Решение по делу № 2А-258/2025 от 07.02.2025

РешениеИменем Российской Федерации

7 февраля 2025 года г.Тула

Судья Пролетарского районного суда г. Тулы Слукина У.В., рассмотрев по правилам упрощенного (письменного) производства административное дело № 2а-258/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к Савушкиной Н..Н. о взыскании пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Тульской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, ссылаясь на то, что ФИО1 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя за период с 12 апреля 2011 года по 9 ноября 2020 года, страховые взносы за 2017-2020 года, а также НДФЛ за 2017 год своевременно в полном объеме не выплатила. В соответствии со ст. 69 НК РФ ФИО1 в связи с введением института единого налогового счета выставлено и направлено требование от 25 сентября 2023 года № 365626 об уплате задолженности по налогам в размере 71762 рубля 52 копейки по пени в размере 37631 рубль 05 копеек, которое должником в установленный срок до 28 декабря 2023 года в полном объеме не исполнено. Таким образом, ФИО1 своих обязательств, как налогоплательщик, надлежащим образом не исполняет, имеет недоимку, состоящую, в том числе, из задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов и налогов. Указанная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства. Определением мирового судьи судебного участка № 65 Пролетарского судебного района г. Тулы Управлению в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки отказано. На основании изложенного, УФНС по Тульской области просит суд: взыскать с ФИО1 пени в размере 18368 рублей 27 копеек по страховым взносам за 2017-2020, по НДФЛ за 2017 год.

Определением судьи осуществлен переход к рассмотрению дела в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав письменные материалы данного административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст.ст. 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации, поручений налогового органа оператору платформы цифрового рубля на перечисление цифровых рублей налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Взыскание пеней, в том числе начисленных физическому лицу, которое является индивидуальным предпринимателем, а также сборов, страховых взносов, штрафов, процентов осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей.

В силу п.4 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей до 08 сентября 2024 года) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно абз.2 п.4 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08 августа 2024 года № 259-ФЗ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В силу п.2 ст. 48 в редакции Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п.3 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от 08 августа 2024 года № 259-ФЗ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей; не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ч.6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

В соответствии со ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В Определении Конституционного суда РФ от 30 января 2020 года № 12-О указано, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное ст. 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 данной статьи).

Нормы НК РФ не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности.

При этом, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, в круг обстоятельств, имеющих значение для правильного разрешения настоящего административного дела и подлежащих обязательному установлению, входит, в том числе соблюдение налоговым органом срока для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении должника, установленного п.2 ст.48 НК РФ, так и в суд с административным исковым заявлением.

Принимая во внимание, что административным истцом заявлено о взыскании с налогоплательщика недоимки по налогу за 2017-2020 года, учитывая, что налоги подлежат оплате до декабря года, следующего за расчетным, при этом сумма недоимки по налогам и пени, начисленным и неуплаченным ФИО1 после выставления требования об уплате недоимки от 25 сентября 2023 года № 365626, срок добровольного исполнения по которому определен до 28 декабря 2023 года, превысила 10000 рублей, срок обращения в суд с требованием о взыскании сумм недоимки истекал 28 июня 2024 года.

Определением мирового судьи судебного участка № 59 Привокзального судебного района г. Тулы от 1 июля 2024 года заявление УФНС по Тульской области о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени возвращено заявителю (заявление подано мировому судье 20 июня 2024 года, определение получено налоговым органом 27 августа 2024 года).

Согласно разъяснениям, содержащимся в п.п. 48, 49 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российскй Федерации» возвращение заявления о вынесении судебного приказа не препятствует взыскателю повторно обратиться в суд с таким заявлением после устранения недостатков, указанных в определении мирового судьи (части 1 и 2 статьи 123.4 Кодекса).

Если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Согласно пункту 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ судья отказывает в принятии заявления о вынесении судебного приказа, если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что требование не является бесспорным.

Определением мирового судьи судебного участка № 65 Пролетарского судебного района г. Тулы от 24 сентября УФНС по ТО отказано в вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени отказано с указанием на то, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок, установленный ст. 48 НК РФ и требование не является бесспорным (срок истек 28 июня 2024 года, заявление УФНС по Тульской области подано мировому судье 06 сентября 2024 года, то есть спустя 10 дней после получения определения о возвращении заявления, определение получено налоговым органом 27 августа 2024 года).

