Дело Номер – 546/2025

УИД № 34RS0027-01-2025-000448-13

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«2» июня 2025 года город Михайловка

Михайловский районный суд Волгоградской области в составе:

председательствующего судьи Гудченковой С.Г.,

при секретаре Бахолдиной Н.Ф.,

с участием истца ФИО1, представителя ответчика МИ ФНС № 6 по Волгоградской области ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области о взыскании суммы излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

Истец ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанными требованиями, мотивируя их тем, что Дата умер ее супруг ФИО2 После его смерти она своевременно обратилась к нотариусу с заявлением о принятии наследства. При жизни у ФИО2 образовалась переплата налога в сумме 42109,33 рублей. Указанная сумма переплаченного налога находится на едином налоговом счете ФИО2

Просит суд взыскать с МИФНС № 6 по Волгоградской области сумму излишне уплаченного ФИО2 налога в размере 42109,33 рублей, обязать ответчика выплатить ей сумму излишне уплаченного ФИО2 налога в размере 42109,33 рублей.

Истец ФИО1 в судебном заседании исковые требования поддержала, ссылаясь на доводы, изложенные в иске, просит его удовлетворить.

Представитель ответчика МИ ФНС № 6 по Волгоградской области ФИО4 в судебном заседании исковые требования не признала по следующим основаниям. Согласно ЕНС у ФИО9 посмертно образовалось положительное сальдо единого налогового счета в размере 42109,33 рублей. Однако налоговый орган по своей инициативе не может исчислить налоговую обязанность индивидуального предпринимателя после его смерти. В налоговом законодательстве отсутствует порядок обращения наследников за возвратом излишне уплаченного налога. Также указала, что спор о возврате излишне уплаченного налога – это спор, возникающий из публичных отношений, следовательно дело необходимо рассматривать по правилам административного судопроизводства. По заявленным истцом требованиям предусмотрен законом обязательный досудебный порядок разрешения спора, в связи с чем исковое заявление ФИО1 подлежит возвращению без рассмотрения.

Суд, выслушав истца, представителя ответчика, исследовав представленные письменные доказательства, приходит к следующему.

В соответствии с ч. ч. 2, 3 ст. 1 КАС РФ, суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела: 1) об оспаривании нормативных правовых актов полностью или в части; 1.1) об оспаривании актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами; 2) об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих; 2.1) о присуждении компенсации за нарушение условий содержания под стражей, содержания в исправительном учреждении; 3) об оспаривании решений, действий (бездействия) некоммерческих организаций, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, в том числе саморегулируемых организаций; 4) об оспаривании решений, действий (бездействия) квалификационных коллегий судей; 5) об оспаривании решений, действий (бездействия) Высшей экзаменационной комиссии по приему квалификационного экзамена на должность судьи и экзаменационных комиссий субъектов Российской Федерации по приему квалификационного экзамена на должность судьи (далее также - экзаменационные комиссии); 6) о защите избирательных прав и права на участие в референдуме граждан Российской Федерации; 7) о присуждении компенсации за нарушение права на судопроизводство в разумный срок по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, или права на исполнение судебного акта суда общей юрисдикции в разумный срок.

Суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела: 1) о приостановлении деятельности или ликвидации политической партии, ее регионального отделения или иного структурного подразделения, другого общественного объединения, религиозной и иной некоммерческой организации, а также о запрете деятельности общественного объединения или религиозной организации, не являющихся юридическими лицами, об исключении сведений о некоммерческой организации из государственного реестра; 1.1) о приостановлении запрета деятельности организации, включенной в единый федеральный список организаций, в том числе иностранных и международных организаций, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации террористическими, либо об отмене такого приостановления; 2) о прекращении деятельности средств массовой информации; 2.1) об ограничении доступа к аудиовизуальному сервису; 2.2) о признании информации, размещенной в информационно-телекоммуникационных сетях, в том числе в сети "Интернет", информацией, распространение которой в Российской Федерации запрещено; 2.3) о признании информационных материалов экстремистскими; 2.4) об ограничении доступа к информационным системам и (или) программам для электронных вычислительных машин, которые предназначены и (или) используются для приема, передачи, доставки и (или) обработки электронных сообщений пользователей сети «Интернет» и функционирование которых обеспечивается организатором распространения информации в сети «Интернет»; 3) о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций); 4) о помещении иностранного гражданина или лица без гражданства, подлежащих депортации или передаче Российской Федерацией иностранному государству в соответствии с международным договором Российской Федерации о реадмиссии, либо принимаемых Российской Федерацией иностранного гражданина или лица без гражданства, переданных иностранным государством Российской Федерации в соответствии с международным договором Российской Федерации о реадмиссии, но не имеющих законных оснований для пребывания (проживания) в Российской Федерации (далее - иностранный гражданин, подлежащий депортации или реадмиссии), в предназначенное для этого специальное учреждение, предусмотренное федеральным законом, регулирующим правовое положение иностранных граждан в Российской Федерации (далее - специальное учреждение), и о продлении срока пребывания иностранного гражданина в специальном учреждении (далее - административные дела о временном помещении иностранного гражданина, подлежащего депортации или реадмиссии, в специальное учреждение и о продлении срока пребывания иностранного гражданина, подлежащего депортации или реадмиссии, в специальном учреждении); 5) об установлении, о продлении, досрочном прекращении административного надзора, а также о частичной отмене или дополнении ранее установленных поднадзорному лицу административных ограничений (далее также - административные дела об административном надзоре за лицами, освобожденными из мест лишения свободы); 6) о госпитализации гражданина в медицинскую организацию, оказывающую психиатрическую помощь в стационарных условиях, в недобровольном порядке, о продлении срока госпитализации гражданина в недобровольном порядке или о психиатрическом освидетельствовании гражданина в недобровольном порядке; 7) о госпитализации гражданина в медицинскую противотуберкулезную организацию в недобровольном порядке; 8) иные административные дела о госпитализации гражданина в медицинскую организацию непсихиатрического профиля в недобровольном порядке; 9) о защите интересов несовершеннолетнего или лица, признанного в установленном порядке недееспособным, в случае отказа законного представителя от медицинского вмешательства, необходимого для спасения жизни; 10) о помещении несовершеннолетнего в центр временного содержания для несовершеннолетних правонарушителей органа внутренних дел (далее - центр временного содержания) или о продлении срока пребывания несовершеннолетнего в центре временного содержания (далее - административное дело, связанное с пребыванием несовершеннолетнего в центре временного содержания); 11) о помещении несовершеннолетнего в специальное учебно-воспитательное учреждение закрытого типа (далее также - учебное учреждение закрытого типа), о продлении срока пребывания несовершеннолетнего в учебном учреждении закрытого типа, о досрочном прекращении пребывания несовершеннолетнего в учебном учреждении закрытого типа или о переводе в другое учебное учреждение закрытого типа, о восстановлении срока пребывания несовершеннолетнего в учебном учреждении закрытого типа, о проведении медицинского освидетельствования несовершеннолетнего в недобровольном порядке для определения возможности его помещения в учебное учреждение закрытого типа (далее - административное дело, связанное с пребыванием несовершеннолетнего в учебном учреждении закрытого типа).

Истец ФИО1 обратилась в суд с требованиями к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области о взыскании суммы излишне уплаченного налога, как наследник умершего супруга ФИО2, который являлся налогоплательщиком. ФИО1 не обжалует действия (бездействие) или решение налогового органа, просит взыскать с налогового органа денежные средства, принадлежащие её супруга наследодателю, как наследник в соответствии с гражданским законодательством.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

Нормами Налогового кодекса Российской Федерации порядок возврате и выплаты излишне уплаченного налога наследникам умершего налогоплательщика не предусмотрен, вместе с тем норами Гражданского кодекса Российской Федерации, прямо указано, что при наследовании имущество умершего (наследство, наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства, то есть в неизменном виде как единое целое и в один и тот же момент, если из правил настоящего Кодекса не следует иное (ч. 1 ст. 1110 ГК РФ)

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага (ст. 1112 ГК РФ)

Согласно ч. 1 ст. 1152 ГК РФ для приобретения наследства наследник должен его принять.

На основании ч. 1 ст. 1153 ГК РФ принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, что Дата умер ФИО2 Дата года рождения, что подтверждается свидетельством о смерти.

