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года, 32 448 рублей за расчетный период 2021 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются в фиксированном размере 4 590 рублей за расчетный период 2017 года, в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года, 8 426 рублей за расчетный период 2021 года.
В силу абз. 2 п. 2 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодам.
В соответствии с п. 3, 5 ст.430 Налогового кодекса Российской Федерации, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими зо этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.
За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.
С учетом снятия административного ответчика с учета в качестве индивидуального предпринимателя с <дата>, по расчетам налогового органа она должна была уплатить страховые взносы на общую сумму в размере 39 775,24 рублей, в том числе: за 2017 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 22 833,87 рублей ((23400,00/12)*11+(23400.00/12/31)*22) и на обязательное медицинское страхование в сумме 4 478,95 рублей ((4590.00/12)* 11+(4590.00/12/31)*22).
С учетом возражений административного ответчик о пропуске срока взыскания страховых взносов за 2017 год, судом налоговому органу было предложено представить письменные объяснения с доказательствами своевременного принятия мер ко взысканию данной задолженности.
Из представленных объяснений судом установлено, что за 2017 год <ФИО>2 были начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование сроком уплаты до <дата> в размере 4 478,95 рублей.
Административным ответчиком было произведено частичное погашение указанной задолженности: <дата> – 1 147,50 рублей, <дата> – 1 147,50 рублей, <дата> – 1 147,50 рублей, <дата> – 90 рублей, всего на сумму 3 532,50 рублей.
На сумму 946,45 рублей выставлено требование <номер> от <дата> со сроком уплаты до <дата>.
<дата> задолженность уплачена в сумме 676,11 рублей, <дата> задолженность уплачена в сумме 270,34 рублей.
Также за 2017 год <ФИО>2 были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование сроком уплаты до <дата> в размере 22 833,87 рублей.
Административным ответчиком было произведено частичное погашение указанной задолженности: <дата> – 5 850 рублей, <дата> – 5 850 рублей, <дата> – 5 850 рублей, <дата> – 2 985 рублей, всего на сумму 20 535 рублей.
На сумму 2 298,87 рублей выставлено требование <номер> от <дата> со сроком уплаты до <дата>.
<дата> задолженность уплачена в сумме 1 127,43 рублей, <дата> задолженность уплачена в сумме 1 171,44рублей.
Также административному ответчику были начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 1% с дохода, превышающего 300 000 рублей, в связи с чем, направлено требование <номер> от <дата> сроком уплаты до <дата> на сумму 1 718,15 рублей.
<дата> административным ответчиком произведена уплата задолженности в размере 1 718,15 рублей.
Вместе с тем, в рамках контроля УФНС по <адрес> в 2022 году было установлено расхождение суммы исчисленных страховых взносов в размере 392,75 рублей, которое было отражено в КРСБ <дата>, и, административному ответчику выставлено требование <номер> от <дата> сроком уплаты до <дата> на сумму в размере 392,75 рублей. <дата> списаны в счет погашения задолженности 215 рублей, остаток - 177,75 рублей.
Уточнив требования <дата>, налоговый орган указал на погашение суммы задолженности <дата>, однако, суд учитывает, что Налоговый кодекс РФ устанавливает четкие сроки для осуществления тех или иных действий в рамках осуществления налогового контроля. Нарушение этих сроков влечет возникновение у налогоплательщиков дополнительных убытков в виде пеней, начисленных за этот период, а, следовательно, нарушает права налогоплательщиков.
Доначисление страховых взносов за 2017 год произведено налоговым органом в 2022 году, и уважительных причин для осуществления мероприятий по налоговому контролю спустя четыре года после выставления требования <номер> от <дата> сроком уплаты до <дата> суду не представлено.
В этой ситуации, суд приходит к выводу, что неограниченный по продолжительности применения мер налоговый контроль в отношении административного ответчика недопустим, иное означало бы придание дискриминационного характера налоговому администрированию (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от <дата> N 14-П и Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от <дата> N 13084/07).
Пленум ВАС РФ в пункте 31 Постановления от <дата> N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установил, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, б, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами Налогового кодекса Российской Федерации.
Аналогичный подход закреплен также в Определении Конституционного Суда РФ от <дата> N 790-О.
В абзаце третьем пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от <дата> N 243-ФЗ) установлен двухлетний предельный срок судебного взыскания задолженности со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога.
При таком положении, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания с <ФИО>2 страховых взносов за 2017 год в размере 392,75 рублей, доначисленных ей <дата>, в связи с чем полагает необходимым исключить указанную сумму из расчета начисленных административному ответчику сумм пени.
В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).
Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3).
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п. 4).
Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на ЕНС в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.
В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ (п. 6). Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (п. 9).
Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).
Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.
Согласно представленному расчету, по состоянию на <дата> на ЕНС административного ответчика имелась задолженность в размере 65 916,76 рублей, в том числе пени - 10 107,53 рублей.
