Решение по делу № 2А-4632/2024 от 20.02.2025

Дело № 2а-584/2025

68RS0001-01-2024-007037-61

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 февраля 2025 года г. Тамбов

Октябрьский районный суд г. Тамбова в составе судьи Симанковой Е.Ю., при секретаре Агаповой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в Октябрьский районный суд г. Тамбова с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени в сумме 29 038,07 руб., из которой:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2023 год в размере 26 865,52 руб.;

- пени, начисленные за период с 03.12.2023 по 10.04.2024 в сумме 2 172,55 руб.

В обосновании административных исковых требований указывают, что в соответствии с п.1 ст.11.3 НК РФ под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно п.2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно п.5 ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНП осуществляется с использованием ЕНП.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п.3 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с пп.2 п.1 ст. 419 НК РФ ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован в качестве адвоката и является страхователем и плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Страхователь обязан своевременно и в полном объеме осуществлять уплату страховых взносов.

Согласно пп.1.2 п.1 ст. 430 НК РФ указанные плательщики начиная с 2023 года уплачивают:

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб. – страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчетный период 2023 года;

- в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 руб. – страховые взносы в совокупном фиксированном размере, а также страховые взносы на ОПС в размере 1,0 процент суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период.

Доход ФИО1 в 2023 году не превысил 300 000 руб.

ФИО1 начислены страховые взносы на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб. по сроку уплаты 09.01.2024.

ФИО1 произведена уплата 16.04.2024 в сумме 12 000 руб., 20.03.2024 в сумме 7 000 руб., из которой 6 976,48 руб. засчитались в погашение задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС в совокупном размере за 2023 год.

Неоплаченный остаток по страховым взносам на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере за 2023 год составила 26 865,52 руб.

С 01.01.2023 п.3 ст. 75 НК РФ изложен в следующей редакции: пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В случае увеличения совокупной обязанности, отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности (п.6 ст. 75 НК РФ).

Сумма отрицательного сальдо по налогам составила 23,52 руб. за период с 03.12.2023 по 09.01.2024 (налог на имущество физических лиц за 2022 год); 45865,52 руб. за период с 10.01.2024 по 20.03.2024 (страховые взносы за 2023 год), 38 865,52 руб. за период с 21.03.2024 по 10.04.2024 (уплата ЕНП 70000 руб.)

Таким образом за период с 03.12.2023 по 10.04.2024 на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в сумме 2 175,53 руб.

В соответствии со ст.ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику направлено требование от 22.02.2024 № 3144 об уплате задолженности в сумме 46 942,31 руб. до 20.03.2024.

Требование считает погашенным при перечислении суммы ЕНП, равной отрицательному сальдо ЕНС на дату платежа. До настоящего времени за ответчиком числится задолженность по уплате налогов и пени, повлекшая формирование отрицательного сальдо.

В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате задолженности должнику направлено решение от 07.04.2024 № 23815 о взыскании задолженности за сет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств.

УФНС России по Тамбовской области обратилось к мировому судье судебного участка №7 с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1

21.05.2024 мировым судьей был вынесен судебный приказ №2а-2509/2024 о взыскании задолженности в размере 41 038,07 руб., который был отменен 22.05.2024 на основании заявления должника.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени рассмотрения дела, в заявлении просил о рассмотрении дела в свое отсутствие.

Из письменных пояснений административного истца следует, что ФИО1 произведены единые налоговые платежи 28.12.2024 в сумме 25 000 руб., 12.02.2025 в сумме 10 000 руб., 17.02.205 в сумме 2 175,55 руб., 17.02.2025 в сумме 6 241,10 руб., которые были распределены в последовательности согласно п.8 ст. 45 НК РФ.

Денежные средства от 28.12.2024 в сумме 25 000 руб., уплаченные по реквизитам ЕНП поступили и отражены на ЕНС в счет погашения задолженности по:

- страховым взносам за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024 в сумме 19 141,52 руб.;

- налогу на имущество физических лиц за 2023 год по сроку уплаты 01.12.2024 в сумме 5 858,48 руб.

Денежные средства от 12.02.2025 в сумме 10 000 руб., уплаченные по реквизитам ЕНП, поступили и отражены на ЕНС в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ в счет погашения задолженности по:

- страховым взносам за 2023 год по сроку уплаты 09.01.2024 в сумме 8 134,48 руб.;

- налог на имущество физических лиц за 2023 год по сроку уплаты 01.12.2024 в сумме 1 865,52 руб.

Денежные средства от 17.02.2025 в сумме 2 175,55 руб., уплаченные по реквизитам ЕНП, поступили и отражены на ЕНС в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ, а именно в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2024 год по сроку уплаты 09.01.2025 в сумме 2 175,55 руб.

Денежные средства от 17.02.2025 в сумме 6 241,10 руб., уплаченные по реквизитам ЕНП, поступили и отражены на ЕНС в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ, а именно в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2024 год по сроку уплаты 09.01.2025 в сумме 6 241,10 руб.

По состоянию на 18.02.2025 сумма отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 составляет 40 580,32 руб., в т.ч. по страховым взносам за 2024 год в сумме 32 948,87 руб., по пени – 7 631,45 руб.

