Решение по делу № 3ГА-967/2023 от 12.10.2023 - о признании недействующими пункты 813, 3024, 3025 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №... от дата, с момента принятия.

дело №...га-№...

Верховный Суд Республики Башкортостан

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес дата

Верховный Суд Республики Башкортостан в составе:

председательствующего судьи Хамидуллиной Э.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО1,

с участием прокурора ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Открытые инвестиции» к Министерству земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан о признании недействующими пункты 813, 3024, 3025 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №... от дата, с момента принятия,

установил:

дата Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан издало приказ №...«Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее – Перечень к приказу №... от дата, Перечень).

Приказ №... опубликован на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru.

В пункт 813 Перечня к приказу №... от дата в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2022 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №...:1858, расположенное по адресу: адрес.

В пункт 3024 Перечня к приказу №... от дата в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2022 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №...:2012, расположенное по адресу: адрес.

В пункт 3025 Перечня к приказу №... от дата в качестве объекта недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость на 2022 год, включено нежилое здание с кадастровым номером №...:430, расположенное по адресу: адрес.

ООО «Открытые инвестиции» являясь собственником нежилого помещения с кадастровым номером 02:56:040204:4374, расположенного в нежилом здании с кадастровым номером №...:1858 по адресу: адрес, собственником нежилого здания с кадастровым номером №...2012, расположенного по адресу: адрес, нежилого здания с кадастровым номером №...:430, расположенного по адресу: адрес обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующими пунктов 813, 3024, 3025 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №..., полагая, что спорные здания не соответствуют требованиям статьи 2.1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О налоге на имущество организаций», а также статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Оспариваемые пункты Перечня к приказу №... от дата нарушают права административного истца как собственника объектов недвижимости и налогоплательщика.

Представитель административного истца ООО «Открытые инвестиции» по доверенности ФИО5 в судебном заседании требования поддержал, пояснив суду, что объекты недвижимости с кадастровыми номерами 02:56:010303:430, №... не являются административно-деловыми центрами или торговыми комплексами, не подпадают под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Представитель Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан по доверенности ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования не признала, просила отказать в их удовлетворении, указывая, что включение в рассматриваемые Перечни объекта с кадастровыми номерами №...1858 является законным и обоснованным.

Выслушав стороны, исследовав представленные доказательства, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от дата № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

На основании статьи 14 и пункта 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливаемым Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного Кодекса.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 этого же Кодекса).

На территории Республики Башкортостан в соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О внесении изменений в Закон Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» с дата введен налог на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества.

В соответствии со статьей 1 Закона Республики Башкортостан от дата №...-з «О Правительстве Республики Башкортостан» Правительство Республики Башкортостан является высшим исполнительным органом государственной власти Республики Башкортостан.

Согласно статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Республики Башкортостан утвердило Порядок определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений (Постановление Правительства Республики Башкортостан от дата №... «О мерах по организации процесса определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и его уточнения»).

В соответствии с пунктами 1.2, 1.3, 2.1 Порядка определения перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, такой перечень формируется уполномоченным органом – Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан и утверждается постановлением Правительства Республики Башкортостан.

Исходя из положений пунктов 1.2, 1.6, 1.7, 1.9 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений функции по проведению мероприятий по определению вида фактического использования объектов недвижимости возложены на уполномоченный орган - Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан, который создает для этого комиссию. Комиссия осуществляет мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости в форме обследований объектов недвижимости. Вид фактического использования объектов недвижимости определяется приказом уполномоченного органа на основании составленных комиссией по обследованию актов.

Проанализировав приведенные нормы федерального и регионального законодательства, суд приходит к выводу, что Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден уполномоченным органом - Министерством земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан в пределах предоставленной компетенции.

Согласно пункту 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них; нежилых помещений, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

- здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения (подпункт 1);

- здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения (подпункт 2).

При этом, как определено абзацами четвертым и пятым подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Аналогичные нормы содержатся в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющем критерии признания нежилого здания (строения, сооружения) торговым центром (комплексом) отличительной чертой которого является возможность размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, а также в пункте 4.1 этой статьи в отношении названных объектов недвижимости, которые признаются одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Исходя из приведенных федеральных и региональных норм, для признания включения спорного здания в Перечень на 2022 год законным суду надлежит установить, что оно либо:

- расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения и (или) размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания или одновременно и тех и других объектов;

- не менее 20 % его общей площади фактически используется для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), или для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или одновременно для размещения перечисленных объектов.