Административный истец обратился 24 октября 2024 года с настоящим административным исковым заявлением, поступившим в суд 14 ноября 2024 года, то есть в течение месяца после получения копии определения мирового судьи об отказе в вынесении судебного приказа.

В силу п. 2 ч.3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Принимая во внимание что налоговым органом предпринимались последовательные действия по взысканию с налогоплательщика в судебном порядке указанных недоимок, объем работ, учитывая изменения налогового законодательства, а также период заявленных ко взысканию недоимок, дату подачи налоговым органом заявлений о вынесении судебного приказа и административного искового заявления, суд приходит к выводу о том, что УФНС России по Тульской области установленный законом срок на подачу административного искового заявления о взыскании налогов и пени с административного ответчика не пропущен.

Конституция РФ в ст. 57 закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Правоотношения по начислению, уплате и взысканию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование урегулированы главой 34 НК РФ, по налогу на доходы физических лиц – главой 23 НК РФ.

В силу ст. 52 Налогового кодекса РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 4 ст. 52 Налогового кодекса РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п.п.1- 3, 9 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В ходе рассмотрения дела установлено, что ФИО2 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 12 апреля 2011 года по 9 ноября 2020 года, что подтверждается сведениями из ЕГРИП.

Как следует из административного искового заявления, ФИО1 не оплачены в полном объеме страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2020 года, а также НДФЛ за 2017 год.

Таким образом, ФИО1 в указанный период является плательщиком страховых взносов, НДФЛ, однако налог, страховые взносы своевременно в установленные законом сроки не оплатила, сведений о наличии у налогоплательщика льгот по уплате налога не представлено.

В соответствии с абз. 16 п. 2 ст. 11 НК РФ недоимка - сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В силу п.1 ст. 69 НК неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Как следует из административного искового заявления, ФИО1 не оплачены своевременно НДФЛ за 2017 год и страховые взносы за 2017-2020 года.

Налоговым органом предпринимались последовательные действия по взысканию с налогоплательщика недоимки по страховым взносам в соответствии со ст. 46, 47, 48 НК РФ.

Так, решением УФНС России по Тульской области № 71040020696 от 11 сентября 2018 года на основании постановления налогового органа № 71040020886 от 12 сентября 2018 года постановлено произвести взыскание с ФИО3 в пределах сумм, указанных в требовании от 6 сентября 2017 года № 50648, от 10 апреля 2018 года № 7855 недоимки в сумме 3872 рублей 09 копеек, пени в размере 14409 рублей 49 копеек. ОСП Пролетарского района г. Тулы УФССП России по Тульской области 17 сентября 2018 года возбуждено исполнительное производство № 52977/18/71027-ИП. 11 октября 2019 года ОСП Пролетарского района г. Тулы УФССП России по Тульской области вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с тем, что невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

Решением УФНС России по Тульской области № 4854 от 12 марта 2020 года на основании постановления № 71040025009 от 8 ноября 2018 года постановлено произвести взыскание с ФИО3 в пределах сумм, указанных в требовании от 31 июля 2018 года № 10343 недоимки по страховым взносам за 2017 год в размере 27914 рублей 76 копеек. ОСП Пролетарского района г. Тулы УФССП России по Тульской области 14 ноября 2018 года возбуждено исполнительное производство № 63596/18/71027-ИП. 11 октября 2019 года ОСП Пролетарского района г. Тулы УФССП России по Тульской области вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с тем, что невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

Решением УФНС России по Тульской области № 5863 от 26 марта 2019 года на основании постановления от 29 марта 2019 № 7540 постановлено произвести взыскание с ФИО3 (впоследствии ФИО1) в пределах сумм, указанных в требовании от 24 января 2019 года № 4697, недоимки по страховым взносам за 2018 год в размере 32385 рублей, пени в размере 1820 рублей 79 копеек. ОСП Пролетарского района г. Тулы УФССП России по Тульской области 8 апреля 2019 года возбуждено исполнительное производство № 31142/19/71027-ИП. 11 октября 2019 года ОСП Пролетарского района г. Тулы УФССП России по Тульской области вынесено постановление об окончании исполнительного производства в связи с тем, что невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях.