Задолженность по исковым требованиям по административному делу №2а-584/2025 составляет 2 166,66 руб., в т.ч. пени в сумме 2 166,66 руб.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования не признал и пояснил, что страховые взносы на ОПС и ОМС за 2023 год своевременно оплачены им не были. Однако в период рассмотрения дела, с целью погашения задолженности по страховым взносам и пени, заявленные в иске, им были внесены платежи 28.12.2024 в сумме 25 000 руб., 12.02.2025 в сумме 10 000 руб., 17.02.2024 2 175,55 руб. и 6 241 руб. Поскольку требования истца удовлетворены им в полном объеме, просил прекратить производство по делу.

Выслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средств в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно пп.1.2 п.1 ст. 430 НК РФ указанные плательщики начиная с 2023 года уплачивают:

Доход ФИО1 в 2023 году не превысил 300 000 руб.

ФИО1 в счет погашения задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2023 год произведена уплата 16.04.2024 в сумме 12 000 руб., 20.03.2024 в сумме 7 000 руб., из которой 6 976,48 руб. Неоплаченный остаток задолженности по страховым взносам на ОПС и ОМС в совокупном фиксированном размере за 2023 год составила 26 865,52 руб.

Согласно п.3 ст. 75 НК РФ, в редакции закона, действующей с 01.01.2023, пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Сумма отрицательного сальдо по налогам составила:

- 23,52 руб. за период с 03.12.2023 по 09.01.2024 (налог на имущество физических лиц за 2022 год);

- 45865,52 руб. за период с 10.01.2024 по 20.03.2024 (страховые взносы за 2023 год),

- 38 865,52 руб. за период с 21.03.2024 по 10.04.2024 (уплата ЕНП 70000 руб.)

Таким образом, за период с 03.12.2023 по 10.04.2024 на отрицательное сальдо ЕНС начислены пени в сумме 2 175,53 руб.

В срок, установленный п.3 ст. 48 НК РФ УФНС России по Тамбовской области обратилось к мировому судье судебного участка №7 с заявлением о выдаче судебного приказа в отношении ФИО1

В соответствии со ст.3 КАС РФ задачами административного судопроизводства являются: обеспечение доступности правосудия в сфере административных и иных публичных правоотношений; защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений; правильное и своевременное рассмотрение и разрешение административных дел; укрепление законности и предупреждение нарушений в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В силу ч.3 ст. 46 КАС РФ административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Согласно ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

На основании ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Как установлено судом и следует из пояснений административного ответчика в судебном заседании, после предъявления налоговым органом искового заявления в суд, им в счет погашения задолженности, в том числе предъявленной налоговым органом ко взысканию в рамках настоящего дела, внесены платежи в сумме, превышающей размер исковых требований, а именно 28.12.2024 в сумме 25 000 руб., 12.02.2025 в сумме 10 000 руб., 17.02.2025 2 175,55 руб. и 6 241 руб.

Изложенные обстоятельства подтверждаются чеками по операции от указанных выше дат на общую сумму 43 416,65 руб.

Как следует из письменных пояснений административного истца, платежи, поступившие от административного ответчика в период рассмотрения дела в суде, распределены в соответствии с п.8 ст. 45 НК РФ, в том числе и в счет погашения задолженности, не заявленной в настоящем иске. С учетом внесенных административным ответчиком платежей задолженность по исковым требованиям составляет 2 166,66 руб., в т.ч. пени в сумме 2 166,66 руб.

Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 Кодекса единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.

В данном случае, принимая во внимание волеизъявление административного ответчика по принятию мер к удовлетворению требований административного истца в добровольном порядке, внесенные в период рассмотрения дела административным ответчиком платежи нельзя признать платежом, произведенным налогоплательщиком для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, поскольку данный платеж не являются единым налоговым платежом, в том смысле, который предусмотрен статьей 11.3 Кодекса.

Единый налоговой счет налогоплательщика в силу положений пункта 2 статьи 11.3 Кодекса является лишь формой учета налоговыми органами: совокупного денежного обязательства налогоплательщика и денежных средств, перечисленных им в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

В рамках настоящего административного дела налоговым органом предъявлялось требование о взыскании задолженности в общем размере 29 038,07 руб., из которой: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2023 год в размере 26 865,52 руб.; пени, начисленные за период с 03.12.2023 по 10.04.2024 в сумме 2 172,55 руб.

Административным ответчиком в период рассмотрения дела внесена сумма в размере 43 416,65 руб.

На основании изложенного, с учетом положений ч.3 ст. 46 КАС РФ, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога за конкретный период, выраженного в платежном документе банка, выплаченного после предъявлении административного иска, налоговый орган не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него недоимок в порядке статьи 45 Кодекса, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

На основании изложенного, с учетом озвученных норм права, суд приходит к выводу, что требования административного истца, изложенные в иске, в настоящий момент исполнены административным ответчиком, в связи с чем оснований для удовлетворения административного иска не имеется.

руководствуясь ст.ст.175-180, 286-290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности в размере 29 038,07 руб., из которой по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупной размере за 2023 год в сумме 26 865,52 руб., пени в сумме 2 172,55 руб. за период с 03.12.2023 по 10.04.2024 отказать

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тамбовского областного суда в течение месяца со дня принятии решения судом в окончательной форме через Октябрьский районный суд г. Тамбова.

(решение суда в окончательной форме изготовлено 04.03.2025)

Судья подпись Е.Ю.Симанкова

Копия верна: Судья Е.Ю.Симанкова