В судебном заседании установлено, что ООО «Открытые инвестиции» является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №...:4374, расположенного в нежилом здании с кадастровым номером 02:56:040204:1858 по адресу: адрес, собственником нежилого здания с кадастровым номером №...:2012, расположенного по адресу: адрес, нежилого здания с кадастровым номером №...:430, расположенного по адресу: адрес.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости нежилое здание с кадастровым номером №...:1858 расположено на земельном участке с кадастровым номером №...:134, нежилое здание с кадастровым номером №...2012 расположено на земельном участке с кадастровым номером №...:154, нежилое здание с кадастровым номером 02№...:430 расположено на земельном участке с кадастровым номером №...:25.

При этом земельный участок с кадастровым номером №...:134 имеет вид разрешенного использования «для обслуживания нежилого строения - учебного корпуса».

земельный участок с кадастровым номером №...:154 имеет вид разрешенного использования «для обслуживания нежилых зданий - гаража, мастерских, трансформаторной подстанции, здания конторы склада №..., здания склада №..., здания склада №..., здания склада №..., здания слесарной мастерской, здания диспетчерской».

земельный участок с кадастровым номером №...:25 имеет вид разрешенного использования «для обслуживания нежилого строения - здания управления, вспомогательного бытового помещения».

Согласно сообщению филиала ППК «Роскадастр» по адрес от дата №...-Исх/14162 по состоянию на дата у запрашиваемых объектов недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости (далее - ЕГРН) установлены следующие характеристики:

1. кадастровый №...; назначение - нежилое; наименование - здание управления; площадь - 1 472,6 кв.м.; кадастровый номер земельного участка, в пределах которогорасположен объект недвижимости - №...:26.

2. кадастровый №...; назначение - нежилое; наименование - здание склада №...; площадь - 1 699,7 кв.м.; кадастровый номер земельного участка, в пределах которогорасположен объект недвижимости - №...:154.

3. кадастровый №...; назначение - нежилое; наименование - учебный корпус; площадь - 1 515,3 кв.м.; кадастровый номер земельного участка, в пределах которогорасположен объект недвижимости - 02№...:134.

4. кадастровый №...; назначение - нежилое; наименование - пристрой; площадь - 34,6 кв.м.; здание, в котором расположено помещение - №...:1858.

5. кадастровый №...; назначение - нежилое; наименование - учебный корпус; площадь - 1 480,7 кв.м.; здание, в котором расположено помещение - №...1858.

Земельный участок с кадастровым номером №...:26 является обособленным земельным участком, входят состав единого землепользования с кадастровым номером №...:25. Обособленный земельный участок не является самостоятельным объектом недвижимости, и у него отсутствуют сведения о категории и виде разрешение использования.

По состоянию на дата у обособленного земельного участка с кадастровым номером №...:26, входящего в состав единого землепользования с кадастровым номером №...:25, в ЕГРН установлены следующие характеристики: адрес: адрес, площадь - 5 363 кв.м.

По состоянию на дата у единого землепользования с кадастровым номером №...:25 в ЕГРН установлены следующие характеристики: адрес, з/у 2; вид разрешенного использования - для обслуживания нежилого строения - здания управления, вспомогательного бытового помещения; площадь – 5 376 кв.м.

По состоянию на дата у земельного участка с кадастровым номером №...:154 в ЕГРН установлены следующие характеристики: адрес: адресж; вид разрешенного использования - для обслуживания нежилых зданий - гаража, мастерских, трансформаторной подстанции, здания конторы склада №..., здания склада №..., здания склада №..., здания склада №..., здания слесарной мастерской, здания диспетчерской; площадь - 32 504 кв.м.

По состоянию на дата у земельного участка с кадастровым номером 02:56:040204:134 в ЕГРН установлены следующие характеристики: адрес: адрес; вид разрешенного использования - для обслуживания нежилогостроения - учебного корпуса; площадь – 3 077 кв.м. (т. 1 л.д. 102-103).

Согласно техническому паспорту на комплекс зданий по состоянию на дата с изменениями на дата, расположенное по адресу: адрес, имеет площадь 3 661,6 кв.м., фактическое использование по назначению, его помещения: теплопункт, лестничная клетка, тамбур, комната приема пищи, лаборатория, коридор, санузел, кабинет, архив, комната отдыха, душевая, архив, раздевалка, склад, сушилка, касса (11,9 кв.м.), библиотека, приемная, красный уголок, кладовка, аккумуляторная, гараж, токарный цех, эл. цех, трансформаторная подстанция, производственная (т. 1 л.д. 45-47).

