Решение по делу № 2А-1007/2022 от 15.09.2022 - о признании незаконными действий налогового органа по применению ставки земельного налога, о признании незаконным налогового уведомления №... от <дата>, признании незаконным решения налогового органа от <дата> и возложении обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога за 2020 год.

УИД № 36RS0032-01-2022-000898-46

Дело № 2а-1007/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

рп. Рамонь 15 сентября 2022г.

Рамонский районный суд Воронежской области в составе: председательствующего судьи Соловьевой Е.Н.

с участием административного истца ФИО1

его представителя по доверенности ФИО2

при секретаре Клетрове И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области, Межрайонной ИФНС № 1 по Воронежской области о признании незаконными действий налогового органа по применению ставки земельного налога, о признании незаконным налогового уведомления №... от ДД.ММ.ГГГГ, признании незаконным решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ и возложении обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога за 2020 год,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратился в суд с иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области, Межрайонной ИФНС России №1 по Воронежской области о признании незаконными действий налогового органа по применению ставки земельного налога, о признании незаконным налогового уведомления №... от 01.09.2021 года, признании незаконным решения налогового органа от 25.05.2022 года и возложении обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога за 2020 год с применением ставки земельного налога равной 0,3 % в отношении земельного участка с кадастровым №...

В обоснование иска указал, что в его адрес, как налогоплательщика, физического лица в ноябре 2021 г. поступило налоговое уведомление №... от 01.09.202 года подготовленное МИФНС России №1 по Воронежской области, согласно которому в отношении земельного участка с

кадастровым номером 36:25:0100088:13 применена повышенная ставка земельного налога в размере 1,5% и рассчитан земельный налог с физических лиц за 2020 год в сумме 301092 руб. 00 коп. Считает, что применение ставки земельного налога в размере 1,5% в отношении земельного участка с кадастровым №... является незаконным и нарушает его права как налогоплательщика, возлагая на него дополнительные необоснованные налоговые обязанности. В связи с этим ФИО1 была направлена жалоба в УФНС по Воронежской области на налоговое уведомление № 25502136 от 01.09.2021 г. В апреле ФИО1 был получен ответ, датированный 11.04.2022 г. № 20-09/10715, которым УФНС по Воронежской области признал законными действия по налоговому администрированию, в части применения ставки земельного налога в размере 1,5% за период 2020 г. в отношении земельного участка с кадастровым №... и признал законным налоговое уведомление № 25502136 от 01.09.2021 г.

С применением повышенной ставки налога в размере 1,5% ФИО1 не согласен, поскольку земельный участок с кадастровым №... имеет разрешённое использование для ведения личного подсобного хозяйства.

В свидетельстве о государственной регистрации права указано- объект права: земельный участок, категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: «для эксплуатации здания овощехранилища литера А и ведения личного подсобного хозяйства». Указанный вид разрешённого использования для эксплуатации здания овощехранилища не предусмотрен ни ранее действующим Классификатором, утвержденным приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года № 540, ни Классификатором, утвержденным Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412 «Об утверждении классификаторов видов разрешенного использования земельных участков», ни Правилами землепользования и застройки Рамонского городского поселения Рамонского муниципального района Воронежской области где он расположен. При таких обстоятельствах указанный земельный участок может быть только с видом разрешенного использования «для ведения личного подсобного хозяйства». Доказательств использования данного земельного участка в коммерческих целях налоговый орган налогоплательщику не представил, кроме того УФНС по Воронежской области никак не обосновало, почему с 2013 г. по 2019 г., налоговый оргаен применял к земельному участку с кадастровым №... ставку 0,3%, а в 2019,2020 гг. решил применить повышенную ставку -1,5%. Также из полученного ответа от 11.04.2022 г. № 20-09/10715 УФНС по Воронежской области следует, что МИ ФНС России № 1 по Воронежской области в целях проверки оснований для применения льготной ставки 0,3 % были проведены мероприятия (произведен выезд и осмотр строений, расположенных по адресу: <.......> протокол № 195 от 04.03.2022 г), в ходе которых установлены признаки коммерческого землепользования. Однако с указанным протоколом ФИО1 не ознакомлен, для составления протокола не вызывался. Кроме того, указанный протокол составлен в 2022 г., а налог рассчитан за 2020 г. Также из указанного ответа УФНС по Воронежской области следует, что Управлением были проведены контрольные мероприятия, однако не раскрыто какие мероприятия, в каком составе и когда проводились, что нарушает требования ст.101 НК РФ.