Решением УФНС России по Тульской области № 4334 от 12 марта 2020 года на основании постановления № 3946 от 11 марта 2020 года постановлено произвести взыскание с ФИО3 в пределах сумм, указанных в требовании от 23 января 2020 года № 5082 недоимки по страховым взносам за 2019 год в сумме 36238 рублей, пени в размере 166 рублей 09 копеек. ОСП Пролетарского района г. Тулы УФССП России по Тульской области 17 марта 2020 года возбуждено исполнительное производство № 23975/20/71027-ИП.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 67 Пролетарского судебного района г. Тулы, и.о. мирового судьи судебного участка № 66 Пролетарского судебного района г. Тулы, №2а-1026/2021 от 21 июня 2021 года с ФИО3 взыскана недоимка по страховым взносам за 2020 год в сумме 35491 рубль 08 копеек (по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 27851 рубль 20 копеек и пени в сумме 323 рублей 54 копеек, на обязательное медицинское страхование в сумме 7232 рублей 32 копеек и пени в сумме 84 рублей 02 копеек, пени взысканы за период с 25 ноября 2020 года по 14 февраля 2021 года).

В настоящее время задолженность по налогам за указанные периоды, а также по пени налогоплательщиком в полном объеме не возмещена.

На основании ст. 69 НК РФ, 25 сентября 2023 года налоговым органом сформировано требование № 365626 об уплате задолженности по налогам в сумме 71762 рублей 52 копеек, пени в размере 37631 рубль 05 копеек со сроком исполнения – до 28 декабря 2023 года.

Недоимка налогоплательщиком до настоящего времени в полном размере не возмещена.

Таким образом, налогоплательщиком ФИО1 обязанность по уплате налогов и сборов, исполнения требования об их уплате надлежащим образом не исполнена, указанные суммы взысканы с нее в установленном законом порядке.

Сведений об оплате налогоплательщиком сумм налога, суду не представлено.

В связи с несвоевременной оплатой обязательных платежей (налогов и страховых взносов) налоговым органом начислены пени.

Требование налогоплательщиком в полном объеме не исполнено, доказательств необоснованности начисления сумм, уплаты задолженности, административным ответчиком суду не представлено.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п.п.1 п.4 ст. 75 НК РФ).

Учитывая, что в ходе рассмотрения дела установлено и не оспаривалось ФИО1, налогоплательщиком нарушены сроки уплаты страховых взносов и НДФЛ, УФНС России по Тульской области начислены пени.

Как видно из представленных административным истцом расчетов, УФНС России по Тульской области заявлено ко взысканию следующих сумм пени:

- в размере 17 рублей 27 копеек за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 125 рублей 81 копейки;

- в размере 8002 рублей 67 копеек за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23337 рублей 10 копеек;

- в размере 7292 рублей 34 копеек за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26545 рублей;

- в размере 5651 рубля 15 копеек за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29354 рублей;

- в размере 3791 рубля 24 копеек за период с 25 ноября 2020 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 27851 рубля 20 копеек;

- в размере 3 рублей 38 копеек за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 24 рублей 68 копеек;

- в размере 1569 рублей 75 копеек за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4577 рублей 66 копеек;

- в размере 1325 рублей 30 копеек за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 6884 рублей;

- в размере 984 рублей 50 копеек за период с 25 ноября 2020 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 7232 рублей 32 копеек;

- в размере 121 рубля 16 копеек за период с 28 января 2019 года по 31 декабря 2022 года за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 441 рубля.

- пени по ЕНС за период с 01 января 2023 года по 17 апреля 2024 год в сумме 14431 рубль 82 копейки на сумму отрицательного сальдо 132137 рублей 52 копейки.

Административным ответчиком данный расчет не оспаривается, сведений об опале недоимки не представлено.

В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 11 НК РФ задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

На основании норм закона с 01 января 2023 года налоговым органом сформирован единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1

В соответствии с п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Заявление о вынесении судебного приказа формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления (ст. 48 НК РФ). При этом сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании. Это связано с тем, что за период от даты формирования требования на уплату задолженности до даты формирования заявления о взыскании могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пеней, штрафов.

Согласно ч.5 ст. 45 НК РФ сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта.

