Решение по делу № 2А-2173/2023 от 11.05.2023 - о взыскании задолженности по пени.

УИД 48RS0001-01-2023-000216-56

Дело № 2а-2173/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 мая 2023 года г. Липецк

Советский районный суд г. Липецка в составе:

председательствующего Малюженко Е.А.,

при секретаре Маркиной Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени,

УСТАНОВИЛ:

административный истец Управление ФНС России по Липецкой области обратился в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по страховым взносам за 2017-2019 г.г., в обоснование требований указав, что с 01.01.2017 года на налоговые органы возложены функции по администрированию страховых взносов. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 05.06.2013 г. по 29.05.2020 г..

Налоговым органом в отношении ФИО1 выставлено требование № 9110 от 26.04.2022г. об уплате страховых взносов, в котором сообщалось о наличии задолженности и о сумме пени.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки налог уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со статьёй 75 НК РФ налоговым органом начислены пени:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2020г. по 31.03.2022г. в размере 9 049,79 руб.;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2020г. по 31.03.2022г. в размере 1 997,75 руб.

Представитель административного истца УФНС России по Липецкой области, ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о дате и времени судебного разбирательства извещены надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В силу требований п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам) признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно п. 3 ст. 420 НК объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 430 (в редакции, действующей в 2018-2020 г.г.) Налогового кодекса РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Согласно п. 3 ст. 420 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2017 г.), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается минимальный размер оплаты труда, установленный на начало соответствующего расчетного периода, в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2017 г.), плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии со ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно ч. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При неуплате налога в срок налогоплательщику направляется требование об уплате налога - письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Из материалов дела следует, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 05.06.2013 г. по 29.05.2020 г.

ФИО1 были начислены страховые взносы и пени за налоговые периоды 2017-2019 г.г. по требованию № 9110 от 26.04.2022 г.:

- на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. в размере 29354 руб. по сроку оплаты 31.12.2019, 2017 г. – 23400 руб. по сроку оплаты 09.01.2018, остаток 2017 г. – 22 491,87 руб. и 2018 г. – 26 545 руб. по сроку оплаты 09.01.2019 (всего 49036,87 руб.);

- на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере 6884 руб. по сроку оплаты 31.12.2019, 2017 г. – 4590 руб. по сроку оплаты 09.01.2018, остаток 2017 г. – 4411,90 руб. и 2018 г. – 5840 руб. по сроку оплаты 09.01.2019 (всего 10251,90 руб.).

В связи с тем, что в установленные сроки налог уплачен не был, на сумму недоимки налоговым органом были начислены пени:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019г. в размере 3 996,49 руб. (116,19+2 747,01+1133,29);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017г. в размере 4 772,98 руб. (1717,98+3055,10).

Пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 280,32 руб. начисленные на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 49036,87 руб., которая сложилась на 01.02.2019 г. из остатка задолженности за 2017 г. в сумме 22491,87 руб., и задолженности за 2018 г. в сумме 26545 руб.

На общую сумму пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 9 049,79 руб.

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019г. в размере 951,87 руб. (27,25+454,64+469,98);

пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017г. в размере 987,95 руб. (331,43+656,52).

Пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 57,93 руб. начисленные на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере – 10251,90 руб., которая сложилась на 01.02.2019 г. из остатка задолженности за 2017 г. в сумме 4411,90 руб. и задолженности за 2018 г. в сумме 5840 руб.

На общую сумму пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1 997,75 руб.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Таким образом, разрешая заявленные требования о взыскании пени по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование, прихожу к выводу об отказе в их удовлетворении в связи с пропуском срока обращения в суд, поскольку у налогового органа утрачено было право на взыскание страховых взносов за 2017 г. по требованию № 9110 от 26.04.2022 г. Кроме того, истцом не представлен расчет пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 280,32 руб., начисленные на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере – 49036,87 руб., которая сложилась на 01.02.2019 г. из остатка задолженности за 2017 г. в сумме 22491,87 руб., и задолженности за 2018 г. в сумме 26545 руб. и расчет пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 57,93 руб. начисленные на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере – 10251,90 руб., которая сложилась на 01.02.2019 г. из остатка задолженности за 2017 г. в сумме 4411,90 руб. и задолженности за 2018 г. в сумме 5840 руб..

Вместе с тем сведений о том, что задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2019 г. погашена либо возможность ее взыскания не утрачена, в материалах дела отсутствуют. Согласно пояснениям истца по состоянию на 27.03.2023 г. у налогоплательщика имеется отрицательное сальдо ЕНС – 44385,15 руб., которое сложилось из страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019-2020 г.г. в сумме 25897,32 руб., на обязательное медицинское страхование за 2019-2020 г.г. в сумме 5210,53 руб. и пени в сумме 13277,30 руб., начисленной в соответствии со ст. 75 НК РФ за неисполнение обязанностей по плате страховых взносов за 2017-2020 г.г.

С учетом изложенного, требования истца о взыскании с ответчика задолженности по пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за налоговые периоды 2017-2019 г.г. в общем размере 11047,54 руб. удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований Управления ФНС России по Липецкой области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени за 2017-2019 г.г. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 9049,79 руб. и обязательное медицинское страхование в размере 1997,75 руб. - отказать.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Липецкий областной суд через Советский районный суд г. Липецка в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Е.А. Малюженко

Мотивированное решение принято 22.05.2023 г.