Кроме того, из ответа УФНС по Воронежской области от 11.04.2022 г. № 20-09/10715 следует, что Управление направляло запрос в ГБУ ВО «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» от 25.05.2021 г. № 20-15/01/14005@ и от 29.03.2022 г. № 20-15/01/09011@ о предоставлении информации о виде разрешенного использования в отношении земельного участка с кадастровым номером 36:25:0100088:13. Считает, что ГБУ ВО «ЦГКО ВО» не является уполномоченным держателем данных об объектах недвижимости, а уполномоченным органом является Росреестр, кроме того, налог рассчитан за 2020 г., а запросы в ГБУ ВО «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» были направлены в 2021, 2022 гг.

Также административный истец ФИО1 указывает на необоснованность презумпции, которую фактически применяет налоговый орган. Так, налоговый орган считает, что ФИО1 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и основной вид деятельности -68.20.2 «Аренда и управление собственным и арендованным нежилым недвижимым имуществом», то факт наличия на земельном участке нежилых строений презюмирует, что человек использует их в предпринимательской деятельности.

Согласно «ОК 029-2014 (КДЕС ред.2) Общероссийский классификатор видов экономической деятельности»( утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст), Код ОКВЭД 68.20.2 является подгруппой и включен в раздел L, Деятельность по операциям с недвижимым имуществом классификатора. Этот раздел включает: деятельность арендодателей, агентов или брокеров в одной или нескольких из следующих областей: покупка или продажа недвижимости, сдача внаем недвижимости, предоставление других услуг в сфере недвижимости, таких как оценивание, страхование или деятельность доверенных лиц. Деятельность по предоставлению посреднических услуг в этом разделе также может осуществляться с собственной или арендованной недвижимостью и может осуществляться за вознаграждение или на договорной основе. Считает, что ответчиком не представлено доказательств того, что земельный участок и расположенное на нем полуразвалившееся сооружение сдается в аренду, ремонтируется для продажи или иным образом подтверждают вид экономической деятельности по ОКВЭД 68.20.2.

В связи с чем просил суд признать незаконными действия налогового органа по применению ставки земельного налога, признать незаконным налогового уведомления № 25502136 от 01.09.2021 года, признать незаконным решения налогового органа от 25.05.2022 года и обязать Межрайонную ИФНС Росси № 1 по Воронежской области произвести перерасчет суммы земельного налога за 2020 год с применением ставки земельного налога равной 0,3 % в отношении земельного участка с кадастровым №...

В судебном заседании административный истец ФИО1 поддержал заявленные требования и просил их удовлетворить, суду пояснил, что считает требования налогового органа о применении повышенной ставки земельного налога неправомерными, поскольку земельный участок он использует только по его целевому назначению, т.е для ведения личного подсобного хозяйства, для указанных целей им и был приобретен данный земельный участок. В настоящее время пятьдесят процентов земельного участка используется им как огород, а остальная часть земельного участка занята полуразрушенным строением, которое надо восстанавливать, о чем имеются заключения специалиста. Ни земельный участок, ни строение им в коммерческих целях не используется.

В судебном заседании представитель истца по доверенности ФИО2 поддержал исковые требования и просил их удовлетворить по основаниям, изложенным в иске.

В судебное заседание представитель административного ответчика Межрайонная ИФНС России № 1 по Воронежской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом, обратился с заявлением о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

В судебное заседание представитель административного ответчика Управление Федеральной налоговой службы по Воронежской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен надлежащим образом, обратился с заявлением о рассмотрении дела в отсутствие представителя.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся участников процесса.