Как следует из административного искового заявления, по состоянию на 18 октября 2024 года сумма задолженности составляет 18368 рублей 27 копеек и состоит из недоимки по пени в сумме 18368 рублей 27 копеек.

Согласно представленному налоговым органом расчету, на дату образования отрицательного сальдо ЕНС 3 января 2023 года недоимка составляет 165314 рублей 21 копейка, в том числе пени 33176 рублей 69 копеек - задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС, отрицательное сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа составило 116909 рублей 50 копеек, в том числе недоимку по пени в сумме 45146 рублей 98 копеек (пени по ранее возникшим недоимкам – 33176 рублей 69 копеек + пени ЕНС в сумме 14431 рубль 82 копейки за период с 01 января 2023 гоад по 17 апреля 2024 года) – 26778 рублей 71 копейка (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченными ранее принятыми мерами взыскания) – 2461 рубль 53 копейки (пени, списанные по решению от 17 апреля 2023 года).

По сообщению УФНС России по Тульской области задолженность по указанным налогам и пени налогоплательщиком не погашена.

Административным ответчиком на момент рассмотрения дела не представлено доказательств уплаты суммы задолженности, расчет недоимки по пени не оспаривается.

Проверяя представленный административным истцом расчет пени, суд приходит к следующему.

При нарушении налогоплательщиком сроков уплаты налоговых платежей (налогов и сборов), начисление пени является обоснованным.

Однако, при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ.

Решением УФНС России по Тульской области от 17 апреля 2023 года № 5526 признана безнадежной ко взысканию и списана задолженность за 2017-2018 года в размере 60375 рублей: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 49945 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 10430 рублей, пени в размере 2461 рубля 53 копеек, в связи с получением копии постановлений судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания задолженности.

Действующим законодательством предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО4 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Пени не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени не могут быть взысканы при отсутствии обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на их принудительное взыскание, а могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и указанная сумма не признавалась безнадежной ко взысканию и не списывалась с налогоплательщика.

Исходя из положений вышеуказанных норм налогового законодательства, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В силу ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в частности в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Как установлено судом, в отрицательное сальдо по ЕНС с 01 января 2023 года включена недоимка налогоплательщика по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, по страховым взносам за 2017-2020 года.

В то же время, налоговым органом не представлено доказательств предпринятых мер взыскания налога на доходы физических лиц за 2017 года за данные периоды (о вынесении постановлений налогового органа, судебных приказов, решения суда, предъявленных к исполнению), недоимка по указанному налогу не заявлена ко взысканию. Доказательств невозможности своевременного взыскания указанных сумм налогов и пени не представлено, а равно не представлено доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению с настоящими требованиями в суд.

В то же время, как видно из представленного административным истцом расчета недоимки по пени, он произведен без учета списания налоговым органом недоимки по страховым взносам за 2017-2018 года, и с учетом недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2017 год, в связи с чем, не может быть признан обоснованным.

Принимая во внимание, что на дату подачи в суд административного искового заявления о взыскании задолженности с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2017-2018 года признаны безнадежными ко взысканию и списаны налоговым органом, доказательств принятия налоговым органом мер взыскания по налогу на доходы физических лиц за 2017 год не представлено, данные обстоятельства являются основанием для отказа в удовлетворении заявленных исковых требований в части взыскания пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017-2018 года и налога на доходы физических лиц за 2017 год.

При таких обстоятельствах, для расчета пени в ЕНС подлежит включению недоимка по ранее взысканным в установленном законом порядке страховым взносам за 2019-2020 года по состоянию на 01 января 2023 года, которая согласно представленным административным истцом расчета составляет 71321 рубль 52 копейки.

При таких обстоятельствах, недоимка по пени на сумму недоимки по ЕНС в размере 71321 рубль 52 копейки за период с 03 января 2023 год по 17 апреля 2024 года составляет 12702 рубля 36 копеек: 3601,74 (с 03 января 2023 года по 23 июля 2023 года по ставке 7,5% за 202 дня) + 444,57 (с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года по ставка 8,5 % за 22 дня)+969,97 (за период с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года по ставке 12% за 34 дня)+1298,05 (за период с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года за 42 дня)+1747,38 (за период с 30 октября по 17 декабря 2023 года по ставке 15% за 49 дней)+4640,65 (за период с 18 декабря 2023 года по 17 апреля 2024 года по ставке 16% за 122 дня).