Площадь помещений (11,9 кв.м.), подпадающих под критерии статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет 0,32 %, то есть менее 20% от общей площади здания 3 661,6 кв.м.

Согласно техническому паспорту на складское хозяйство по состоянию на дата с изменениями на дата, расположенное по адресу: адрес, имеет площадь 6 380,6 кв.м., фактическое использование по назначению, его помещения: коридор, серверная, конференцзал, кабинет, комната отдыха, санузел, приемная, кладовка, комната приема пищи (т. 1 л.д. 48-49).

Согласно техническому паспорту на нежилое по состоянию на дата, расположенное по адресу: адрес (литеры А, А1), имеет площадь 1 515,3 кв.м., фактическое использование по назначению, его помещения: тамбур, проходная, помещение охраны, кабинет, коридор, спортзал, кухня, комната охраны, тамбур, кладовка, лестничная клетка, санузел (т. 1 л.д. 50-52).

Согласно техническому паспорту на учебный корпус по состоянию на дата, расположенное по адресу: адрес, имеет площадь 1 662 кв.м., фактическое использование по назначению, его помещения: тамбур, комната охраны, вентиляционная, приемная, лестничная клетка, мастерская, кабинет ТТИ, санузел, комната охраны, душевая, кабинет ЭТИ, лестничная клетка, класс, кладовка, коридор, кабинет ЭРТИ, кабинет бухгалтера, кабинет РТИ, кабинет сертификации, кабинет ГМК, кабинет тех. отд., бюро обследований, кабинет отд. стандартизации, приемная, встроенный шкаф, кабиент директора, комната отдыха, кабинет ТМИ, комната приема пищи, кабинет юриста, кабинет директора ЦСМ, кабинет проверки средств, кабинет ТМК, архив, кабинет ЛУИ (т. 1 л.д. 75-83).

Согласно техническому паспорту на складское хозяйство по состоянию на дата с изменениями на 12 декабря 206 года, расположенное по адресу: адрес, имеет площадь 6 380,6 кв.м., фактическое использование по назначению, его помещения: складское, эл. мастерская (т. 1 л.д. 84-89).

Назначение помещения «кабинет» нельзя расценить как предусматривающее размещение офиса для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку термин «кабинет» не являются тождественным термину «офис».

Представленный акт обследования от дата по определению фактического использования здания не может быть признан достаточным доказательством, поскольку обследование здание проведено без доступа в здание, кроме того, не содержит сведений о площади, используемой для осуществления каждого из видов деятельности (например, площадь офисов, площадь объектов общественного питания, площадь объектов бытового обслуживания, площадь торговых объектов), площадь помещений общего пользования.

Кроме того, спорные здания не отвечают критерию, установленному в подп. 3 пункта 1 статьи 2.1. Закона Республики Башкортостан «О налоге на имущество организаций» от дата №...-з, поскольку его площадь зданий составляет менее 2 000 кв.м., а налоговая база с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении отдельно стоящего нежилого здания (строения, сооружения) общей площадью свыше 2 000 кв.м. и помещения в них, фактически используемых в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Анализируя указанный вид разрешенного использования земельного участка, суд приходит к верному выводу о том, что земельный участок, не являясь безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, прямо не предполагает размещения на них офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

На основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и документах технического учета, данное здание не подлежит включению в Перечни на 2022 год.

Включение нежилых зданий с кадастровыми номерами №...:430 в пункты 813, 3024, 3025 Перечня на 2022 год нарушает права и законные интересы административного истца, возлагая обязанности по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Таким образом, суд признает недействующими пункты 813, 3024, 3025 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан №... от дата.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Поскольку оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия (на 2022 год), признание отдельных его положений с момента принятия нормативного акта будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

Сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru (статья 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

При подаче административного искового заявления ООО «Открытые инвестиции» согласно платежному поручению №... от дата оплачена государственная пошлина в размере 4 500 рублей.

Поскольку суд пришел к выводу о необходимости удовлетворения административного иска, понесенные административным истцом судебные издержки в размере 4 500 рублей подлежат взысканию в его пользу с административного ответчика - Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

признать недействующим с момента принятия пункты 813, 3024, 3025 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость на 2022 год, утвержденного приказом Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан от дата №....

Обязать Министерство земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан опубликовать сообщение о настоящем решении суда в течение месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан www.mziorb.ru.

Взыскать с Министерства земельных и имущественных отношений Республики Башкортостан пользу ООО «Открытые инвестиции» расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 500 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня изготовления в окончательной форме в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в адрес.

Судья Верховного Суда

Республики Башкортостан Э.М. Хамидуллина