Суд, выслушав административного истца, его представителя, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 7 указанного Закона налоговым органам предоставляется право: контролировать соблюдение законодательства гражданами, занимающимися предпринимательской деятельностью; осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. В целях осуществления налогового контроля производить осмотр (обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых организациями и гражданами для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации -взыскивать недоимки и взыскивать пени, а также штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации, земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу части 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения, в силу части 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 11.1 Земельного кодекса Российской Федерации земельным участком является часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Статьей 2 Федерального закона от 04 ноября 2014 года № 347-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившей в силу с 1 января 2015 года, внесены изменения в статьи 391, 393, 396 - 398 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которым налогообложение земельным налогом налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей приравнивается к налогообложению налогоплательщиков - физических лиц.

Согласно пункту 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за 3 налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков:

-отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного производства;

-приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении прочих земельных участков налоговая ставка не может превышать 1,5 процента.

Решением Совета народных депутатов Рамонского городского поселения Рамонского муниципального района Воронежской области № 225 от 12 ноября 2019 г. «О внесении изменений в решение Совета народных депутатов Рамонского городского поселения Рамонского муниципального района Воронежской области о 03.10.2014 г. № 343 «О введении в действие земельного налога, установлении ставок и сроков его уплаты» внесены изменения в подпункт 2.1 пункта 2 в отношении земельных участков, не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29.07.2017 г. № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» установлена предельная пониженная ставка по земельному налогу в размере 0,3% кадастровой стоимости. Для прочих земельных участков установлена ставка по земельному налогу в размере 1,5 % кадастровой стоимости.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать их в меньшем размере (пункт 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации).

Положения статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации во взаимосвязи с нормами подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предоставляют налогоплательщику возможность реализовать свое право на налоговую льготу при условии, что он представит доказательства, подтверждающие основания, с которыми налоговое законодательство связывает наличие у налогоплательщика права на льготу.

В соответствии с ч.2 Федерального закона от 07.07.2003 года № 112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве» личное подсобное хозяйство - форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции. Личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

Сельскохозяйственная продукция, произведенная и переработанная при ведении личного подсобного хозяйства, является собственностью граждан, ведущих личное подсобное хозяйство. Реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью.

Согласно ч.5 ст. 4 указанного Закона максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находится одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации, но не более чем в пять раз. Указанные максимальные размеры не применяются в случае предоставления в безвозмездное пользование, аренду или собственность земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, в соответствии с Федеральным законом от 01.05.2016 г. № 119-ФЗ «Об особенностях предоставления гражданам земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности и расположенных в Арктической зоне Российской Федерации и на других территориях Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В соответствии со ст.7 Закон Воронежской области от 06.10.2011 № 127-ОЗ максимальный размер общей площади земельных участков (приусадебный и (или) полевой земельные участки), которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, в соответствии с Законом Воронежской области от 13 мая 2008 года № 25-ОЗ «О регулировании земельных отношений на территории Воронежской области» установлен в размере 1,5 гектара, размер полевого земельного участка, в том числе составляет 1 гектар.

Таким образом, по смыслу налогового законодательства, пониженные ставки земельного налога устанавливаются для физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства, а не в целях извлечения прибыли.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 08 ноября 2018 года № 2725-О и в Определении от 26.03.2019 № 820-О налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с тем видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен в отношении земельного участка с отражением сведений о нем в Едином государственном реестре недвижимости. В ином случае с учетом принципа экономического основания налога создавались бы препятствия для определения объективных показателей элементов налогообложения, в том числе размера налоговой ставки, для целей исчисления и уплаты земельного налога.

При оценке возможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства, не может не учитываться целевое назначение данного участка и правовой статус его собственника.

