Дело № 2а-1979/2025

УИД 73RS0001-01-2025-002573-55

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 мая 2025 года г. Ульяновск

Ленинский районный суд г. Ульяновска в составе:

судьи Шабинской Е.А.,

при секретаре Вирфель А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области об отмене решения,

УСТАНОВИЛ :

ФИО2 обратилась в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области об отмене решения № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении её к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Требования мотивированы тем, что ФИО2 в ДД.ММ.ГГГГ продала земельный участок с кадастровым номером № кадастровой стоимостью 3 651 648 руб.

ДД.ММ.ГГГГ принят акт об утверждении кадастровой стоимости указанного земельного участка, данным актом утверждена кадастровая стоимость участка – 9 425 520 руб., которая для целей налогообложения должна быть применена с ДД.ММ.ГГГГ.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ Управлением Федеральной налоговой службы по Ульяновской области на ФИО2 незаконно возложена обязанность уплатить налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 727 722 руб. и штраф в размере 13 135,55 руб. исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № - 9 425 520 руб.

Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ указанное решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО2 – без удовлетворения.

С решением № от ДД.ММ.ГГГГ Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области ФИО2 не согласна, в связи с чем, обратилась в суд с настоящим административным иском.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явилась, судом извещалась, её представитель ФИО6 в судебном заседании на удовлетворении административного иска настаивала в полном объеме.

Представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области ФИО5 в судебном заседании требования не признала в полном объеме, привела доводы, изложенные в отзыве на исковое заявление, указав, что филиалом ППК «Роскадастр» по Ульяновской области предоставлены сведения, что с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляет 9 425 520 руб.

Акт об определении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ №№ утверждены ОГБУ «Бюро технической инвентаризации и государственной кадастровой оценки» ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговый орган при исчислении налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год обоснованно использовал сведения о кадастровой стоимости объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости, подлежащий применению с ДД.ММ.ГГГГ на основании акта об определении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ №№

Таким образом, на ДД.ММ.ГГГГ и по настоящее время действует кадастровая стоимость в размере 9 425 520 руб.

Представитель заинтересованного лица МИ ФНС по Приволжскому федеральному округу в судебное заседание не явился, в возражениях на административный иск просил в удовлетворении административного иска отказать и рассмотреть дело в свое отсутствие (л.д. 26-29).

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд вправе принять решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 214.10 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась собственником земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу<адрес> (л.д. 24).

ДД.ММ.ГГГГ между ФИО2 (продавец) и ООО «ТД Минералтрейд» (покупатель) заключен договор купли-продажи земельного участка, в соответствии с которым продавец обязуется передать в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять и оплатить земельный участок с кадастровым номером № площадью 1 185 600 кв.м., расположенный по адерсу: <адрес>», категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства (пункт 1.1 договора).

Цена земельного участка составляет 252 000 руб. Данная цена определена продавцом добровольно и не является для него кабальной (обременительной) сделкой или условием сделки (пункт 2.1 договора).

Из сведений, представленных филиалом ППК «Роскадастр» по Ульяновской области ДД.ММ.ГГГГ, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляет 3 651 648 руб., внесенная в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ на основании акта определения кадастровой стоимости земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ №; с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время составляет 9 425 520 руб., внесенная в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ на основании акта об определении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ №№. Акт об определении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ №№ утвержден Областным государственным бюджетным учреждением «Бюро технической инвентаризации и государственной кадастровой оценки» ДД.ММ.ГГГГ.

Из сведений, представленных Областным государственным бюджетным учреждением «Бюро технической инвентаризации и государственной кадастровой оценки» ДД.ММ.ГГГГ следует, что бюджетное учреждение в течении трех рабочих дней со дня определения кадастровой стоимости размещает акт об определении кадастровой стоимости на своем официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и направляет акт в орган регистрации прав для внесения сведений о кадастровой стоимости, указанных в данном акте.

На официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» Областного государственного бюджетного учреждения «Бюро технической инвентаризации и государственной кадастровой оценки» в отношении акта об определении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ №№ указана дата обновления – ДД.ММ.ГГГГ.

Из выписки из Единого государственного реестра недвижимости о кадастровой стоимости объекта недвижимости в отношении земельного участка с кадастровым номером № следует, что датой внесения сведений о кадастровой стоимости в Единый государственный реестр недвижимости является – ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области была подана налоговая декларация на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), в которой указала сумму доходов от продажи земельного участка – 2 556 153 руб. 60 коп. исходя из кадастровой стоимости земельного участка – 3 651 648 руб., сумму налога, исчисленную к уплате – 202 300 руб.

В соответствии с чеком по операции от ДД.ММ.ГГГГ, сумма налоге в размере 202 300 руб. оплачена ФИО2, что не оспаривалось представителем административного ответчика.

Налоговым органом была проведена камеральная проверка, в ходе которой установлено, что кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляет 9 425 520 руб., в связи с чем, принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ, которым доначислен налог в размере 727 722 руб., начислены штрафные санкции, предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 13 135,55 руб.

С указанным решением ФИО2 не согласилась, направив апелляционную жалобу в МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу на решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ДД.ММ.ГГГГ МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу апелляционная жалоба ФИО2 на решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ оставлена без удовлетворения (л.д. 13-14).

Между тем, налоговыми органами не учтено следующее.

В силу пункта 18 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости" при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки.

Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности.

В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ).

Например, нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, опубликованный 15 декабря 2014 года, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2016 года.

В соответствии с п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

Учитывая вышеназванные положения закона, а также то обстоятельство, что акт об определении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ №№, утвержденный Областным государственным бюджетным учреждением «Бюро технической инвентаризации и государственной кадастровой оценки» был опубликован ДД.ММ.ГГГГ, при исчислении суммы налога следует исходить из кадастровой стоимости земельного участка № в размере 3 651 648 руб.

Таким образом, сумма налога, подлежащая уплате составляет 202 300 руб. (округленно) исходя из следующего расчета: (3 651 648 руб. (кадастровая стоимость земельного участка) х 0,7 (понижающий коэффициент, подлежащий применению в соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ) – 1 000 000 руб. (имущественный налоговый вычет в соответствии со ст. 220 НК РФ)) х 13%.

При изложенных обстоятельствах у налогового органа не имелось оснований для привлечения ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При таких обстоятельствах решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит отмене.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ суд,

РЕШИЛ:

административный иск ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области - удовлетворить.

Отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ульяновский областной суд через Ленинский районный суд г.Ульяновска в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.А. Шабинская

В окончательной форме решение суда изготовлено 04.06.2025 года.