Дело № 2а-173/2023

УИД 56RS0041-01-2023-000084-72

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

03 апреля 2023 года с. Тоцкое

Тоцкий районный суд Оренбургской области в составе:

председательствующего судьи Евсеевой О.В.,

при секретаре Шванской В.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИНФС России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, указав в обоснование требований, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 исчислены страховые взносы в соответствии с действующим законодательством за 2018 год в следующих размерах: на обязательное медицинское страхование в размере 5840 руб., на обязательное пенсионное страхование в размере 26545 руб.

Задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год с учетом частичной уплаты составляет 4416,18 руб., на обязательное пенсионное страхование с учетом частичной уплаты составляет 9123,13 руб. Задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2018 год не уплачена.

В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов, в соответствии со статьями 69, 75 Налогового кодекса Российской Федерации Н.Г.ББ. было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Однако ФИО1 в установленные требованием сроки уплату задолженности не произвела, от уплаты уклонилась.

Межрайонная ИФНС № по Оренбургской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей <данные изъяты> вынесено определение об отмене судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ №

Просили суд взыскать с ФИО1 недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 4416,81 руб., недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 9123,13 руб.

Представитель административного истца Межрайонная ИНФС России № 15 по Оренбургской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дне и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый гражданин обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам регулирует статья 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась индивидуальным предпринимателем.

Согласно статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы за расчетный период 2018 г. на обязательное пенсионное страхование (ОПС) в размере 26545 руб. и страховые взносы на обязательное медицинское страхование (ОМС) в фиксированном размере 5840 руб.

За 2018 г. административному ответчику начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование, которые в установленный законом срок ФИО1 не уплачены.

Межрайонной ИФНС № по Оренбургской области в адрес Н.Г.ББ. направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате страховых взносов, пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ административным ответчиком прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС № по Оренбургской области обратилась к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей <данные изъяты> вынесен судебный приказ о взыскании с Н.Г.ББ. недоимки по страховым взносам и пени за 2018 год.

ДД.ММ.ГГГГ определением мирового <данные изъяты> судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи с заявлением ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИНФС России № 15 по Оренбургской области обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Согласно ответу Межрайонной ИФНС № 15 по Оренбургской области от ДД.ММ.ГГГГ меры, предусмотренные ст. 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении взыскиваемой задолженности налоговой инспекцией не применялись.

Согласно ответу <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ в <данные изъяты> на исполнение неисполнительные документы по взысканию страховых взносов по постановлениям налогового органа за 2018 год в отношении ФИО1 не поступали.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (пункт 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (абзац третий пункт 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из системного толкования положений статей 46 и 47 НК РФ следует, что обращение взыскания на имущество налогоплательщика допускается только после исчерпания возможностей взыскания задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банке. Способы принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренные ст. 46 и 47 НК РФ, применяются последовательно. Установленный в ст. 47 НК РФ порядок является одним из вариантов взыскания задолженности, которые указаны в ст. 46 НК РФ. Налоговый орган не вправе осуществлять одновременно две процедуры взыскания (и за счет денежных средств на банковских счетах налогоплательщика, и за счет его иного имущества), что подтверждается Определением Конституционного Суда РФ от 04.06.2009 N 1032-О-О. Налоговый орган вправе взыскать недоимку по налогам и пени за счет имущества налогоплательщика только в случае выполнения всех предыдущих этапов принудительного взыскания недоимки, а именно, вынесения решения о взыскании налогов за счет денежных средств, направления данного решения налогоплательщику и выставления инкассовых поручений в банк. Выполнив все предусмотренные законом этапы, и при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, Инспекция имеет право принять решение о взыскании недоимки по налогам (пени, штрафам) за счет имущества налогоплательщика.

Такой вывод следует из абзаца 5 пункта 55 Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", где указано, что не вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзацем 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

В п. 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) разъяснено, что к числу надлежащих мер по взысканию налога за счет денежных средств налогоплательщика согласно пункту 2 статьи 46 НК РФ относится направление налоговым органом первого поручения на списание и перечисление денежных средств (перевод электронных денежных средств) в пределах двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Если и эти меры не были предприняты, взыскание задолженности производится в судебном порядке, срок на обращение в суд составляет шесть месяцев и начинает течь после истечения срока исполнения требования об уплате налога (пункт 3 статьи 46 НК РФ).

Поскольку налоговым органом решение о взыскании налога, сбора, пеней, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента, банка) в банках в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса не принималось, постольку налоговый орган в силу пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - индивидуального предпринимателя ФИО1 причитающейся к уплате суммы налога и пени в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога, то есть до ДД.ММ.ГГГГ.

ФИО1 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ.

Обращение налоговой инспекции в суд с заявлением о выдаче судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ имело за пределами шестимесячного срока на обращение в суд, предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ.

Несвоевременное совершение Инспекцией действий, предусмотренных положениями статей 46, 69, 70 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной нормами НК РФ.

При том суд учитывает, что двухлетний срок обращения в суд, предусмотренный статьей 47 НК РФ, не подлежит применению к спорным правоотношениям.

В абзаце 5 пункта 55 Постановления N 57 разъяснено, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

В данном случае Инспекцией в установленный пунктом 3 статьи 46 НК РФ срок не было вынесено решение о взыскании спорной недоимки за счет денежных средств ИП ФИО1

При таких обстоятельствах, при рассмотрении настоящего заявления Инспекции отсутствуют основания для применения положений статьи 47 НК РФ, а также разъяснений пункта 59 Постановления N 57. В данном случае следует исходить из срока для обращения в суд, установленного для Инспекции в статье 46 НК РФ.

При этом налоговое законодательство не рассматривает утрату статуса индивидуального предпринимателя как основание начала исчисления срока давности обращения в суд или даты нового течения срока для предъявления требований о взыскании недоимки но налогам и пени, образовавшейся в период наличия статуса индивидуального предпринимателя.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в пункте 60 Постановления N 57, срок, установленный пунктом 3 статьи 46, при наличии уважительных причин может быть восстановлен судом, однако такое восстановление производится на основании ходатайства налогового органа. В случае пропуска срока и отсутствия соответствующего ходатайства либо в случае отказа в удовлетворении ходатайства суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В данном случае судом установлено, что ходатайство о восстановлении пропущенного срока заявлено не было.

При таких обстоятельствах, требования налогового органа удовлетворению не подлежат, в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд, предусмотренного НК РФ.

Согласно разъяснениям пункта 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41 и Высшего Арбитражного Суда РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового Кодекса Российской Федерации", при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истек ли установленный пунктом 2 статьи 48 Кодекса срок для обращения налоговых органов суд.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй - со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 8 февраля 2007 года N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-178, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 4416,81 руб., недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 9123,13 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Оренбургского областного суда через Тоцкий районный суд Оренбургской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 06 апреля 2023 года.

Судья О.В. Евсеева