Как следует из материалов дела ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым №..., расположенного по адресу: <.......>. В соответствии со свидетельством о государственной регистрации права указанный земельный участок, относится к категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: «для эксплуатации здания <.......> литера А и ведения личного подсобного хозяйства», площадью <.......> кв.м.

На указанном земельном участке, расположено нежилое здание овощехранилища, также принадлежащее ФИО1

В соответствии с Постановлением Правительства Воронежской области от 11 декабря 2015 года № 970 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель населенных пунктов Воронежской области» и таблиц к нему, действовавшему на период 2020 года, земельному участку с кадастровым №... по состоянию на 01 января 2014 года присвоен номер вида разрешенного использования - 9.

Согласно имеющейся в Постановлении Правительства Воронежской области от 11 декабря 2015 года ссылки на приказ Минэкономразвития от 15 февраля 2007 года № 39, к виду разрешенного использования с номером 9 соответствовал вид разрешенного использования - земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Согласно сведениям, полученным налоговым органом из Государственного бюджетного учреждения Воронежской области «Центр государственной кадастровой оценки Воронежской области» (далее - ГБУ ВО «ЦГКО ВО») кадастровая стоимость земельного участка определена в рамках государственной кадастровой оценки по состоянию на 01.01.2020 и земельный участок с кадастровым №... был отнесен к группе расчета 06.000.01.03 сегмента 6 «Производственная деятельность», с присвоением кода расчета вида использования 06:090 «Склады. Размещение сооружений, имеющих назначение по временному хранению, распределению и перевалке грузов, не являющихся частями производственных комплексов, на которых был создан груз; промышленные базы, склады, погрузочные терминалы и доки, за исключением железнодорожных перевалочных складов.

Учитывая, что основной вид деятельности ФИО1 как индивидуального предпринимателя - «Аренда и управление собственным и арендованным нежилым недвижимым имуществом» в период 2020 года, соответствует виду разрешенного использования земельного участка и находящемуся на нем

нежилому зданию овощехранилища, что подтверждает его коммерческое землепользование.

Доводы административного истца ФИО1 о том, что спорный земельный участок используется им для личного подсобного хозяйства, а именно как огород, материалами дела не подтверждены, доказательств в судебное заседание не представлено.

На указанном земельном участке, расположено здание овощехранилища, которое находится в полуразрушенном состоянии, что подтверждается экспертным исследованием № 218-21-Э от 30.04.2021 г. и не используется ФИО1 в коммерческих целях. Оценивая, представленное ФИО1 экспертное исследование № 218-21-Э суд исходит из следующего, исследование не относится к рассматриваемому периоду, так как было проведено ДД.ММ.ГГГГ, техническое состояние овощехранилища свидетельствует лишь об отношении ФИО1 как собственника к указанному объекту недвижимости, не меняет вида его использования и не исключает такого использования.

Давая оценку, представленного ФИО1 заключения по результатам наблюдения за соблюдением обязательных требований №... от ДД.ММ.ГГГГ в отношении земельного участка, по адресу: <.......>, с кадастровым №... суд исходит из того, что она не относится к рассматриваемому периоду использования земельного участка, поскольку проведено на данных выездного обследования ДД.ММ.ГГГГ

С учетом вида разрешенного использования земельного участка, нормативно-правовых актах правительства Воронежской области, целевого назначение данного участка, правового статуса его собственника, являющегося индивидуальным предпринимателем, отсутствием доказательств использования земельного участка «для ведения личного подсобного хозяйства», суд приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Воронежской области, Межрайонной ИФНС № 1 по Воронежской области о признании незаконными действий налогового органа по применению ставки земельного налога, о признании незаконным налогового уведомления № 25502136 от 01.09.2021 года, признании незаконным решения налогового органа от 25.05.2022 года и возложении обязанности произвести перерасчет суммы земельного налога за 2020 год,-отказать.

Решение может быть обжаловано в Воронежский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Рамонский районный суд Воронежской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: Е.Н. Соловьева

Решение изготовлено

в окончательной форме «20» сентября 2022 года.