РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

01 июля 2025 года г. Красногорск,

Московская область

Красногорский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Сорокина Ю.А.,

при секретаре Антипиной А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по г. Красногорску Московской области о признании незаконным налогового уведомления, об обязании произвести перерасчет,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к ИФНС России по г. Красногорску Московской области о признании незаконным налогового уведомления, об обязании произвести перерасчет.

В обоснование заявленных требований указано, что 17 сентября 2024 года административным истцом через личный кабинет на сайте ФНС РФ получено оформленное ИФНС 5024 налоговое уведомление № от 09 августа 2024 года, нарушающее право административного истца на начисление земельного налога по ставке 0,3 % и являющееся по своей правовой природе актом налогового органа ненормативного характера, в соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ подлежащим первоначальному обжалованию в вышестоящий налоговый орган.

25 сентября 2024 года через личный кабинет административным истцом в УФНС РФ по Московской области была подана жалоба на налоговое уведомление.

11 ноября 2024 года в личный кабинет поступило вынесенное по результатам рассмотрения жалобы решение УФНС № 07-12/073434@ от 11 ноября 2024 года, которым жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

Административный истец указывает, что налоговое уведомление нарушает её право на применение ставки земельного налога в размере 0,3 %, поскольку земельный участок с К№ был подарен ей матерью в 2018 год и используется в личных целях.

На основании изложенного просила:

Признать незаконным налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № в части начисления земельного налога в отношении земельного участка с К№ по ставе 1,5%;

Обязать ИФНС России по г. Красногорску Московской области произвести перерасчет земельного налога по земельному участку с К№ по ставке 0,3%;

Обязать ИФНС России по г. Красногорску Московской области направить в адрес административного истца новое налоговое уведомления, основанное на результатах перерасчета налога по ставке 0,3%.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, обеспечила явку представителя ФИО3, который требования иска поддержал в полном объеме.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г. Красногорску Московской области – ФИО4 в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения административного иска по доводам, изложенным в письменных пояснениях.

Заинтересованные лица ФИО13, ФИО12, ФИО13 – в судебное заседание явились, требования иска поддержали.

Представитель заинтересованного лица Администрации г.о. Красногорск Московской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил, не просил об отложении судебного заседания.

С учетом надлежащего извещения сторон по делу о времени и месте судебного разбирательства, отсутствия сведений об уважительности причин неявки, руководствуясь ч. 2 ст. 150 КАС РФ, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствии неявившихся лиц.

Выслушав явившихся лиц, изучив, оценив и проанализировав доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 2 Федерального закона от 04 ноября 2014 года N 347-ФЗ "О внесении изменений части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившей в силу с 01 января 2015 года, внесены изменения в статьи 391, 393, 396 - 398 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц.

Частью 1 ст. 387 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога в силу ч. 1 ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с ч. 1 ст. 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 394 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговые ставки в отношении земельных участков устанавливались решением Совета депутатов городского округа Красногорск Московской области от 26.10.2017 № 277/18, и составляли 0.3% в отношении земельных участков, приобретенных для ведения личного подсобного хозяйства и не используемых в предпринимательской деятельности, а также 1.5% в отношении прочих земельных участков (в том числе земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и неиспользуемых для сельскохозяйственного производства и в отношении прочих земельных участков.

Согласно п. 6 ст. 58 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В соответствии с ч. 2 ст. 64 КАС РФ Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Решением Красногорского городского суда от 28 июня 2024 года, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 25 ноября 2024 года, по делу 2а-7874/2024 по административному иску ФИО15 к ИФНС России по г. Красногорску Московской области, УФНС России по Московской области о признании незаконным налогового уведомления, признании незаконным решение, обязании отменить налоговое уведомление, произвести перерасчет по земельному налогу – требования ФИО16 оставлены без удовлетворения.

В рамках рассмотрения указанного дела судами установлено, что с 2015 года ФИО1 являлась собственником 40 земельных участков, категория земель «земли населенных пунктов», вид разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства», расположенных на территории Красногорского городского округа.

На основании договора дарения земельного участка от 04.05.2018 года административному истцу принадлежал в том числе, земельный участок с кадастровым номером №, общей площадью <данные изъяты> кв. метров; право собственности ФИО1 на указанный земельный участок зарегистрировано 07.06.2018 года.

На основании решения собственника о разделе земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ земельный участок с К№, разделен на 17 самостоятельных земельных участков с К№№, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №, №.

На основании договора купли продажи (купчей) земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ административному истцу принадлежит земельный участок с кадастровым номером №, право собственности зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что земельные участки с К№№, №. № были отчуждены административным истцом по договору дарения ДД.ММ.ГГГГ в пользу ФИО5.