При таких обстоятельствах, недоимка по пени по состоянию на 17 апреля 2024 года составляет 24454 рубля 55 копеек: 5651 рубль 15 копеек (пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год)+ 3791 рубль 24 копейки (пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год)+1325 рублей 30 копеек (пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год)+984 рублей 50 копеек (пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год)+ 12702 рубля 36 копеек (пени по ЕНС).

Принимая по внимание, что в результате ранее принятых мер взыскания на основании постановления налогового органа № 4334 от 12 марта 2020 года взысканы пени в сумме 166 рублей 09 копеек за несвоевременную оплату страховых взносов за 2019 года, на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № 66 Пролетарского судебного района г. Тулы от 21 июня 2021 года взысканы пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2020 года в сумме 407 рублей 56 копеек, указанные суммы не подлежат повторному взысканию и подлежат исключению из расчета недоимки по пени.

В то же время, согласно административному исковому заявлению и представленному административным истцом расчету пени, налоговым органом с указанием на предпринятые меры взыскания вычтена недоимка по пени в сумме 26205 рублей 06 копеек по заявлению от 22 ноября 2022 года.

При таких обстоятельствах из расчета по пени, как незаявленные ко взысканию в настоящем административном исковом заявлении подлежат вычету следующие суммы, которые ранее заявлялись налоговым органом ко взысканию по заявлению от 22 ноября 2022 года: (2834 рубля 09 копеек (пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 15 февраля 2021 года по 31 марта 2022 года по недоимке в размере 27851 рубль 20 копеек)+4848 рублей 81 копейка (пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год за период с 23 января 2020 года по 31 марта 2022 года по недоимке в размере 29354 рублей)+ 1137 рублей 14 копеек (пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год за период с 23 января 2019 года по 31 марта 2022 года по недоимке в размере 6884 рублей)+735 рублей 94 копейки (пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год за период с 15 февраля 2021 года по 31 марта 2022 года по недоимке в размере 7232 рубля 32 копейки).

При таких обстоятельствах, установив указанные обстоятельства, с учетом размера заявленных ко взысканию сумм пени и их периодов, суд приходит к выводу о взыскании с ФИО1 недоимки по пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное страхование за 2019 и 2020 года за период с 01 апреля 2022 года по 17 апреля 2024 года в сумме 14324 рублей 92 копеек (24454,55-166,09-407,56-2834,09-4848,81-1137,14-735,94).

При таких обстоятельствах, принимая во внимание установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о частичном удовлетворении административных исковых требований налогового органа и взыскании с ФИО1 недоимки по пени в размере 14324 рублей 92 копеек.

В остальной части административные исковые требования удовлетворению не полежат по указанным выше основаниям в связи с необоснованностью.

В то же время, суд отмечает, что при наличии доказательств погашения задолженности возможен зачет указанной суммы при исполнении решения суда.

Согласно подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы, выступающие по делам в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков), освобождены от уплаты государственной пошлины.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета МО г. Тула.

Поскольку исковые требования судом удовлетворены частично (78% от заявленной суммы), административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче указанного иска, то с административного ответчика на основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ, в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ подлежит взысканию в доход бюджета МО г. Тула государственная пошлина в размере 3120 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286-290 КАС РФ, суд

решил:

ходатайство административного истца Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области о восстановлении процессуального срока на подачу административного искового заявления удовлетворить.

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области к Савушкиной Н..Н. о взыскании пени удовлетворить частично.

Взыскать с Савушкиной Н..Н., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, зарегистрированной по адресу: г. <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Тульской области задолженность по пени за период с 01 апреля 2022 года по 17 апреля 2024 года за несвоевременную уплату страховых взносов за 2019-2020 года в размере 14324 рублей 92 копеек.

Управлению Федеральной налоговой службы России по Тульской области в удовлетворении административных исковых требований в остальной части отказать.

Взыскать с Савушкиной Н..Н., ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход бюджета МО г. Тула государственную пошлину в размере 3120 рублей.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Пролетарский районный суд г.Тулы в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии судебного решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных п.4 ч.1 ст.310 КАС РФ.

Председательствующий