Решение по делу № 2А-785/2023 от 03.11.2023

УИД: 85RS0006-01-2023-000942-83

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

п.Усть-Ордынский 03 ноября 2023 года

Эхирит-Булагатский районный суд Иркутской области в составе судьи Альхеева Г.Д., при секретаре Ханхасаевой А.А., с участием административного ответчика ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-785/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

установил:

МИФНС России № 16 по Иркутской области обратившись с административным исковым заявлением к ФИО1, в обоснование заявленных требований указала следующее.

ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России № 16 по Иркутской области и в период с 19.03.2018 по 02.11.2020 осуществляла предпринимательскую деятельность.

Налогоплательщиком в МИФНС России № 16 по Иркутской области представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 2018 год:

- <данные изъяты>

<данные изъяты>

В связи с неуплатой в законодательно установленные сроки налогов, страховых взносов, налогоплательщику выставлены и направлены требования, которые до настоящего времени ею не исполнены.

Вместе с тем, в период осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности Инспекцией были применены меры бесспорного взыскания задолженности по налогу на добавленную стоимость в рамках ст. 47 Налогового кодекса РФ, которые окончены службой судебных приставов без фактического взыскания задолженности, поскольку у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Так, 12.12.2018 окончено исполнительное производство №-ИП от 24.08.2018 о взыскании налога на сумму <данные изъяты>. по требованию № от 28.06.2018.

12.12.2018 окончено исполнительное производство №-ИП от 19.09.2018 о взыскании налога на сумму <данные изъяты> по требованию № от 06.07.2018.

12.12.2018 окончено исполнительное производство №-ИП от 01.10.2018 о взыскании налога на сумму <данные изъяты> по требованию № от 08.08.2018 (объединенные исполнительные производства №-СД и №-ИП).

18.12.2018 окончено исполнительное производство №-ИП от 21.11.2018 о взыскании налога на сумму <данные изъяты> по требованию № от 12.10.2018 и на сумму <данные изъяты> по требованию № от 05.10.2018.

05.03.2019 окончено исполнительное производство №-ИП от 21.11.2018 о взыскании налога на сумму <данные изъяты>. по требованию № от 23.10.2018 и на сумму <данные изъяты>. по требованию № от 26.10.2018.

В связи с тем, что исполнительные производства были прекращены в силу отсутствия у должника имущества, на которое может быть обращено взыскание, меры взыскания, принятые в рамках ст. 47 Налогового кодекса РФ, также теряют свою актуальность, поскольку дальнейшее взыскание производиться уже с физического лица, которое, в свою очередь, производится только в судебном порядке.

Инспекция по объективным причинам не могла обратиться в суд в порядке ст. 48 Налогового кодекса РФ, поскольку законодательная процедура взыскания с индивидуальных предпринимателей предполагала исключительно только бесспорный порядок, а в дальнейшем данный статус утрачен, следовательно, взыскание имеющейся задолженности, в данном случае, возможно только в судебном порядке.

В связи с прекращением ФИО1 02.11.2020 предпринимательской деятельности, и, как следствие, утратой налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, поскольку выше обозначенные требования об уплате налога на добавленную стоимость не были исполнены, налоговый орган в порядке ст. 48 Налогового кодекса РФ обратился на судебный участок № 135 Эхирит-Булагатского района Иркутской области с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей по заявлению Инспекции 13.04.2021 вынесен судебный приказ № 2а-682/2021 о взыскании с ФИО1 задолженности перед бюджетом в общем размере <данные изъяты>

В связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от 17.08.2023 судебный приказ был отменен.

Суммы налога по НДС, отраженные в представленных налогоплательщиком декларациях, до настоящего времени не оплачены, следовательно, конституционная обязанность, предусмотренная ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ не исполнена.

На основании изложенного МИФНС России № 16 по Иркутской области просила суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на добавленную стоимость в общем размере <данные изъяты>

В судебное заседание представитель административного истца не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела без их участия.

Административный ответчик ФИО1 административные исковые требования не признала. Суду пояснила, что фактически предпринимательскую деятельность не осуществляла, зарегистрировалась в качестве индивидуального предпринимателя по просьбе третьих лиц. Судебными приставами предпринимались попытки взыскать с неё задолженность, но в связи с отсутствием у неё какого-либо имущества, взыскание не производилось.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства РФ дело рассмотрено без участия административного истца.

Суд, выслушав доводы административного ответчика, изучив представленные доказательства, приходит к следующему.

Согласно ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

При этом, налоговым законодательством определен порядок взыскания налога в зависимости от статуса налогоплательщика.

Так, взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном ст. ст. 46 и 47 НК РФ, взыскание же налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Положениями п. 2 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что обращение взыскания на денежные счета налогоплательщика в банках осуществляется по решению налогового органа, которое в силу п. 3 ст. 46 НК РФ должно быть вынесено не позднее двух месяцев после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (п. 3 ст. 46 НК РФ).