Задолженность по пени, принятая при переходе в ЕНС в сумме 10 107,53 рублей сформировалась на задолженность по земельному налогу и страховым взносам за 2017 – 2021 годы.
Согласно представленным в материалы дела по запросу суда сведениям, из них: 1,61 рублей начислены на сумму земельного налога, 165 рублей – на страховые взносы на ОМС за 2017 год, 60,65 рублей – на страховые взносы на ОМС за 2018 год, 911,68 рублей – на страховые взносы на ОМС за 2019 год, 903,21 рублей - на страховые взносы на ОМС за 2020 год, 528,91 рублей – на страховые взносы на ОПС за 2017 год, 171,66 рублей – на страховые взносы на ОПС за 2018 год, 3 887,17 рублей – на страховые взносы на ОПС за 2019 год, 3 478,24 рублей - на страховые взносы на ОПС за 2020 год.
При этом, мер по взысканию сумм пени, начисленных на страховые взносы за 2017, 2018 годы в порядке ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации до <дата> (дата обращения на судебным приказом) принято не было.
В соответствии со ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от <дата> N 243-ФЗ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 настоящей статьи.
Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.
Таким образом, требование об уплате суммы пени, начисленных на задолженность по страховым взносам на ОМС за 2017 год на сумму 4 478,95 рублей, уплаченную <дата>, должно было быть направлено налогоплательщику не позднее <дата>, на задолженность по страховым взносам на ОМС за 2018 год на сумму 408,17 рублей, уплаченную <дата>, - <дата>, на задолженность по страховым взносам на ОПС за 2017 год на сумму 6 907,53 рублей, уплаченную <дата> - <дата>, на задолженность по страховым взносам на ОПС за 2018 год на сумму 1855,30 рублей, уплаченную <дата> – <дата>.
Однако требование <номер> об уплате задолженности по вышеуказанным суммам пени сформировано налоговым органом только <дата>, то есть с нарушением сроков, предусмотренных ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
Таким образом, суммы в размере 165 рублей (пени на ОМС за 2017 год), 60,65 рублей (пени на ОМС за 2018 год), 528,91 рублей (пени на ОПС за 2017 год), 171,66 рублей (пени на ОПС за 2018 год), всего на сумму 926,22 рублей подлежат исключению из расчета.
Также по состоянию на <дата> на ЕНС административного ответчика значатся пени в размере 155,02 рублей, начислены на задолженность по страховым взносам за 2017 год в размере 392,75 рублей, доначисленную <дата>.
Поскольку доначисление данной суммы суд признает необоснованным, указанная сумма пени также не подлежит взысканию.
Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 4 583,24 рублей (решение Октябрьского районного суда <адрес> по делу <номер>а-2013/2023), в связи с чем налоговый орган самостоятельно исключил его из расчета.
Пени за период с <дата> по <дата> в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ сформированы в размере 4 702,86 рублей.
Из совокупной обязанности подлежат исключению 392,75 рублей - задолженность по страховым взносам за 2017 год, а, следовательно, и суммы пени в размере 33,10 рублей, из расчета:
период дн. ставка, % делитель пени
<дата> – 23.07.2023 204 7,5 300 20,03
<дата> – 14.08.2023 22 8,5 300 2,45
<дата> – 17.09.2023 34 12 300 5,34
<дата> – 18.10.2023 31 13 300 5,28
Согласно расчету истца, сумма пени, подлежащая взысканию, составляет: 14 810,39 рублей ((10107 руб. 53 коп.+ 4 702,86 рублей) сальдо по пени на момент формирования заявления) – 4 583,24 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 10 227,15 рублей.
Вместе с тем, из указанной суммы также подлежат исключению вышеуказанные суммы 926,22 рублей + 155,02 рублей + 33,10, всего 1 114,34 рублей.
В соответствии со ст. 114 ч. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст. 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика подлежит взысканию в бюджет государственная пошлина в размере 4 000 рублей, от уплаты которой налоговый орган освобожден в силу закона.
На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
РЕШИЛ:
Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> удовлетворить частично.
Взыскать с <ФИО>2, ИНН <данные изъяты>, задолженность за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 года на общую сумму в размере 10 013 рублей, в том числе: пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки по задолженности по земельному налогу, СВ за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы за период с <дата> по <дата> в размере 10 013 рублей,
с зачислением на расчетный счет — 40<номер>; Банк получателя - Отделение Тула Банка России/УФК по <адрес>, БИК территориального органа Федерального казначейства 017003983; Получатель - Казначейство России (ФНС России); ИНН <***>; КПП 770801001; Назначение платежа: Единый налоговый счет КБК 18<номер>.
В удовлетворении требований о взыскании пени в большем размере – отказать.
Взыскать с <ФИО>2, ИНН <данные изъяты> в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Куйбышевский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.
Председательствующий: А.В. Кучерова
Мотивированный текст решения изготовлен <дата>