Дело 2а-372/2023 (2а-3471/2022;)

55RS0026-01-2022-004064-91

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Омский районный суд Омской области в составе председательствующего Полоцкая Е.С., при секретаре судебного заседания Конопелько Р.И., при помощнике ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Омске 15 марта 2023 года дело по административному исковом заявлению Межрайонной Инспекции ФНС России № 7 по Омской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонной Инспекции ФНС России № 7 по Омской области (далее - административный истец) обратилась в Омский районный суд Омской области с административным иском к ФИО2 (далее - ФИО2, административный ответчик) о взыскании недоимки.

После уточнения заявленных требований просит взыскать пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 2062 руб. 96 коп., налога на доходы физических лиц за 2017 год в сумме 9913 руб.

В обоснование заявленных требований указывает, что 14.05.2020 ФИО2 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 год. Налог своевременно оплачен не был, что привело к начислению пени.

В судебном заседании представитель административного истца Межрайонной Инспекции ФНС России № 7 по Омской области ФИО3, действующая на основании доверенности и диплома о высшем юридическом образовании, участия не принимала, извещена надлежаще. Ранее поясняла, что в связи с несвоевременной подачей ФИО2 декларации по налогу на доходы физических лиц, в отношении ФИО2 проводилась камеральная налоговая проверка. Нарушений найдено не было, поэтому решения не выносилось.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании участия не принимал, извещен о дате и времени рассмотрения дела надлежащим образом. Ранее представил письменный отзыв на иск, в котором просил отказать в удовлетворении иска в связи с пропуском срока для обращения в суд.

Исследовав документы, представленные в материалы дела, оценив их в совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взысканием налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление и уплату налога производят физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

Налогоплательщики, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу п. п. 6 и 8 статьи 58 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

В судебном заседании установлено, что административный ответчик является плательщиком налога на доходы физических лиц.

14.05.2020 ФИО2 в Межрайонную ИФНС представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. по форме 3-НДФЛ, в которой отражены: сумма дохода в размере 163000руб.; сумма налоговых вычетов в размере 111359,73 руб.; налоговая база - 51640,27 рублей; сумма фактически уплаченных авансовых платежей - 39650 руб., сумма налога, подлежащая возврату из бюджета - 32937 рублей; сумма налога, исчисленная к уплате - 6713 руб.

08.12.2021 ФИО2 направлено требование № 63879 с предложением произвести добровольную уплату задолженности до 27.12.2021 г. через личный кабинет налогоплательщика. Указанное требование получено налогоплательщиком 10.12.2021 в 08:07 часов, что подтверждается распечаткой с личного кабинета ФИО2, имеющейся в материалах административного дела.

Требование не исполнено, что послужило основанием для обращения налогового органа в мировой суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности, в том числе по налогу на доходы физических лиц и пени.

Мировым судьей судебного участка №23 в Омском судебном районе Омской области от 19.04.2022 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу и пени. Определением мирового судьи судебного участка №23 в Омском судебном районе Омской области от 15.06.2922 указанный судебный приказ был отменен по возражениям ФИО2

Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа МИФНС России № 7 по Омской области в Омский районный суд Омской области с настоящим исковым заявлением.

Между тем, по мнению суда, налоговым органом пропущены сроки для направления требования об уплате налога и пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год, предусмотренные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанный срок учитывается как одна из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, исчисляемого со дня выявления задолженности по обязательным платежам.

В соответствии со статьей 69 НК РФ (здесь и далее в редакции действовавшей до 01.01.2023) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

В силу пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Требование об уплате налога (пеней, штрафа) по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

В абзаце 3 пункта 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога, а в случае представления налоговой декларации с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

Как следует из материалов дела, и представленных письменных пояснений административного истца налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) ФИО2 была представлена несвоевременно - 14.05.2020. В связи с несвоевременным предоставлением деклараций налоговым органом была проведена камеральная налоговая проверка, которая была окончена 14.08.2020.

Из пояснений представителя административного истца следует, что решение по результатам проведенной налоговой проверки не выносилось.

Соответственно, для налогового органа установлен предельный срок для выставления требования о взыскании налога и пени до 14.11.2020.

В данном случае налоговое требование о взыскании налога и пени, выставлено 08.12.2021, то есть, за пропуском установленного законом срока.

Пропуск указанного срока, как одной из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, учитывается при решении вопроса о соблюдении срока, предусмотренного п. 2 ст. 48 НК РФ.

Согласно установленной законом процедуре, требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, и должно быть им исполнено в течение восьми дней либо иного указанного срока с даты его получения, после чего в случае неисполнения требования налоговый орган должен в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога обратиться к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки, а в случае последующей отмены этого судебного приказа - не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа может предъявить требование о взыскании недоимки в суд в порядке искового производства.

Несвоевременное совершение налоговым органом указанных действий, предусмотренных статьями 69, 70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Так в соответствии с законом требование должно было быть направлено не позднее 14.11.2020, следовательно, даже с учетом возможного установления в требовании более длительного срока его исполнения, с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган должен был обратиться в первом полугодии 2021 года.

Пункт 2 части 1 статьи 32 НК РФ обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Как следует из разъяснений, данных в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. № 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней в принудительном порядке.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате транспортного налога. Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности (Определения N 12-0 и № 20-0 от 30 января 2020 г.).

Суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, имея профессиональных юристов, он должен быть осведомлен о порядке и сроках направления налогоплательщикам налоговых уведомлений и налоговых требований.

Как указывалось выше адрес мирового судьи с заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился лишь 15.04.2022.

Проанализировав вышеприведенные законоположения, суд, исходя из установленных обстоятельств приходит к выводу о том, что налоговым органом пропущен срок, установленный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации. Пропуск указанного срока привел к нарушению совокупного срока принудительного взыскания пени.

С учетом изложенного, суд не усматривает основания для удовлетворения административного иска.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекс административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной Инспекции ФНС России № 7 по Омской области (ИНН №) к ФИО2 (ИНН №) о взыскании задолженности по налогам и пени оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Омский областной суд через Омский районный суд Омской области в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.С. Полоцкая

Мотивированное решение изготовлено 29 марта 2023 года.