В силу п. 7 ст. 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абз. 3 и 4 п. 3 ст. 46 НК РФ. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абз. 3 и 4 п. 3 ст. 46 НК РФ. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Таким образом, порядок взыскания налоговой задолженности зависит от статуса налогоплательщика, которым обладает физическое лицо на момент применения процедуры принудительного взыскания налогов, страховых взносов, пени, штрафа.

Указанные положения статей 46 и 47 НК РФ для индивидуальных предпринимателей по общему правилу предусматривают внесудебный порядок взыскания налогов (страховых взносов) путем обращения взыскания на денежные средства в бесспорном порядке и путем обращения взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа.

Каждая из применяемых процедур взыскания налоговой задолженности, предусмотренная ст. ст. 46, 47 и 48 НК РФ, носит самостоятельный характер, применяется независимо друг от друга, имеет свои сроки, по истечении которых налоговый орган утрачивает саму возможность принудительного взыскания налоговой задолженности.

При этом, налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом порядке.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 была зарегистрирована в Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области в качестве индивидуального предпринимателя с 19 марта 2018 года по 02 ноября 2020 года.

В связи с неуплатой налога на добавленную стоимость в адрес ФИО1 были направлены налоговые требования <данные изъяты>

Налоговым органом в период осуществления ФИО1 предпринимательской деятельности в порядке ст. 46 НК PФ и 47 НК РФ производилось взыскание с неё задолженности:

- по требованию № от 08.08.2018 на общую сумму <данные изъяты> со сроком исполнения до 30.08.2018 (19.09.2018 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства; 12.12.2018 вынесено постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю; задолженность не погашена; остаток непогашенной задолженности составил <данные изъяты>

- по требованиям № от 28.06.2018 на сумму <данные изъяты> со сроком исполнения до 20.07.2018, № от 06.07.2018 на сумму <данные изъяты> со сроком исполнения до 30.07.2018 (24.08.2018 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства; 12.12.2018 вынесено постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю; задолженность не погашена; остаток непогашенной задолженности составил <данные изъяты>

- по требованиям № от 12.10.2018 на общую сумму <данные изъяты> сроком исполнения до 06.11.2018, № от 05.10.2018 на общую сумму <данные изъяты> со сроком исполнения до 29.10.2018 (21.11.2018 вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства; 18.12.2018 вынесено постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю; задолженность не погашена; остаток непогашенной задолженности составил <данные изъяты>

- по требованиям № от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 18 895,36 руб. со сроком исполнения доДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 1 157,44 руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства; ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю; задолженность погашена частично; остаток непогашенной задолженности составил <данные изъяты>

Все исполнительные производства, возбужденные в отношении ФИО1, окончены в связи с тем, что у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными. Исполнительные производства были окончены в период регистрации ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, с учетом представленных сторонами доказательств суд приходит к выводу о том, что по указанным в административном иске требованиям, <данные изъяты> налоговым органом в предусмотренном ст. 46 НК РФ порядке и в течение одного года после истечения срока исполнения требований об уплате налога (сбора) приняты решения о взыскании с ФИО1 страховых взносов, налога, пени и штрафа, указанных в требованиях, за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, а также о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика.

Положения статей 46 и 47 НК РФ действительно предусматривают возможность обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога, но только в том случае, когда налоговым органом утрачена возможность внесудебного взыскания с индивидуального предпринимателя, в частности, когда решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - индивидуального предпринимателя не принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

В данном случае, суд полагает, что утрата налогоплательщиком статуса индивидуального предпринимателя, в отношении которого были применены внесудебные меры принудительного взыскания, не предоставляют налоговым органам право повторного взыскания налоговой задолженности с использованием процедуры, предусмотренной ст. 48 НК РФ.

Утрата гражданином статуса индивидуального предпринимателя не влечет за собой отмену или признание недействительными постановлений налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, вынесенных в порядке статьи 47 НК РФ, и не является основанием для прекращения исполнительного производства по требованию о взыскании задолженности, образовавшейся в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (ст. 43 Федерального закона «Об исполнительном производстве»), в силу этого у налогового органа сохраняется возможность получения взыскиваемой задолженности в рамках реализованной внесудебной процедуры принудительного взыскания в соответствии со ст. ст. 46, 47 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что налоговое законодательство исходит из принципа однократности взыскания налоговой задолженности и не допускает возможность повторного взыскания налоговой задолженности, которая уже взыскана в установленном законом внесудебном порядке, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 138 Кодекса административного судопроизводства РФ,

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 16 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения путем подачи апелляционной жалобы через Эхирит-Булагатский районный суд.

Судья Г.Д.Альхеев

Мотивированное решение составлено 03.11.2023 г.