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО6 и ФИО5, заключено согласие на образование земельных участков из земельных участков с К№№, №, №, №, №, №, №, №, принадлежащих ФИО1 и земельных участков с кадастровым номером №, принадлежащего ФИО5

В результате чего были образованы земельные участки с К№№, из которых право собственности ФИО1 было зарегистрировано на участки с К№№.

В рамках настоящего судебного разбирательства, судом установлено, что помимо земельного участка с кадастровым номером 50:11:0050301:4544, земельный налог за 2023 год был исчислен по следующим земельным участкам, находящиеся в собственности налогоплательщика с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с К№№.

Перечисленные земельные участки имели категорию земель - земли населенных пунктов с видом использования - для личного подсобного хозяйства. Земельные участки, находившиеся на праве собственности у ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в 2023 году были проданы.

Так, согласно данным налогового органа, земельный участок с кадастровым номером № продан ФИО7, земельный участок с кадастровым номером № продан в общую долевую собственность ФИО8 и ФИО9, земельный участок с кадастровым номером № продан ФИО10, и так далее., указанное не отрицалось стороной административного истца.

Как следует из налогового уведомления от ДД.ММ.ГГГГ № ИФНС России по г. Красногорску Московской области исчислила истцу земельный налог за 2023 год, в отношении земельных участков, исходя из налоговой ставки 1,5%, за исключением земельного участка с К№ по которому за 1 месяц исчислен налог исходя из ставки 0,30 %.

Указанное налоговое уведомление обжаловано административным истцом в порядке подчиненности и решением УФНС России по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №@ в удовлетворении поданной жалобы отказано (л.д. 13).

Давая оценку действиям налогового органа по исчислению земельного налога за оспариваемый период и применения при этом налоговой ставки 1,5% в отношении земельного участка с К№, суд учитывает, что в силу положений ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации пониженные ставки земельного налога (0,3%) устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земельные участки в соответствии не только с их категорией и видом разрешенного использования, но и целевым назначением.

Как усматривается из материалов дела, истец систематически реализовывает земельные участки, находящиеся в его собственности иным лицам, следовательно, действия истца, расцениваются судом как предпринимательская деятельность.

Таким образом, земельный налог в отношении земельных участков, с видом разрешенного использования - для личного подсобного хозяйства, используемых ФИО1 в предпринимательской деятельности, должен исчисляться с учетом налоговой ставки, предусмотренной пп. 2 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской Федерации,

Следовательно, налоговый орган правомерно применил налоговую ставку 1.5% при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, указанных в оспариваемом налоговом уведомлении, в том числе, в отношении земельного участка с К№.

Применение налоговым органом ставки земельного налога, исходя из фактического использования земельных участков, не противоречит действующему, в спорный период, налоговому законодательству, представленные ответчиком доказательства в полном объеме подтверждают использование земельных участков в предпринимательской деятельности.

При этом административным истцом не представлено никаких доказательств того, что спорный земельный участок К№ используется в личных целях.

Ссылка административного истца на договор дарения и возникновение долевой собственности между родственниками не может служить однозначным доказательством использования участка в личных целях, кроме того, расчет налога произведен за период предшествующий заключению договора.

Действующее законодательство не содержит запрета физическому лицу, не являющемуся предпринимателем, на извлечение дохода от использования принадлежащего ему на праве собственности недвижимого имущества, но только при условии, что эти действия не содержат признаков предпринимательской деятельности, под которой в соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

В силу пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью без образования юридического лица гражданин вправе заниматься лишь с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с нарушением требований пункта 1 данной статьи, не вправе ссылаться в отношении заключенных им при этом сделок на то, что он не является предпринимателем (пункт 4 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации также установлено специальное правило о том, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них Налоговым кодексом Российской Федерации, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Поскольку в силу статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации, статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации при несоблюдении обязанности пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не вправе ссылаться на то, что он не является предпринимателем, отсутствие государственной регистрации само по себе не означает, что деятельность гражданина не может быть квалифицирована в качестве предпринимательской, если по своей сути она фактически является таковой (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2012 года № 34-П).

Таким образом, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, но не зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя, для целей исполнения обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, фактически приравниваются к индивидуальным предпринимателям. При получении физическим лицом доходов от деятельности, не относимой им к предпринимательской, но подлежащей квалификации в качестве таковой, на указанное лицо будет распространяться соответствующий режим налогообложения, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации для индивидуальных предпринимателей.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС России по г. Красногорску Московской области о признании незаконным налогового уведомления, об обязании произвести перерасчет – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Красногорский городской суд Московской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Ю.А. Сорокин