УИД 34RS0038-01-2023-000395-42 № 2а-322/2023
Судья Чурюмов А.М. № 33а-9577/2023
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
г. Волгоград 31 августа 2023 года
Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:
председательствующего судьи Балашовой И.Б.,
судей Сукачева Д.Ю., Еромасова С.В.,
при ведении протокола судебного заседания ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № 1 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,
по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО2,
на решение Среднеахтубинского районного суда Волгоградской области от 17 апреля 2023 г., которым постановлено:
иск межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу, страховым взносам и пени – удовлетворить;
взыскать с ФИО2, ИНН № <...>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области задолженность: по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженности по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017): за 2017-2021 года налог в размере 34166 руб., пени в размере 5468 руб. 99 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательно медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с 01 января 2017 года: за 2017-2021 года налог в размере 144195 руб., пени в размере 24569 руб. 63 коп., на общую сумму 208399 руб. 62 коп.;
взыскать с ФИО2 государственную пошлину в доход бюджета муниципального образования – Среднеахтубинский район Волгоградской области в размере 5284 руб.
Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Сукачева Д.Ю., судебная коллегия
установила:
ФИО2 зарегистрирован в налоговом органе в качестве арбитражного управляющего, в связи с чем, административный ответчик состоит на налоговом учёте в межрайонной ИФНС России №1 по Волгоградской области в качестве налогоплательщика, который в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги, в том числе страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование.
Поскольку задолженность по страховым взносам не оплачена административным ответчиком Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области, в порядке ст. ст. 69,70 НК РФ выставлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 24461 от 01.07.2022 г. Данным требованием налогоплательщику предложено в срок не позднее 09.08.2022 г. оплатить по страховым взносам и налогам.
Налогоплательщиком в установленный в требовании срок задолженность не уплачена.
Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области обратилась к мировому судье судебного участка № 131 Среднеахтубинского судебного района Волгоградской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.
Мировым судьей судебного участка № 131 Среднеахтубинского судебного района Волгоградской области был выдан судебный приказ № 2а-131-2044/2022 от 19.09.2022 г. о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование. Определением от 08.12.2022 г. судебный приказ № 2а-131-2044/2022 был отменен, основаниями для отмены послужили возражения административного ответчика относительно исполнения судебного приказа.
Сославшись на указанные обстоятельства межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области просила суд взыскать с ФИО2 задолженность по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженности по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г.): за 2017-2021 г. налог в размере 34166 руб., пени в размере 5468 руб. 99 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательно медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с 01.01.2017 г.: за 2017-2021 г. налог в размере 144195 руб., пени в размере 24569 руб. 63 коп., на общую сумму 208399 руб. 62 коп.
Судом постановлено указанное выше решение.
В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО2 ставит вопрос об отмене решения суда, ввиду его необоснованности, вынесенным с нарушениями норм права, просит судебный акт отменить, принять по делу новое решение, которым в исковых требованиях отказать.
Относительно доводов апелляционной жалобы от межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области поступили возражения.
Выслушав представителя межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области ФИО3, возражавшую против доводов апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии со ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.
В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В силу п. 2 ч. 1 ст. 419 НК РФ, плательщиками страховых взносов (далее - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).
В соответствии с п. п. 1 и 2 п. 1 ст. 430 НК РФ арбитражный управляющий уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.
Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии с п. 1, 2 ст. 69 НК РФ налогоплательщику направляется требование об уплате налога - письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.
В п. 4 ст. 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога и ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.
Согласно ч. 1 - 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.
Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.
Пунктом 1 ст. 430 НК РФ установлено что, плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, уплачивают:
1)страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года, 29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года;
в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300000 рублей, - в фиксированном размере 26545 рублей за расчетный период 2018 года (29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процент суммы дохода плательщика, превышающего 300000 рублей за расчетный период.
При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;
2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5840 рублей за расчетный период 2018 года, 6884 рублей за расчетный период 2019 года и 8426 рублей за расчетный период 2020 года.
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.
Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
При рассмотрении данного дела судом первой инстанции было установлено, что ФИО2, являющийся арбитражным управляющим, не уплатил своевременно и в полном объеме страховые взносы и пени на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженности по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017г.): за период 2017-2021 г. налог в размере 34166 руб., пени в размере 5468 руб. 99 коп., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательно медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие с 01.01.2017 г.: за период 2017-2021 г. налог в размере 144195 руб., пени в размере 24569 руб. 63 коп.
В связи с образовавшейся задолженностью, межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области ФИО2 было направлено требование № 24461 от 01.07.2022 г. об уплате недоимки по страховым взносам, пени в срок до 09.08.2022 г., которое должником не исполнено.
В этой связи, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 образовавшейся задолженности.
Мировым судьей судебного участка № 131 Среднеахтубинского судебного района Волгоградской области по заявлению налогового органа 19.09.2022 г. был вынесен судебный приказ №2а-131-2044/2022 о взыскании с ФИО2 недоимки по уплате страховых взносов и пеней, который 08.12.2022 г. отменен в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.
Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу, что требования административного истца являются законными, обоснованными и подлежащими удовлетворению в полном объеме, поскольку ФИО2, являющийся арбитражным управляющим, обязан уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование в размере, исходя из стоимости страхового года, при этом суду первой инстанции не были представлены доказательства оплаты ФИО2 задолженности по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере и пени, за заявленные налоговые периоды (2017-2021 г.). Так же суд первой инстанции указал, что налоговым органом срок для обращения в суд не пропущен.
С таким выводом судебная коллегия согласиться не может.
Согласно п. 1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу.
При выявлении недоимки по страховым взносам налоговым органом плательщику направляется требование по форме, утв. Приказом ФНС России от 14.08.2020 г. № ЕД-7-8/583@, в котором, в том числе, указываются сведения о сумме недоимки и размере пеней (п. 4, 8 ст. 69 НК РФ).
Порядок исчисления сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками (в данном случае ИП) вустановленныйсрок(не позднее 31 декабря текущего календарного года), налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (статья432НК РФ).
В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Указанные правила в силу п. 3 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.
Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой налогов действий по принудительному взысканию с налогоплательщика недоимок по налогам, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.
При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ, путем обращения в суд.
Как следует из материалов дела и установлено судебной коллегией, ФИО2 с 19.05.2015 г. зарегистрирован в реестре в качестве арбитражного управляющего. С 19.05.2015 г. по 01.04.2022 г. состоял в ассоциации арбитражных управляющих саморегулируемая организация «Южный Урал».
В связи с тем, что ФИО2 вустановленныйзаконом срокобязанность по уплате страховых взносов за 2017-2021 г. не исполнил, налоговой инспекцией была начислена пеня, и направлено требование № 24461 от 01.07.2022 г. об уплате недоимки по страховым взносам, пени в срок до 09.08.2022 г.
Однако требование об уплате образовавшейся задолженности за период 2017-2020 г. было направлено налоговым органом в адрес ФИО2 со значительным пропуском трехмесячного срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ.
При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не может изменить порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.
Данный вывод следует из разъяснений Конституционного Суда РФ в Определении от 22.04.2014 г. № 822-0, согласно которым нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.
В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 г.) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных п. 4, 6 ст. 69, п. 1 - 2 ст. 70, ст. 46 - 47 НК Ф, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.
Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.
Несоблюдение срока направления требования об уплате налога, пени само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст. 48, 69, 70 НК РФ.
Так, ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.
В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.
Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного п. 6 ст. 69 НК РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного п. 4 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней).
Следовательно, принимая во внимание положения ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки по налогу и сборам за 2017-2020 г. и пени, к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (19.09.2022 г.) истек.
При этом, то обстоятельство, что судебный приказ был отменен 8.12 2022 г., а настоящий административный иск подан 23.03.2023 года, правового значения не имеет, поскольку налоговый орган, изначально обращаясь к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, пропустил установленный законом срок.
Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 г. № 479-0-0 указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.
Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.
При таких обстоятельствах, исходя из установленных по делу фактических обстоятельств, в удовлетворении требований межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей за периоды 2017-2020 г. надлежит отказать.
При этом, требования межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей за 2021 г. подлежат удовлетворению, поскольку налоговым органом установленный законом срок не пропущен, доказательств уплаты не представлено.
С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда, которое вышеизложенного не учитывает, не может быть признано законным и обоснованным, на основании пунктов 2-4 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене с принятием по административному делу нового решения.
Доводы налогового органа о том, что срок для обращения в суд о взыскании с ФИО2 обязательных платежей за периоды 2017-2020 г. не пропущен, поскольку налоговый орган только 05.05.2022 г. узнал, что ФИО2 являлся плательщиком обязательных платежей, не могут быть приняты во внимание, поскольку надлежащих доказательств в материалы дела не представлено. При этом, скриншот страницы АИС налог-ПРОМ, представленный в материалы дела не свидетельствует, что налоговый орган только 05.05.2022 г. узнал, что ФИО2 являлся плательщиком обязательных платежей.
В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.
В связи с тем, что административный истец в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ был освобожден от уплаты госпошлины при подаче удовлетворенного судом иска, государственная пошлина в размере 1249,19 руб. подлежит взысканию с административного ответчика ФИО2
На основании изложенного и руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия
определила:
решение Среднеахтубинского районного суда Волгоградской области от 17 апреля 2023 года отменить, принять по делу новое решение, которым взыскать с ФИО2 в пользу МИФНС России №1 по Волгоградской области задолженность по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплаты страховой пенсии задолженность по соответствующему платежу за 2021 г. в размере 32448 рублей, пени за 2021 г. в размере 2525 рублей, в остальной части заявленных исковых требований отказать.
Взыскать с ФИО2 государственную пошлину в размере 1249 рублей 19 коп.
Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.
Председательствующий судья «подпись»
Судьи «подпись»
КОПИЯ ВЕРНА
подпись судьи ___________Д.Ю. Сукачев
помощник судьи
(должность сотрудника аппарата суда)
ФИО1
(Ф.И.О., подпись)
«31» августа 2023 г.