ФИО2 являлся индивидуальным предпринимателем и состоял на налоговом учете в МИФНС № 6 по Волгоградской области.

По данным МИФНС № 6 по Волгоградской области, по состоянию на дату смерти ФИО2 года у него образовалось положительное сальдо единого налогового счета в размере 42 109 рублей 33 копейки, которая сложилась из следующих платежей: 6041,33 рублей от Дата; 9141 рублей от Дата; 1321 рубль от Дата; 12900 рублей от Дата; 3431 рубль от Дата; 9141 рубль от Дата; 134 рубля от Дата.

Истец ФИО1 вступила в наследство, оставшееся после смерти ФИО2, и получила свидетельства о праве на наследство.

ФИО1 обратилась в МИФНС № 6 по Волгоградской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченных налогов, на что Дата получен ответ об отказе и рекомендовано обратиться в суд.

Налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

По общему правилу пункта 7 названной статьи заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Судом установлено, что истец ФИО1 является единственным наследником по закону после смерти своего супруга ФИО2, умершего Дата, что подтверждается копией наследственного дела Номер.

Как указывает истец и не оспаривается ответчиком, согласно ЕНС у ФИО2 посмертно образовалось положительное сальдо единого налогового счета в размере 42109,33 рублей.

Вышеназванные денежные средства были уплачены в счет предстоящих платежей в рамках осуществляемой предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 4 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если установлен факт излишнего взыскания денежных средств, возврат излишне взысканных средств осуществляется налоговым органом самостоятельно в пределах сумм, формирующих положительное сальдо единого налогового счета.

Возврат излишне взысканных денежных средств осуществляется на открытый счет организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в банке, информация о котором имеется у налоговых органов.

При жизни налогоплательщик ФИО2 не успел воспользоваться свои правом на возврат излишне уплаченного налога, что не лишает права его наследников принявших наследство на получение сумм излишне уплаченного наследодателем налога.

Представленными ответчиком сведениями подтверждается наличие положительного сальдо единого налогового счета ФИО2 на дату его смерти, и отсутствие возврата ему данных сумм в соответствии с налоговым законодательством.

Оценив представленные по делу доказательства, принимая во внимание, что переплата составляет неосновательно полученную налоговым органом сумму, которая является имуществом налогоплательщика, ошибочно переданным государству в лице уполномоченных органов, и подлежит возврату последнему, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований и их удовлетворении, так как в случае смерти налогоплательщика сумма произведенной им переплаты по налогу подлежит включению в наследственную массу и наследники умершего вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

Доводы представителя ответчика о необходимости возвращения искового заявления без рассмотрения, с учетом вышеизложенного, суд находит необоснованными.

Налоговые правоотношения носят публичный характер и основаны на обязанности каждого гражданина вносить в бюджет законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подп. 3 п. 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года № 9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 ст. 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу ст. 1183 ГК РФ подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 31.08.2022 года № 18-КАД22-33-К4, действительно в статье 44 НК Российской Федерации прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика, однако с учетом п. 7 ст. 3 НК Российской Федерации указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

В данном случае налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Статьей 35 Конституции РФ установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

С учетом изложенного у суда имеются основания для удовлетворения требований ФИО1 о взыскании с ответчика суммы излишне уплаченного налога индивидуальным предпринимателем ФИО3 в размере 42 109 рублей 33 копейки.

Такая позиция приведена в Определении Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от Дата по делу Номер

В удовлетворении требований ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области о возложении обязанностей по выплате, отказать, как излишне заявленных.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 194 – 198 ГПК РФ, суд,

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области о взыскании суммы излишне уплаченного налога, удовлетворить частично.

Взыскать с Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области (...) в пользу ФИО1 (...) сумму излишне уплаченного налога индивидуальным предпринимателем ФИО10 в размере 42 109 рублей 33 копейки.

В удовлетворении требований ФИО1 к Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № 6 по Волгоградской области о возложении обязанностей по выплате, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Михайловский районный суд Волгоградской области в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья Гудченкова С.Г.

решение в окончательной форме

изготовлено 11 июня 2025 года